注册会计师财管练习题14

一、单项选择题

1、采用调整销货成本与存货成本法处理成本差异的依据是（ ）。

  A、税法和会计制度均要求以实际成本反映销货成本与存货成本

  B、成本差异是不正常的低效率和浪费造成的

  C、确信标准成本是真正的正常成本

  D、公司内部控制报告的要求

2、下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是（ ）。

  A、变动制造费用效率差异

  B、变动制造费用耗费差异

  C、材料价格差异

  D、直接人工效率差异

3、下列有关制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。

  A、直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本

  B、直接人工标准工时包括自然灾害造成的停工工时

  C、直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率

  D、企业可以在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，采用直接人工工时作为固定制造费用的数量标准

4、以下原则中，不属于成本控制原则的是（ ）。

  A、经济原则    B、因地制宜原则    C、以顾客为中心原则    D、全员参与原则 

5、以下关于变动制造费用效率差异的计算公式中，正确的是（   ）。

  A、变动制造费用实际数—变动制造费用预算数

  B、（实际工时—标准产量标准工时）×变动制造费用标准分配率

  C、（生产能量—实际工时）×变动制造费用标准分配率

  D、（实际工时—实际产量标准工时）×变动制造费用标准分配率

 

6、某产品的变动制造费用标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用小时分配率5元。本月生产产品500件，实际使用工时1400小时，实际发生变动制造费用7700元。则变动制造费用耗费差异为（ ）元。

  A、500    B、550    C、660    D、700 

7、某产品的变动制造费用标准成本为：工时消耗4小时，变动制造费用小时分配率6元。本月生产产品300件，实际使用工时1500小时，实际发生变动制造费用12000元。则变动制造费用效率差异为（ ）元。

  A、1800    B、1650    C、1440    D、1760 

8、出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（ ）。

  A、产品的物理结构发生变化

  B、重要原材料和劳动力价格发生变化

  C、生产技术和工艺发生变化

  D、市场变化导致的生产能力利用程度发生变化

 

9、期末标准成本差异的下列处理中，错误的是（ ）。

  A、结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末

  B、不同的处理方式下本期差异全部可以由本期损益负担

  C、不同的处理方式下本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本

  D、不同的处理方式下本期差异可以按比例分配给已销产品成本和存货成本

 

10、本月生产甲产品8000件，实际耗用A材料32000公斤，其实际价格为每公斤40元。该产品A材料的用量标准3公斤，标准价格为45元，其直接材料成本差异为（      ）。

  A、200000元

  B、230000元

  C、180000元

  D、216000元

 

11、在将标准成本纳入账簿体系时，以下与标准成本账务处理相关的诸多说法中，正确的是（ ）。

  A、成本差异可以不必纳入账簿体系

  B、在将成本差异纳入账簿体系时，要按成本差异的类别设置一系列的差异账户

  C、成本差异纳入账簿体系时，各会计期末对成本差异进行处理时，必须使用结转本期损益法

  D、差异处理的方法应根据情况随时进行调整

 

12、在固定制造费用的三因素分析法中，二因素分析法中的固定制造费用能量差异可进一步分为（ ）。

  A、耗费差异和效率差异

  B、闲置能量差异和效率差异

  C、闲置能量差异和耗费差异

  D、实际差异和计划差异

 

13、成本控制中，决定了只在重要领域中选择关键因素加以控制，所依据的原则是（ ）。

  A、经济原则    B、因地制宜原则    C、全员参加原则    D、领导推动原则 

14、可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价的标准成本是（）。

  A、理想标准成本    B、正常标准成本    C、现行标准成本    D、基本标准成本 

15、下列不属于成本降低特点的是（ ）。

  A、成本降低以成本最小化为目标

  B、成本降低涉及企业的全部活动

  C、成本降低是在执行决策过程中努力实现成本限额

  D、成本降低是实现成本的相对节约

 

16、成本差异期末结转采用直接处理法时，本月发生的各种成本差异全部计入（   ）。

  A、月末存货成本    B、本月损益    C、生产成本    D、存货成本或销售成本 

17、如果根据生产某产品进行的设备调试次数为分配基础，选择的成本驱动因素形式为（          ）。

  A、时间性成本动因    B、执行性成本动因    C、实际成本动因    D、标准成本动因 

18、如果某产品的单位产品标准成本为：工时消耗3小时，变动制造费用小时分配率5元/小时，固定制造费用小时分配率为2元/小时，本月生产产品500件，实际使用工时1400小时，生产能量为1620小时，实际发生变动制造费用7700元，实际发生固定制造费用3500元，则下列有关制造费用差异计算不正确的有（  ）。 

  A、变动制造费用耗费差异为700元 

  B、变动制造费用效率差异为-500元 

  C、固定制造费用耗费差异260元 

  D、固定制造费用效率差异-200元 

  E、固定制造费用闲置能量差异240元 

 

二、多项选择题

1、成本差异的账务处理方法可以采用（ ）。

  A、在期末在产品、期末产成品和销售成本中按比例分配

  B、在期末产成品和销售成本中按比例分配

  C、期末全部结转至“主营业务成本”

  D、期末全部结至“本年利润”

 

2、成本动因作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基础，其主要形式有（     ）。

  A、执行性成本动因    B、时间性成本动因    C、实际成本动因    D、标准成本动因 

3、作业成本法的优点有（ ）。

  A、更加符合会计准则的要求

  B、可以有效地改进企业的战略决策

  C、提供了便于不断改进的业绩评价体系

  D、有助于增强企业的核心竞争力

 

4、作业成本法的局限性有（  ）。

  A、在成本动因的选择上有一定的主观性

  B、实施作业成本法的费用较高

  C、作业成本法的实施将会降低成本信息的可比性

  D、作业成本法不利于分清经济责任

 

5、作业成本法的基本理念有（ ）。

  A、以作业量为成本分配基础

  B、以作业为成本计算的基本对象

  C、产品消耗作业、作业消耗资源

  D、生产导致作业的发生、作业导致成本的发生

 

6、在完全成本法下，产品的标准成本由（）构成。

  A、直接材料标准成本

  B、直接人工标准成本

  C、变动制造费用标准成本

  D、固定制造费用标准成本

 

7、关于成本控制的下列表述中，正确的有（ ）。

  A、成本控制制度会受到大多数员工的欢迎

  B、对数额很小的费用项目，控制可以从略

  C、不存在适用于所有企业的成本控制模式

  D、成本控制的根本目的是确定成本超支的责任人

 

8、以下有关标准成本账务处理的表述中，正确的是（ ）。

  A、对于同一期间发生的各项成本差异可以采用不同的处理方法

  B、材料 价格差异多采用调整销货成本与存货成本法处理

  C、闲置能量差异多采用结转本期损益法处理

  D、标准成本可以纳入账簿体系，也可以不纳入

 

9、下列有关标准成本系统账务处理特点的说法正确的是（）。

  A、在标准成本系统中，“产成品”账户无论是借方还是贷方均登记实际数量的标准成本

  B、在标准成本系统中，“产成品”账户的余额反映产成员的标准成本

  C、在成本差异额不大的情况下，成本差异的处理可以使用结转本期损益法

  D、如果标准成本不符合实际的正常水平，则成本差异的处理尽可能采用调整销货成本与存货成本法

 

10、成本降低与成本控制的区别主要表现为（ ）。

  A、成本控制称相对成本控制，而成本降低则称绝对成本控制

  B、成本控制是要完成预定成本限额，成本降低则为了实现成本最小化

  C、成本控制仅是成本限额项目，成本降低则涉及企业全部活动

  D、成本控制仅为实现成本限额，成本降低包括成本预测和决策分析

 

11、标准成本系统的账务处理具有的特点有（ ）。

  A、“原材料”账户借方和贷方均登记实际数量的标准成本

  B、设置成本差异账户分别记录各种成本差异

  C、结转差异后“原材料”账户余额为实际成本

  D、成本差异数额不大时可采用“结转本期损益法”

 

12、下列标准成本中，可以作为评价实际成本依据的有（）。

  A、理想标准成本    B、正常标准成本    C、现行标准成本    D、基本标准成本 

13、属于成本控制中贯彻“例外管理”原则的是（）。

  A、对正常成本费用支出要格外关注

  B、对各种例外情况要格外关注

  C、对脱离标准的重大差异展开调查

  D、对超出预算的支出建立审批手续

 

14、下列属于成本降低基本原则的有（ ）。

  A、主要目标是降低单位成本

  B、要持续地降低成本

  C、格外关注各种例外情况

  D、系统分析成本发生的全过程

 

15、成本控制的经济原则是具体要求有（）。

  A、具有实用性    B、“例外管理”原则    C、重要性原则    D、因地制宜原则 

16、下列项目中，属于固定制造费用成本差异的是（ ）。

  A、耗费差异    B、能量差异    C、效率差异    D、闲置能量差异 

17、采用结转本期损益法，在会计期末将所有差异转入的账户有（ ）。

  A、本年利润    B、原材料    C、产成品    D、主营业务成本 

18、下列关于作业成本法概念的表述中正确的有（ ）。

  A、向成本对象分配的应该是作业成本

  B、作业成本分配的标准是单位作业成本

  C、分配的基础是成本对象耗用的作业量

  D、直接材料成本按照材料的定额耗用量分配

 

19、实施作业成本法需要注意问题包括（ ）。

  A、实施前首先要有明确的目的，确定要解决的问题

  B、确定多元化的作业成本和成本动因时，要满足核算需要尽量详细

  C、作业成本法与企业现有的成本核算体系要注意衔接

  D、推行作业成本法可以先局部试行，然后逐步推开

 

三、判断题

1、作业成本法强调产品“消耗”的作业成本，包括全部生产能力成本。（）

 

2、在作业成本法下，同一作业成本库，成本变动与作业的变动水准是等比例的增减，也即是成本动因与被分摊成本间有着密切的因果关系。（）

 

3、标准成本制度不仅可以用于制造类企业，也可以用于服务类企业。（）

 

4、税法和会计制度均要求以实际成本反映产品成本，因此采用标准成本法计算产品成本时，会计期末必须将完工产品成本加减各项差异，将标准成本调整为实际成本。（ ）

 

5、在材料成本差异分析中，价格差异总金额是根据单价偏差乘以“实际”用量计算的，而用量差异总金额则是根据单耗偏差乘以“标准”价格计算的。（）

 

6、在作业成本法下，如果考虑优化价值链中的某一职能作业，也可以确定该项职能作业作为成本对象。（）

 

7、一般而言，直接材料价格差异，应由采购部门负责；直接材料用量差异应由负责控制用料的生产部门负责。（ ）

 

8、材料价格差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。（）。

 

9、在作业成本法下，作业中心是以主要作业为主体，将同质作业合并后建立的。（）。

 

10、在传统的成本计算法下，产品批量小、技术工艺过程复杂的产品，其成本往往被低估。（ ）

 

11、正常标准成本从数额上看，它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均水平。（）

 

12、单位产品的标准成本是将其用量标准和价格标准相乘后得出的。（ ）

 

13、无论哪种变动成本项目的实际价格上升，都会引起整个变动成本差异的不利变化。（）

 

14、在作业成本法，将加工成本按单位作业成本分配到使用相关作业的成本对象。（ ）

 

15、作业中心设置作业账户的要求是“既要考虑便于成本的归集、分配，又要考虑到作业成本分析”。（）

 

四、计算分析题

1、某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表：

 

要求：（1）采用产量基础成本计算制度计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。（2）假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本库；各作业成本库的可追溯成本、成本动因、作业量以及作业成本分配率等有关资料见下表：

 

采用作业基础成本计算制度计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。（3）针对两种成本计算制度计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。

 

2、某企业生产甲产品，有关资料如下：（1）预计本月生产甲产品500件，每件产品需10小时，制造费用预算为18000元（其中变动性制造费用预算12000元，固定制造费用预算6000元），该企业产品的标准成本资料如下：

 

（2）本月实际投产甲产品520件，已全部完工入库，无期初、期末在产品。假设完工产品在本月全部销售。（3）本月实际购买材料价格每千克 0.62元，全月实际购买并全部实际耗用46800千克。（4）本月实际耗用5200小时，每小时平均工资率3.8元。（5）制造费用实际发生额16000元（其中变动制造费用10920元，固定制造费用5080元），变动制造费用实际分配率为2.1元/小时。要求：根据上述资料，计算甲产品的成本差异及甲产品的实际成本，并编制相应的会计分录（成本差异按结转本期损益法处理）。

 

3、某企业采用标准成本法，A产品的正常生产能量为1000件，单位产品标准成本如下：

 

〔要求〕（1）计算直接材料成本差异；（2）计算直接人工成本差异；（3）计算变动制造费用差异；（4）采用二因素法，计算固定制造费用差异；（5）采用三因素法，计算固定制造费用差异。

 

4、某企业生产甲、乙两种产品，10月份归集的直接人工和制造费用共计1000000元，直接材料成品共计60000元，其中：甲产品20000元，乙产品40000元。假设该企业没有期初和期末在产品成本。该月生产甲产品200件、乙产品800件。该企业采用作业成本法，经分析作业情况如下表：

 

要求：采用作业成本法计算甲、乙产品的成本。附表1：

 

附表2：

 

 

 

五、综合题

1、某公司甲产品经两道工序加工，采用约当产量比例法分配各项生产费用。2006年4月份，甲产品生产完工500件，本月投产480件；月初在产品数量为：第一道工序260件，第二道工序240件，月末在产品数量为：第一道工序320件，第二道工序280件。其他有关资料如下：（1）原材料在生产开始时一次投入，单位产品的标准材料消耗定额为70千克。（2）甲产品完工产品标准工时定额为40小时，其中第一道工序为16小时；第二道工序为24小时。每道工序在产品工时定额（本工序部分）按本工序工时定额的50%计算。（3）材料的标准价格为16元/千克，标准工资率为12元/小时，变动制造费用标准分配率为8元/小时。（4）假设该公司采用标准成本和变动成本计算制度相结合的方式计算产品成本。（5）本月购入原材料35000千克，材料的实际价格为18元/千克，本月生产产品实际领用30000千克；本月实际使用直接人工15000小时，实际支付工资200000元；本月实际发生变动制造费用150000元。要求：（1）按工时定额计算甲产品各工序在产品的完工率。（2）按根据工时定额确定的完工率计算甲产品在产品和本月投产产品的约当产量。（3）根据标准成本计算制度，分别计算本月生产费用，完工产品成本和月末在产品成本。（4）计算各项成本差异（材料价格差异在购入时确认）。

 

2、A工厂是一个生产某种汽车零件的专业工厂，产品成本计算采用标准成本计算系统，有关资料如下：（1）成本计算账户设置：设置“原材料”、“产成品”、“生产成本”等存货账户，均按标准成本计价。成本差异账户设置8个；材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异、直接人工效率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用耗费差异。（2）费用分配和差异结转方法：原材料在生产开始时一次投入，在产品直接材料成本约当产成品的系数为1；除直接材料外的其他费用陆续发生，其在产品约当产成品的系数为0.5。成本差异采用“结转本期损益法”，在每月末结转“主营业务成本”账户。（3）单位产品标准成本：

 

（4）本月生产及销售情况：

 

（5）有关成本计算的业务数据：本月购入原材料30000千克，实际成本88500元（已用支票支付）；本月生产领用原材料 25500千克。实际耗用工时9750小时；应付生产工人工资40000元；实际发生变动制造费用15000元；实际发生固定制造费用10000元。要求：编制以下业务的会计分录。（1）购入原材料：（2）领用原材料。（3）将生产工人工资记入有关成本计算账户。（4）结转本期变动制造费用。（5）结转本期固定制造费用。（6）完工产品入库。（7）期末结转本期产品成本差异。

 

 

 

==================================试题答案=======================================

一、单项选择题

1、答案:A

   解析:本题的主要考核点是采用调整销货成本与存货成本法处理成本差异的依据。税法和会计制度均要求以实际成本反映销货成本与存货成本，是采用调整销货成本与存货成本法处理成本差异的依据。确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益中，属于采用结转本期损益法处理成本差异的依据。

2、答案:C

   解析:本题的主要考核点是价格差异的形成原因。材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。变动制造费用效率差异反映工作效率变化引起的费用节约或超支；变动制造费用耗费用差异是反映耗费水平的高低；直接人工效率差异是指直接人工实际工时脱离标准工时而形成的人工成本差异。因此，选项A、B、D中的三种差异均和生产过程有着密切的联系。

3、答案:C

   解析:直接人工的价格标准是工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。直接材料的价格标准包括购进材料发生的检验成本；直接人工标准工时不包括自然灾害造成的停工工时；企业在采用机器工时作为变动制造费用的数量标准时，固定制造费用的数量标准也应是机器工时。

4、答案:C

   解析:本题的主要考核点是成本控制的原则。关于成本控制的原则，教材中提到经济原则、因地制宜原则、全员参与原则和领导推动原则共四条。以顾客为中心属于成本降低的基本原则。

5、答案:D

   解析:本题的主要考核点是变动制造费用效率差异的计算公式。

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）

变动制造费用效率差异=（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用标准分配率

6、答案:D

   解析:本题的主要考核点是变动制造费用耗费差异的计算。变动制造费用耗费差异=1400×（7700÷1400－5）=700（元）。

7、答案:A

   解析:本题的主要考核点是变动制造费用效率差异的计算。变动制造费用效率差异=（1500－300×4）×6=1800（元）。

8、答案:D

   解析:本题的主要考核点是基本标准成本的特点。基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有在这些条件发生变化时，基本标准成本才需要修订，由于市场供求变化导致的售价变化和生产能力利用程度变化，不属于生产的基本条件变化，因此也就不需要修订基本标准成本，故D项是正确的。

9、答案:C

   解析:本题的主要考核点是期末标准成本差异的处理方式。期末标准成本差异的处理方法有结转本期损益法和调整销货成本与存货法。成本差异的结转时间可以是月末，也可以是年末。所以，错误的是本期差异按比例分配给期末产成品成本，正确的是本期差异在销货成本和期末存货成本之间分配。

10、答案:A

   解析:直接材料实际成本=32000×40=1280000（元），直接材料标准成本=800×3×45=1080000（元），直接材料成本差异=128000－1080000=200000（元），或：材料用量差异=（32000－8000×3）×45=360000（元），材料价格差异=（40－45）×32000=－160000（元），直接材料成本差异=360000＋（－160000）=200000（元）

11、答案:B

   解析:在将标准成本纳入账簿体系时，成本差异需要纳入账簿体系。所以A选项不正确。会计期末成本差异的处理方法可以根据差异的类型、差异的大小、差异的原因和差异的时间等因素在结转本期损益法和调整销售成本与存货法两种方法中进行选择。但是差异处理的方法一旦选定，必须保持一致性，不能随意改变。所以CD选项都不对。

12、答案:B

   解析:二因素分析法与三因素分析法的区别就在于：二因素分析法中的第二个差异（即固定制造费用能量差异）可以再进一步分解。这里的关键是要记住分解后的差异名称。

13、答案:A

   解析:经济原则是指推行成本控制而发生的成本，不应超过缺少控制而丧失的收益。该原则决定了在成本控制中把注意力集中于重要事项，数额很小和无关大局的事项可以从略。

14、答案:C

   解析:现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要进行修订，因此，可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价。

15、答案:C

   解析:成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额，而成本降低应包括正确选择经营方案，涉及制定决策的过程，包括成本预测和决策分析。

16、答案:B

   解析:在月末对成本差异的处理方法有两种：一种是结转本期损益法，又称直接处理法，期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。另一种是调整销货成本与存货法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

17、答案:B

   解析:执行性成本动因一般以执行次数来体现。如生产某产品而进行的设备调试次数越多，则该产品承担的设备调试人工成本及消耗等成本越多。

18、答案:E 

   解析:变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）=1400×（7700÷1400-5）=700（元）变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×变动制造费用标准分配率=（1400-500×3）×5=－500（元）固定制造费用耗费差异=实际-预算=3500-1620×2=260（元）固定制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率=（1400-500×3）×2=－200（元）固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率=（1620-1400）×2=440（元）

 

二、多项选择题

1、答案:ACD

   解析:见教材434页。

2、答案:ABC

   解析:成本动因作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基础，其主要形式有三种：执行性成本动因、时间性成本动因和实际成本动因。

3、答案:BCD

   解析:根据作业成本法的含义和特点可知。

4、答案:ABC

   解析:根据作业成本法的含义、特点和实际条件可知。作业成本法更能真实地反映产品的实际成本，更有利于分清经济责任。

5、答案:ABCD

   解析:根据作业成本法的含义可知。

6、答案:ABCD

   解析:本题的主要考核点是在完全成本法下，产品的标准成本的构成。在完全成本法下，产品的标准成本包括：直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本。

7、答案:BC

   解析:本题的主要考核点是关于成本控制的各种表述。严格的成本控制制度通常会受到大多数员工的抵触；成本控制要贯彻重要性原则；成本控制要贯彻因地制宜的原则，没有适用于所有企业的成本控制模式；成本控制的根本目的是以完成预定成本限额为目标。

8、答案:ABCD

   解析:本题的主要考核点是有关标准成本账务处理的各种表述。标准成本可以纳入账簿体系，也可以不纳入，视企业的具体情况而定；对于同一期间发生的各项成本差异可以采用不同的处理方法，如：材料价格差异多采用调整销货成本与存货成本法处理，闲置能量差异多采用结转本期损益法处理。

9、答案:ABCD

   解析:本题的主要考核点是有关标准成本系统账务处理特点的各种说法。在标准成本系统中，“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户无论是借方还是贷方均登记实际数量的标准成本，这些账户的余额反映这些资产的标准成本；在成本差异额不大的情况下，成本差异的处理采用结转本期损益法为宜，而在成本差异额较大或制定的标准成本不符合实际的正常水平，则成本差异的处理采用调整销货成本与存货成本法为宜。

10、答案:BCD

   解析:成本控制是指绝对成本控制，成本降低是实现成本相对节约。成本控制的范围仅限于成本限额项目，目的是实现成本限额。而成本降低的范围涉及全部活动，目的是实现成本最小化。

11、答案:ABD

   解析:原材料账户余额也同样反映标准成本。

12、答案:BC

   解析:由于理想标准成本提出的要求太高，不能作为考核的依据。由于基本标准成本不按各期实际修订，也不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

13、答案:BCD

   解析:“例外管理”原则指对正常成本费用支出可以从简控制，而格外关注各种例外情况。

14、答案:ABD

   解析:格外关注各种例外情况，属于成本控制原则中的“例外管理”原则。

15、答案:ABC

   解析:经济原则要求有：实用性、“例外管理”原则、重要性原则和灵活性。

16、答案:ABCD

   解析:二因素法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。三因素法是进一步将能量差异分为闲置能量差异和效率差异。

17、答案:AD

   解析:采用结转本期损益法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。

18、答案:ABC

   解析:在作业成本法下，直接材料直接计入成本对象。

19、答案:ACD

   解析:确定的成本动因和作业中心不宜过多，否则系统过于复杂，不仅推行成本过高，而且难于实施。

 

三、判断题

1、答案:×

   解析:作业成本法强调产品“消耗”的作业成本，未必包括全部生产能力成本，即不一定等于“投入成本”。

2、答案:√

   解析:在作业成本法下，其实施的基本条件之一是同一作业成本库 ，成本动因与被分摊成本间有着密切的因果关系。

3、答案:√

   解析:本题的主要考核点是标准成本制度的适用范围。标准成本制度原则上可以用于任何类型的企业，因为一方面制造类企业以外的企业中可能会存在类似制造业的产品生产，另一方面其他类型的企业都会有费用的发生，费用也可以将之标准化，而费用就是广义上的成本。

4、答案:×

   解析:本题的主要考核点是标准成本法下成本差异的账务处理。采用标准成本法时，各会计期末或者将成本差异结转本期损益，或者在已销产品成本和期末存货成本之间分配，即在采用结转本期损益法时，不要求将期末存货标准成本调整为实际成本。

5、答案:√

   解析:本题的主要考核点是材料数量差异和材料价格差异的含义。材料数量差异是指实际产量条件下的实际数量与实际产量条件下的标准数量的差额乘以标准价格；材料价格差异是指实际单价与标准单价的差额乘以实际产量条件下的实际数量。

6、答案:√

   解析:在作业成本法下，如果企业按分批法计算产品成本，则可以将每一批产品作为成本对象。如果考虑优化价值链中某一职能作业，也可以确定该项职能作业作为成本对象。

7、答案:√

   解析:材料的采购部门负责材料的采购，应对购入材料的价格、质量负责；生产部门负责材料的耗用和产品的生产，应对控制用量负责。

8、答案:×

   解析:材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。

9、答案:√

   解析:在作业成本法下，作业中心是以主要作业为主体，将同质作业合并后建立的。

10、答案:×

   解析:在传统的成本计算法下，由于按生产工时即以数量基础来分配制造费用，所以产品批量少、技术工艺过于复杂的产品其成本往往被高估。

11、答案:√

   解析:“理想标准成本”是在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。而正常标准成本是在效率良好的条件下，把生产经营过程中一般难以避免的损耗和低效率等情况也考虑在内，所以要大于理想标准成本。为体现激励性正常标准成本要小于历史平均水平。

12、答案:√

   解析:在制定单位产品的标准成本时，无论哪个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。

13、答案:√

   解析:变动成本差异=价格差异＋数量差异，其中：价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）。从以上公式可看出，实际价格上升，会使价格差异增加，从而使变动成本差异也相应增加，引起不利变化。

14、答案:√

   解析:在作业成本法，将直接人工、制造费用等加工成本，按单位作业成本分配到使用相关作业的成本对象，直接材料则直接计入成本对象。

15、答案:×

   解析:作业中心设置作业账户，既要考虑便于成本的归集、分配和作业成本分析，同时，还要考虑财务报表所需要的成本资料，以便编制对外财务报告。

 

四、计算分析题

1、答案:

（1）产量基础成本计算制度下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本：

制造费用分配率= （元/工时）

甲产品单位成本应分配费用=2.45*180000/8000=55.125（元）

乙产品单位成本应分配制造费用= （元）

甲产品单位成本=24＋10＋55.125=89.125（元）

乙产品单位成本=28＋15＋12.25=55.25（元）

（2）作业基础成本计算制度下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本：

 

 

 

甲产品单位成本应分配制造费用=352000/8000=44(元)

乙产品单位成本应分配制造费用=138000/4000=34.5（元）

甲产品单位成本=24＋10＋44=78（元）

乙产品单位成本=28＋15＋34.5=77.5（元）

（3）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度下甲、乙产品应分配的制造费用之所以会产生较大的差异，其原因就在于这两种制度在间接费用归集的方法和分配基础的选择上有重大差别。也就是说，在产量基础成本计算制度下是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业基础成本计算制度下是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高

   解析:

2、答案:

本题的主考核点是成本差异的计算及账务处理。

（1）甲产品标准成本：

520×130=67600（元）

直接材料成本差异

材料价格差异：（0.62－0.60）×46800=936（元）

材料用量差异： （46800－520×100）×0.6=－3120（元）

直接人工成本差异

效率差异：（5200－520×10）×4=0

工资率差异：5200×（3.8－4）=－1040（元）

变动制造费用成本差异

耗费差异：5200×（2.1－2）=520（元）

效率差异：2×（5200－520×10）=0

固定制造费用成本差异

耗费差异：5080－6000=－920（元）

闲置能量差异：6000－1×5200=800（元）

效率差异：1×（5200－5200）=0

甲产品成本差异=－3120＋936－1040＋520－920＋800=－2824（元）

甲产品实际成本

67600＋（－2824）=64776（元）

（2）会计分录：

借：原材料                               28080

   材料价格差异                               936

   贷：应付账款                             29016

借：生产成本                              31200  

  贷：原材料                                 28080

材料用量差异                              3120

借：生产成本                               20800

  贷：应付工资                               19760

   直接人工工资率差异                         1040

借：生产成本                               10400

  变动制造费用耗费差异                       520

   贷：变动制造费用                          10920          

借：生产成本                                5200

  固定制造费用闲置能量差异                     800

  贷：固定制造费用                            5080

  固定制造费用耗费差异                         920

借：产成品                                 67600

  贷：生产成本                               67600

借：主营业务成本                           67600

  贷：产成品                                 67600

借：材料用量差异                            3120

  直接人工工资率差异                          1040

  固定制造费用耗费差异                         920

  贷：主营业务成本                            2824

材料价格差异                               936

变动制造费用耗费差异                       520

固定制造费用闲置能量差异                   800 

   解析:

3、答案:

（1）直接材料成本差异：

材料价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）=（800×0.11）×（140－150）=－880（元）

材料数量差异=（实际数量－标准数量）×标准价格=（800×0.11－800×0.1）×150=1200（元）

直接材料成本差异=价格差异＋数量差异

=（－880）＋1200=320（元）

由于材料实际价格低于标准价格，使材料成本下降880元；由于材料实际数量高于标准数量，使材料成本上升1200元，两者相抵，直接材料成本净上升320元，为不利差异。

（2）直接人工成本差异：

工资效率差异=实际工时×（实际工资率－标准工资率）=800×5. 5×（3.9－4）=－440（元）

人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率=（800×5. 5－800×5）×4=1600（元）

直接人工成本差异=工资率差异＋人工效率差异=（－440）＋1600=1160（元）

由于实际工资率低于标准工资率，使直接人工成本下降440元；由于实际工时高于标准工时，使直接人工成本上升1600元。两者相抵，直接人工成本净上升1160元，为不利差异。

（3）变动制造费用差异：

变动费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率－变动费用标准分配率）=800×5. 5×｛4000/（800*5.5）-6000/（1000*5）｝=-1280（元）

变动费用效率差异=（实际工时－标准工时）×

变动费用标准分配率=（800×5. 5－800×5）×1.2=480（元）

变动制造费用差异=变动费用耗费差异＋变动费用效率差异=－1280＋480=－800（元）

由于变动费用实际分配率低于变动费用标准分配率，使变动制造费用下降1280元；由于实际工时高于标准工时 ，使变动制造费用上升480元。两者相抵，变动制造费用净下降800元，为有利差异。

（4）固定制造费用差异（二因素分析法）：

生产能量=1000×5=5000（工时）

固定制造费用实际数=5000（元）

实际产量标准工时=800×5=4000（元）

固定费用标准分配率=5000/5000=1（元/工时）

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数－固定制造费用预算数=固定费用实际数－固定费用标准分配率×生产能量=5000－1×5000=0

固定制造费用能量差异=（生产能量－实际产量标准工时）×固定费用标准分配率=（5000－800×5）×1=1000（元）

固定制造费用能量差异=0＋1000=1000（元）

由于实际固定制造费用与预算数相同，为发生该项费用的耗费差异；但因未能达到应有的生产能量，使固定制造费用发生闲置，损失额1000元。

（5）固定制造费用差异（三因素分析法）：

固定制造费用耗费差异=0

固定制造费用闲置能量差异=（生产能量－实际工时）×固定费用标准分配率=（5000－800×5.5）×1=600（元）

固定制造费用效率差异=（实际工时－实际产量标准工时）×固定费用标准分配率=（800×5. 5－800×5）×1=400（元）

固定制造费用差异=0＋600＋400=1000（元）

   解析:

4、答案:

 

 

 

 

 

 

   解析:

 

五、综合题

1、答案:

（1）按工时定额计算甲产品各工序在产品的完工率：

第一道工序在产品完工率=（16×50%）÷40×100%=20%

第二道工序在产品完工率=（16＋24×50%）÷40×100%=70%

（2）按根据工时定额确定的完工率计算甲产品在产品和本月投产产品的约当产量：

①月初在产品的约当产量：

第一道工序在产品约当产量=260×20%=52（件）

第二道工序在产品约当产量=240×70%=168（件）

月初在产品约当产量总数=220（件）。

②月末在产品的约当产量：

第一道工序在产品约当产量=320×20%=64（件）

第二道工序在产品约当产量=280×70%=196（件）

月末在产品约当产量总数=260（件）。

③本月投产产品的约当产量=500＋260－220=540（件）

（3）计算完工产品成本及月末在产品成本：

本月投产产品负担的原材料费用=480×70×16=537600（元）

完工产品负担的原材料费用=500×70×16=560000（元）

月末在产品负担的原材料费用=600×70×16=672000（元）

本月投产产品负担的直接人工=540×40×12=259200（元）

完工产品负担的直接人工=500×40×12=240000（元）

月末在产品负担的直接人工=260×40×12=124800（元）

本月投产产品负担的变动制造费用=540×40×8=172800（元）

完工产品负担的变动制造费用=500×40×8=160000元

月末在产品负担的变动制造费用=260×40×8=83200（元）

本月生产费用合计=537600＋259200＋172800=969600（元）

完工产品总成本=560000＋240000＋160000=960000（元）

月末在产品成本=672000＋124800＋83200=880000（元）

（4）计算各项成本差异：

①直接材料价格差异=35000×（18－16）=70000（元）

直接材料数量差异=（30000－480×70）×16=－57600（元）

②直接人工效率差异=（15000－540×40）×12=－79200（元）

直接人工工资效率差异=（200000÷15000－12）×15000=20000（元）

③变动制造费用效率差异=（15000－540×40）×8=－52800（元）

变动制造费用耗费差异=（150000÷15000－8）×15000=30000（元）。

   解析:

2、答案:

本题的主要考核点是标准成本计算制度的理解与应用，尤其是纳入到账簿体系的处理。

（1）借：原材料                                     90000

       贷：材料价格差异                                1500

         银行存款                                     88500

（2）借：生产成本                                   75000

       材料数量差异                                    1500

       贷：原材料                                   76500

（3）借：生产成本                                  39200

       直接人工工资率差异                            1000

       贷：应付工资                                   40000

         直接人工效率差异                               200

（4）借：生产成本                                   14700

       变动制造费用耗费差异                           375

       贷：变动制造费用                              15000

         变动制造费用效率差异                            75

（5）借：生产成本                                    9800

       固定制造费用能量差异                          1200

       贷：固定制造费用                               10000

         固定制造费用耗费差异                          1000

（6）借：产成品                                       134400

       贷：生产成本                                     134400

（7）借：主营业务成本                                   1300  

       材料价格差异                                        1500

       直接人工效率差异                                     200

       变动制造费用效率差异                                  75

       固定制造费用耗费差异                                 1000

       贷：材料数量差异                                        1500

         直接人工工资差异                                      1000            

         变动制造费用耗费差异                                   375

         固定制造费用能量差异                                  1200

   解析:本题的关键在实际成本与标准成本的差异计算，有些考生对标准成本计算制度的掌握不够准确，在人工工资差异、变动制造费用差异、固定制造费用差异的计算和分析上出现差错。本题是成本计算与会计处理中比较简单的试题，但从近几年财务成本管理试题的解答看，考生的得分均较低，说明考生对于成本问题的掌握较差。

本题的有关计算过程（不要求考生写出）如下：

（1）购入原材料：

实际成本88500元

标准成本90000元（3元/千克×30000千克）

价格差异－1500元

（2）领用原材料

实际成本76500元（25500千克×3元/千克）

标准成本75000元（30元/件×2500件）

数量差异1500元

（3）直接人工

本月实际完成约当产量=月末在产品约当产量＋本月完工产成品数量－月初在产品约当产量

=700×0.5＋2400－600×0.5=2450（件）

实际成本40000元

标准成本39200元（16元/件×2450件）

总差异800元

其中：

直接人工效率差异：－200元（9750时－2450件×4时/件）×4元/小时

直接人工工资率差异：1000元（40000÷9750－4元/时）×9750

（4）变动制造费用

实际成本15000元

标准成本14700元（2450件×6元/件）

总差异300元

其中：

变动制造费用效率差异：－75元（9750时―2450件×4时/件）×1.5元/时

变动制造费用耗费差异：375元（15000－9750时×1.5元/时）

（5）固定制造费用

实际成本10000元

标准成本9800元（2450×4元/件）

总差异200元

其中：

固定制造费用耗费差异：－1000元（10000－1元/时×11000时）

固定制造费用能量差异：1200元（1元/时×11000－1元/时×2450件×4时/件）

（6）完工产品标准成本：2400件×56元/件=134400（元）。