财科审计范永亮老师谈审计考点

　　考点一:两张表

　　P291\P359

　　拿起书,什么不要看,现仔细看这两张表.看完后,合上书,在草稿纸上试划这两张表的草图,不记得不要紧,记得多少写多少.好现在假设你划完了,打开书,对照看一遍.又合上书,重复划,又对照,再划,再对照.事不过三,再记不起来的,没关系,你已经走上审计这条路,十六个考点你已经掌握了第一个.

　　二.我是按照考试所占分数的多少,从高分向低分讲考点.

　　第一考点,是解决内部控制的设计\执行\缺陷\风险,历年考试占大头,风险是第九\十\十一章所解决的,后面考点将要说.

　　本人前提假设是学员你自己已按我说的作了,说雅一点是我只能授之于渔,而不能授之于鱼.

　　下面讲第二个考点:

　　审计意见\审计报告

　　今年无条件的要考,作完本考点,你又为你审计分数添砖加瓦了

　　第一,P481中"四"看一遍,在旁边划一个审计意见报告类型图,一定要做,我划出来给你,没有用,要自己动手

　　第二,以上几种意见如何判断来的,自己划一个表.

　　标准无保留意见:1.CPA查到报表合法性（按照适用的会计准则和XX会计制度的规定编制）\公允性（在所有重大方面公允反映了...）

　　2.未受限制（该查的查了,该看的看了）

　　如果上述1完全没有,否定意见

　　如果上述2完全不行,无没表示意见

　　在两者之间则保留意见（超过重要性水平）

　　第二,审计报告

　　P486,看,合上书,写,对照,看,写,直到定全,考前两天来一遍

　　其它非标,自己用图表的形式写出修饰词语,强调事项段要划出类型.

　　做到以上,第二个考点结束.

　　三.大家好,关于老师的问题,关注我的"也谈审计老师"贴,

　　其它的问题,我就不一一回答,关于参考书,市面上没有好的,个人推荐<2003年后历年真题>,除新增的章节外作一套题外,不要作太多题,历年真题推荐作三遍,题目能作到这份上,我认为够了,供参考.

　　下面接上回书,讲第三个考点

　　存货监盘\计价

　　监盘从P363~P372看一遍,划个表,分计划\程序\特殊

　　计价注意会计知识,看一下会计教材的初始\发出\期末\减值,

　　如果你解决了第一\第二个考点,现在你老老实实的解决第三个考点,在考试时你又可以得到存货这块分数

　　四.亲爱的同学们,在讲第四个考点前,我先问你们一句,对于前三个考点,你真的按前面步骤踏踏实实做了没有,如果没有,请不要看我的贴子,或只当是笑谈吧.

　　本贴只针对如标题所述,对审计学不下去\不想学\想放弃的学员,对于不是此类学员,我看你还是跟着别的老师认真的学习,建议这些学员,能够用审计的流程,用一张审计业务流程图把整本审计书划下来,用一张大的白纸,然后贴在书房的墙上,如同军事地图模样,用红笔像作战一样在重要的知识点划个圈,一个一个的划,一个一个的攻战消灭,最后红圈划满之时,你的审计就学到家,可能你比某些自称大师的人都能独特的理解审计及审计知识.

　　当然这张图,我是可是给你们的,但这又有什么用,只有你亲自划出来的审计流程图才是真正刻入你的脑中的审计及审计理念.

　　下面讲第四个考点:

　　会计\审计调整

　　很多学员只学审计不考会计,天天有人问,会计如果办?我之所以把会计列有第四把交椅,是因为审计就是80%审会计,但与会计的角度不同,打个比方,会计的守卫方,审计是攻战方,审计的会计是对付会计的手段,但攻下城池后,作善后工作时,CPA就是CPA,不是会计,不要越俎代庖.

　　第一,审计会计知识,只要掌握以下就够了

　　收入的确认\固定资产的折旧\坏账准备\存货跌价准备\资产减值准备\借款费用资本化\无形资产的资本化及折旧\简单的投资核算

　　第二,审计调整,很简单,分以下几步

　　1.此业务会计上分录写下来

　　2.它的错误分录写下来（有的根本没有分录或者上年记入下年或相反的记录等,CPA关心的是审计年度的报表,对年报没影响的不管）

　　3.对照,补齐

　　4.站在CPA的角度,我们只用报表项目（如累计折旧只调固定资产,否则越俎代庖）,调表不调账,调项目不调科目,不要敌我不分,不能出现"以前年度损益调整"科目.

　　你现在就可以按的方法试着做做题,如果好,请你广而告之

　　补充第三步,是对照,补齐,调回第一步正确作法,相反抵销错误作法,任何时候调不了现金

　　五.感谢大家的支持,心情也不要太急功近利,一定要品味审计及其给你带来的欢乐,这本审计教材重复得有点啰嗦,有点像ACCA的教材,不过你们现在所学的审计是最前沿的审计,一些理论还不是很成熟.前面理论是风险导向的外衣（制度审计也有风险导向在里面,不过风险的范围不大）,后面实务部分还是按照制度基础审计编写的,你们是看不到一点风险的意识在里面,从而感觉到前后严重脱节,在后面我会就这两部分的连接进行说明.

　　以下讲第五个考点:

　　应收帐款（实质性分析程序\函证\坏账\重分类）

　　P304~P314

　　上市公司要像马克思所说的追求利润最大化,基础业务最重要,不可能在投资上赚了1个亿,而总利润1.2个亿,除了投资公司之外,这样的公司你敢买他的股票,不搞生产,大作交易性资产等赚钱,不可能.投资\筹资是占份额不会太大,再者业务一年就几笔,一查就没掩藏.一面是治理层的压力,一面是来自股市的压力,管理层就开始想办法了,作了生意,收了钱是现金,现金不能混乱,不然真真假假谁都说不清,会计和出纳就能堂而皇之拿钱回家,老板在一块的内控是不模糊了,怎办?打起了应收账款的主意,我认为了解被审计单位及其环境及评估其风险再低,应收账款都值得大查特查,但要查谈如容易,业务一天都是不计其数,很容易混水摸鱼,怎么查?P304就告诉你如何查.

　　1.基础:CPA要公司的应收帐款明细表,作五件事.很实用,将来你成了CPA到了人家公司,你就是这么查的,你不可能说,我来翻翻审计P304,明天再说.

　　2.厚厚的明细表（有的单位可能比审计书都厚!）,如何下手?第二点你要作实质性分析程序,如何作?书上三点.作了这三点干什么,发现异常啊,你会说这一块不对头,有问题,如果是这样,好的,你评估了重大错报的地方,下一步就查这些不对头的地方,作多少程序要看控制测试的结果,你多我少,你少我多.

　　3.下一步具体如何作,函证,（CPA的独特本领,哈,不就是发信,谁不会,不过你还真不会发信,不相信?请回答如下问题,如果知道,好了,你的函证考试分数有了.）

　　函证定义\目标\范围\对象\方式\函证时间\函证的控制（六点,教你发信,你发错了,项目经理要骂人的）\项目经理叫你写个《企业询证函》（积极、消极），你不会说等我翻书再书，如上面的实习律师一样，我看也要被说了，最起码要说，还是CPA呢，我看只会考试，读死书。

　　发了信，过了二十天，信回来了，到了你手里，下一步列个表P310表13-5填进去，对不符事项如何处理？书上说得很好，我认为你开始考虑一下你如果是CPA你如何处理，再看看书，你会发现，啊，写书的人真历害，其实不是他历害，是审计理论基础历害。同样重大的应收账款应用替代程序，检查哪些凭证，如何查，顺查、逆查？学员们你们自己想想，说说理由，下次讲考点时我再说明。

　　结果出来了，得有评价，三点

　　对于函证，最后要说的是，替代程序少用，现在大公司的会计都是CPA，账上很难查出问题，有的人说，函证也不好，对方是关联方，这是另外特别要考虑的问题。能函证尽量函证，不能函证是否范围受限，到了报表重要程度，来一个无法表示。不然出了问题，被抓起来了，律师一查工作底稿，没函证记录，惨，八成你有问题了。哈，到时不要说CPA老鼠律师没有说啊。开个玩笑，但是事实。

　　坏账看一下P313第四、五段，会会计处理，就完了

　　重分类看明细表里有没有贷方，查一下是不是预收性质，调回来

　　六.好了,下面接着讲第六个考点

　　职业道德与执业准则

　　可能有的学员在天天盼,老鼠怎么不讲风险导向的三章,不会无视今年的这重要的三章,我怀凝他的能力,我个人认为,这三章很重要,但没有什么大不了的,因为出题人很难这方面的大题,他们只可能在以前的内部控制中扩大一些外部环境\行业环境\能源供应的伪命题,其实风险导向审计只不过是制度基础审计的修葺,远没有到书中所称的成了自己气候,风险导向审计只不过把原来的内控测试扩大到整个行业\整个地区整个国家金融政策\能源\市场大的环境考虑重大错报风险,以前也有,但没有今天这样明确的,所谓明确就是这些东西你要作,如何判断你作了这些工作,看工作底稿啊!没有底稿的记录,你就没作,法律上所说的口说无凭,立字为据.好了,等到讲到它们再说,风险三章理论排列第八位,占了个好位置,哈......

　　职业道德是大事,国家对这点很是知道,如果考题不出这方面,就不能贯彻党中央的政策了.人家国际上对职业道德比我们抓得紧,我们是等出了事才去处理人,为什么不增强免疫力?如何作,本考点就是了.

　　本考点解决三方面问题,独立性\收费,广告\不相容,重点是独立性

　　P26~P35第三节

　　1.定义,实质\形式,本一的最后一段"综上所述,..."

　　2.结合五看,二是情形,五是如何处理,是发现问题后处理问题,就考这些,如在试卷上写"此项违反独立性,原因存在经济利益（或自我评价或关联关系或外界压力）,说一下考试给出的描述,说明以上的XX存在直接持有XX单位的股票等,针对以上问题,我作为负责人作如下处理:1.处理直接经济利益2.处理间接经济利益全部或剩余不重大3.调离"这只是主经济利益的例子,望学员们自己针对二\五列个表,对照对照.

　　3.三的防范措施是总的防范措施,关注一下（三）

　　4.业务期间新观念,一定要看懂.

　　第六节收费看懂就行

　　第七节,第二段,例如,...第三段,网上总是争来争去,就按这两章办,很简单.

　　广告是"只要两方国家都允许作广告才能作广告,除外都不行"

　　七.下面讲第七个考点：

　　营业收入

　　主营业务收入是与应收账款相对应的一个项目，主营业务收入的审计是审计书上的第一个审计项目，很大程度是不是学它本身，而是学审计技术．

　　本考点主要是：收入的确认＼实质性分析程序＼截止测试，下面一一说明

　　收入的确认是会计知识，销售商品＼让渡资产＼特殊销售（如售后回购不能确认收入等，如果确认，如何调整，调整已在以前考点讲了），这一块现在不要看审计书，没用，找一本注会会计教材或中级教材看看，记下重点在审计Ｐ２９９旁边．一定要作啊．

　　实质性分析程序的原因在应收账款上已说了，发现问题再查啊，不然厚厚一本你查，查一年都查不完．有五点，很有代表性．　本期与上期＼本期各月＼重要产品毛利率本期与上期＼重要客户销售额及毛利率＼与同行本期比较，自己在纸上划划，一定要作．

　　截止测试，主要是解决本期与下期的关系，本期是本期，下期是下期的．上市公司的错误和舞弊大部分是下期的收入提前到本期确认，有８０％．东西买到外国，有出关凭证，一查库存量，一函证海关，自然清楚；买给关联方，一查账，超过公允价格不能记收入，调进资本公积，进不了利润，也没有用．其它的如售后回购＼售后租回也容易查，与是就提前确认收入．

　　三个日期同一会计期间

　　发运凭证－－销售发票－－记账凭证－－账簿记录

　　按流程是顺查，解决是少记；倒的查是逆查．顺查是解决少记，看看有发运凭证有没有记账，查到账上没有，少记了；从账上查下去没有发运凭证，多记了收入，查多记的

　　其实顺查和逆查在任何项目里都是一样这样查，看查少记还是查多记，在考点一的第一张表你看看发生的认定实质性程序就是这么说的，多记就是存在的认定对不对，少记就是不完整，解决完整的认定．

　　在查多记的时候，也就是逆查，如果查到发远凭证，还不放心，就查库存量，还不放心，查进材料与产品的比率是否合适等

　　其实上面的少记，也就是顺查，只是给你学习一下，真的要查少记这样可不行，为什么？少记上市公司都愿少记负债，少到什么程度，根本不记，原始凭证都没有，你查去．其实查少记很大程度上是依赖查内控的好坏，内控多查有好处．而多记，一定要有账上有，不然如何多记，细节性程序很有用，但好的内控加上实质性分析程序好，也少许多细节性程序．不要误会实质性分析程序与控制测试不关，是属于实质性程序一种．

　　收入的会计知识一定要补．

　　八.下面讲第八个考点:

　　风险审计三章

　　确凿的说,我说的这些是不准确,应该是”了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”\”针对评估的重大错报风险实施的程序”\”CPA对舞弊的特别考虑”,我是为了打字方便,就如同书上说的一样,风险评估\风险应对\对舞的考虑,但是你们一定要说全,一口气的念完这些单词.这三章有许多都是我们第一次接触的新单词,一定要适应,多念几遍,大大声的出声的念出来.

　　这三章从全局审计来说是贯串始终,风险评估作完接下来就是风险应对,本来编书要编在一章,而对舞弊的考虑是前二章的一个特例,应该是编在一章的最后一节,这样现在的三章就是一章,对于同学们的理解有好处,但太长了,不好接收.所以我们看书的时候,看舞弊的时候不好理解,其实它在重复前面的许多理论.它只是对风险评估风险应对的特别应用而已.

　　许多学员在学这三章的时候不得要领,真的不要紧,我认为从考试来说,今年是第一年考不可能考得很难,我认为只要掌握基本知识点就可以了,也就是审计书对所要表达的基本审计思想,它要表达的审计思想是什么呢?

　　是为了提高效率\防止效果\保护自己

　　好了下面第一步作总体上来把握这二章,舞弊最后再说,再从分风险评估\风险应对来一一说明

　　大家跟随我来梳理一下这些知识点

　　第一步,审计风险=重大错报风险*检查风险

　　这是风险导向的模型,审计风险是CPA将要面临的风险,它是由重大错报风险和检查风险构成,重大错报风险对于CPA所被审单位是存在的而且是固定的,检查风险是CPA没有查出来错误所面临的风险.审计一旦出了错误（风险）,该你查出来的没查出来,股民就要告你,要你赔钱,行业管理部门要你下岗,名利都得受损.这可不能开玩笑,一夜之间可能倾家荡产.怎么办?识别出被审单位固有重大错报风险在哪,你只能找出来,它是固定存在的,不以你的意志为转移.如从A地要到B地,这一路上有很多风险在里面,CPA就要把这路上看似平坦的大路上掩蔽的陷井作上标识.那么风险评估就是解决重大错报风险,定下来重大错报风险,检查风险就是风险应对应解决的问题.怎样设计控制程序和实质性程序才能检查出错报

　　第二步,具体的说

　　针对这三章,书上的例如,我希望你们全部找出来,编书的人都以为,这是重要的,文字说不清楚,我还得举个例子才可以.在每个举例旁边空白的地方注明这例子所要表达什么东西,动手作,一定要动手作,我认为今年考试不会超过这些例子的.

　　风险评估:

　　1.P161最后一段,看懂,读二遍（我是指大声念,下同）

　　2.风险评估得到信息的来源：询问\分析\观察和检查\外部，收集信息后讨论

　　询问什么人，问什么问题（四点及下面一段，看一下），有什么作用（七点）。我认为可以这样掌握，在纸上画的表，把人写上，后面问什么问题、问出什么名堂，你自己想想如果是我，我就是CPA在工作底稿里应该填什么，问完后这就是一张了解风险的底稿啊。作两遍即可

　　P163的2的第三段：例如，。。。后面看懂

　　观察和检查五点的例子看两遍，有个印象。

　　（注：这三章不能背，你能背得下来？除特殊要求之外，只要求看懂有个印象）

　　3．了解被审计单位及其环境六点（重点推荐：无条件的背），外部因素\性质\会计政策的运用\目标战略及经营风险\业绩衡量和评价\内控.下面分六个方面说明:

　　A.外部因素:行业状况（五点,同样划表,想一下你是CPA,应该了解哪五点,然后再看书,然后再补全这个表,下面如果是类似的我只说划表和想一下,一定要按我所说的顺序作,按我的方法去作,作完后你会发现不用背,你也记住了这些东西的）\法律监管环境（四点,划表和想一下）\其他（四点,划表和想一下）,P167（四）下面的第一段例如,….和最后一段例如,…在旁边写这些例子说明什么,一定要动手写,看是看不出来什么的.

　　B.性质:所有权\治理结构\组织结构\经营投资筹资活动（看一遍,就行,只要一遍）

　　C.会计政策的运用（P170四,看一遍,可）

　　D.目标战略及经营风险:目标是指针,战略是实现目标的方法,经营风险是对目标战略不利情况.另把P171五,例如后面所说明东西（书上是理论到实践,你写的是从实践到理论的过程）在旁边写下来.（简称:例如的旁边写下来,下同.我可少打几个字）

　　F.业绩衡量和评价:七点,划表,想一下.例如的旁边写下来

　　G.内控:P174含义（读两遍）\五要素（划表和想一下）\P175倒数第三段\P176三下面的第一段最后一段的例如\P177两个但是开头的段落\P178两点局限性加一个此外,共三点\控制环境第一段和后面的评价控制环境设计,P178（二）为第一个,以面以此类推,六点只要看一下题干,看不懂题干的才看下面内容,P182最后一段\P186九控制活动全部看两遍\P190十一看两遍,一定要看,\P186十二,六点划表和想一下,

　　以上你踏踏实实作了,即可.

　　4.了解了上面的六点后下一步就是评估:评估重大错报风险

　　程序（四点,教你从四个方面评估,重要啊,很实用）\P202（三）所说的是与个别有关还是与整体有关,注意举例\P202（四）中举例旁边写一下\P203（五）（六）看懂,有个印象\P204的二和P205的三,我认为这是审计观念,非常规交易和判断事项应注意,P205是指计算机代替人工记账时,无纸化后应重视内控的测试,实质性测试特别是细节测试不法作.我看将来大审计要分流专门的计算机审计技术,培养有计算机技术和审计技术人才,用自设针对特定被审计单位的软件来测试内控的设计和执行等问题.到哪时抽样可能很少用了.

　　风险评估学完了,手打累了.谁能帮我打字就好了.

　　总括一名话:用询问观察分析等方法从六个方面评估重大错报风险在什么地方.

　　风险应对：

　　接上回书，找到了重大错报风险所在地，下一步如何作？前期侦查兵摸清了敌清，哪是敌兵重兵，哪是敌兵火力所在地，作为CPA应作好应对措施，即这章要解决这个问题。

　　本章都围绕P209最后一段所说的：因此，。。。。。也是本章所讲的，从报表层和认定层应对，目标是将审计风险降到可接受水平。也就是布置作战计划，这一块派一个连，而这一块只派三个人，带队的（项目经理）是老兵张X等，目的是打败敌人，取得战争胜利。即有全局的考虑（报表层），也有具体作战方案（认定层）。真的打起来，在审计实务部分解决，即第十三章后部分。

　　1：报表层应对（全局作战计划,师级干部参加会议）：

　　P210五点，会议主题五点:什么人参加：有经验或特长审计人员或专家\思想动员:保持职业怀疑态度\领导有带好自己的部队:督导\要像林彪同志一样善用疑兵:注意不被预见或事先了解（P211二在重复）\适时修改具体作战（性质时间范围是认定层,是在总局中考虑具体）计划,

　　另有两种拟具体作战方案:实质性方案\综合性方案.高风险前一种方案好.实打实的打放心.

　　P212表中存货\销售和应收账款看一下

　　2:认定层应对（具体作战计划,连级干部参加会议）

　　P213中的一（一）应看懂；（二）五点要适当的记忆,具体作战时有发现有五点情况要特别注意:给我军有严重威胁的地方\可能出现重兵敌情\敌兵各兵团特征（知已知彼,方能百战不殆）,应有针对性\敌军的装备（是多少门炮\多少坦克）\抓几个敌兵,探探虚实.你们自己对照的看一下

　　下面分控件测试和实质性测试性质时间范围分别说明

　　控制测试:P218第三段；到数第二段

　　A：性质（性质是指方法或手段）:

　　P220（二）中的例如在旁边写上

　　P221（四）一些审计观念

　　B：时间：两层含义；P222期中审计证据：剩余期间变化情况的证据和补充证据，补充证据六点看一遍有印象就可

　　P223（三）说：去年内控在今年变化没有？变化了考虑相关性、未变化则在本期是否有效运行（依赖两年）（特别风险不能用）

　　C：范围

　　考虑因素看懂，我个印象

　　（不要小看有个印象，这就是职业判断的来源啊！）

　　实质性程序（细节测试及实质性分析程序）

　　P226特别风险中例如要看懂就够了

　　A：性质：P230（二）适用性

　　B：时间：全部看一遍，看懂，不要记

　　C：范围：认定层次重大错报风险（同向）、控制测试的结果（反向）

　　理解这句话：可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查范围就越小。

　　P232举例给我们指明了方向，看懂

　　对舞弊的考虑：（前两章的特例）

　　P240表11-1表11-2看一遍，有个印象

　　两者的责任很简单，看P243第一段前两句话，第五第六段前一句话，够了。

　　后面风险评估与风险应对（总体与认定层次）就当对前面风险评估与风险应对的复习吧

　　至此，风险三章全部讲完，下面谈一下如何考试的问题

　　考试是想你必须有这种审计思想，给出的命题从六个方面（还记得吗？）认别重大风险所在的地方，得到如这一块（如应收账款，如国际出口疲软，而该公司主要是出口东南亚等国家）存在重大错报风险，那么，作为你是CPA如何从总体（报表层）应对，如何从具体（认定层次应对，也就是控制测试和实质性程序的性质时间范围如何确定）的应对，如果命题中有舞弊事项的描述，如何总体与具体应对。六个方面是以前的了解内控的扩大化，看近四年内控的大题设计，今年不会变化太大。

　　顺带说一下，关于如何听课和学本十六个考点的问题，我认为任人而宜，我的意见是：听课按顺序，而我的考点按我的思路学，两者同是进行。

　　要求写的，一定要写，要在纸上划，等手写得变粗之时，在考场上你可以不要用头脑考虑，你的手上自然的写出了答案。如同打五笔，你考虑了如何打没有，只是手机械动，一个个汉字自然而出，同样道理。

　　第九个考点：

　　认定\目标\程序

　　对应是的:被审单位是这么认为的\针对他的认定CPA制定的目标\针对目标CPA设计的程序

　　1:P103第二段:CPA总目标（1）合法性\（2）公允性,

　　2:P111（一）,用一张纸画一个表贴在本页,如何画,我举一个例子,后面你们自己画,举例的你可不能照我抄,事非经历不知深浅啊!

　　表格贴不了,只好用”\”分开,你们对齐的看

　　（一）与各类交易和事顶的相关认定（利润表项目）

　　（二）与期末账户余额相关的认定（资产负债表项目）

　　（三）与列报相关的认定（披露等报表附件）

　　下面举（一）,抛砖引玉作用

　　认定\目标\程序（建议写出主营业务收入程序）

　　发生（记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关）\已记录的交易是真实的（高估）\逆查（从账到原始凭证）

　　完整性（所有应当记录的交易和事项均已记录）\已发生的交易确实已经记录（少记）\顺查（P291）

　　准确性（自己写吧）\已记录的交易是按正确金额反映的\（P291控制测试和实质性程序,上下同）

　　截止（自己写）\（自己写）\P291

　　分类:自己写吧

　　另外两种认定自己动手画出表.

　　出个问题,如果CPA查出与被审单位的认定不同,如何作调整分录（第四个考点）

　　所有查出的符,不管是否超过重要性都要建议被审单位调整,对没调的汇总看是否超过重要性水平,超过了怎么办?（你自己考虑一下,看一下相应的书）或接近重要性水平如何办?

　　好了,这个考点完了.

　　以前的考点你都作了没有,现在好像没有人认为我讲得慢了.有几个人能够跟上我的步骤呢.如果你已学到这里,真的要恭喜你了.

　　第十个考点：

　　审计抽样