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2007注册会计师审计练习十五章
发布时间：2007/7/16 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：十五章、同步强化练习题
（一）单项选择题
1.有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）。
A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利和权利”认定的重要程序
B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量
C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)
2.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（ ）。
A.对成本实施分析程序
B.审查有关凭证是否进行适当审批
C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整
D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
3.毛利率的波动可能意味着（ ）的变动。
A.存货成本项目发生变动
B.销售额与销售成本同比例上升
C.销售额与销售成本同比例下降
D.销售价格
4.注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（ ）。
A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目
B.鉴定存货的质量
C.了解盘点指示是否得到贯彻执行
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据
5.被审计单位永续盘存记录应由（ ）。
A.会计部门负责 B.存储部门负责
C.验收部门负责 D.采购部门负责
6.被审计单位健全有效的存货内部控制要求由独立的采购部门负责（ ）。
A.编制请购定单
B.编制购货订单
C.控制存货水平以免出现积压
D.检验购入货物的数量、质量
7.被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（ ）。
A.指挥盘点工作的进行
B.作为盘点小组成员进行盘点
C.根据观察情况进行抽查
D.收集盘点单、编制盘点表
8.注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因，以下不影响毛利率变动的原因是（ ）。
A.单位销售价格发生变动
B.单位产品成本发生变动
C.管理费用发生变动
D.销售产品总体结构发生变动
9.注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（ ）。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因
B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围
C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围
D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函
10.注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是（ ）。
A.抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）
B.如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证
C.抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货
D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率
11.注册会计师对存货抽查时发现了差异，下列处理中不恰当的是（ ）。
A.查明原因，及时提请被审计单位更正
B.不管是什么差异，应当提请被审计单位先挂账“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”后再作处理
C.注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围以减少错误的发生
D.注册会计师根据抽查的结果如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点
12.注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师的下列程序中不恰当的是（ ）。
A.注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货盘点日之间的交易进行测试
B.对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易
C.委托内部审计人员协助
D.如果被审计单位盘点日注册会计师无法前往监盘，可考虑选派其他人员实施存货监盘
(二)多项选择题
1.存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况的有（ ）。
A.有意或无意地减少存货储备
B.存货管理或控制程序发生变动
C.存货成本项目发生变动
D.存货核算方法发生变动
2.注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的以下工作有（ ）。
A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B.审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题
C.考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题
D.与管理当局讨论其存货盘点计划
3.存货监盘计划的主要内容包括（ ）。
A.存货监盘的目标、范围及时间安排
B.存货监盘的要点及关注事项
C.参加存货监盘人员的分工
D.抽查的范围
4.注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理当局讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有（ ）。
A.盘点时间安排（包括存放在外单位的存货盘点时间安排）和盘点范围和场所的确定
B.存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分
C.存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制
D.盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理
5.注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的以下问题有（ ）。
A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点
B.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
C.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确
D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录
6.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施 （ ）替代审计程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
A.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
B.检查进货交易凭证
C.检查生产记录以及其他相关资料
D.向顾客或供应商函证
7.注册会计师对诸如辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货进行审计而无法监盘时，应当考虑的以下审计程序有（ ）。
A.被审计单位存在值得信赖的内部控制
B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据
C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证
D.实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在
8.注册会计师对于被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货未进行监盘应实施的以下审计程序有（ ）。
A.向保管人或债权人函证
B.实施监盘
C.利用其他注册会计师的工作
D.对存放于外单位存货注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函
9．导致存货审计复杂的主要原因包括（ ）。
A．存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目
B．存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难
C．存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难
D．允许采用的存货计价方法的多样性
10．编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序（ ）。
A．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B．了解与存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险，查阅以前年度的存货监盘工作底稿
C．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货
D．考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作
11．存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括（ ）。
A．存货的数量和种类
B．成本归集的难易程度
C．陈旧过时的速度或易损坏程度
D．遭受失窃的难易程度
12．存货监盘计划应当包括以下主要内容（ ）。
A．存货监盘的目标、范围及时间安排
B．存货监盘的要点及关注事项
C．参加存货监盘人员的分工
D．检查存货的范围
13．注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（ ）。
A．所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中
B．所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
C．所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中
D．所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中
14．注册会计师实施的替代审计程序主要包括（ ）。
A．检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料
B．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证
C．向顾客或供应商函证
D．对存货进行截止测试
15．注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据（ ）。
A．查阅前任注册会计师工作底稿
B．复核上期存货盘点记录及文件
C．检查上期存货交易记录
D．运用毛利百分比法等进行分析
(三)判断题
1. 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。（ ）
2．存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。（ ）
3．在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况如果认为被审订单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。（ ）
4．如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。在很多情况下，存货盘点日并不是资产负债表日，而有可能是在资产负债表日之后或之前甚至是在不同日期进行不同情况下，注册会计师应当根据不同情况的特点实施程度不同的审计程序，以便确定被审计单位对于盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。（ ）
5．如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。如果这两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出了适当调整。（ ）
6．企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备；如果某些存货具有相同或类似最终用途或目的，并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量，可以合并计提存货跌价准备。（ ）
7.注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。（ ）
8.存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。（ ）
(四)简答题
1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
【要求】
假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后引示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)
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会计报表认定 |
具体审计目标 |
审计程序 |
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公司对存货均拥有所有权 |
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记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 |
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已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 |
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存货成本计算准确 |
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存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 |
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会计报表认定：
(1)完整性；
(2)存在；
(3)分类和可理解性；
(4)权利与义务；
(5)计价和分摊；
审计程序：
(6)检查现行销售价目表；
(7)审阅财务报表；
(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；
(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；
(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；
(11)测试直接人工费用的合理性。
2.注册会计师李新在对ABC存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：
(1)所有存货都未经认真盘点；
(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
(4)XYZ公司存放在ABC公司仓库的B材料可能已计入ABC公司的存货项目；
(5)存货方法已作变更；
(6)ABC公司以前年度未曾接受审计。
【要求】
按照下列要求，将答案填列题后表格中。
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事项 |
审计程序 |
主要能证明的认定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
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3.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
（五）综合题
ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
(1)甲公司主要生产和销售电视机；
(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计；
(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；
(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；
(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；
(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；
(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。
2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：
(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；
(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；
(3)由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货；
(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定；
(6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；
(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；
(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；
(4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认；
(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点；
(6)注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)：
|
项目 |
年末数(未经审计) |
分配比例 |
重要性水平 |
|
货币资金 |
7000 |
1% |
70 |
|
存货 |
62000 |
1% |
620 |
|
其中：原材料 |
1000 |
— |
— |
|
在产品 |
12000 |
— |
— |
|
产成品 |
49000 |
— |
— |
|
固定资产 |
40000 |
1% |
400 |
|
在建工程 |
31000 |
1% |
310 |
|
资产总计 |
140000 |
1% |
1400 |
【要求】
(1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。
(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
(3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。
(4)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正
(5)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。
(6)如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
五、同步强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.【答案】D
【解析】在选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；在B选项中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；在选项C中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项D为正确答案。
2.【答案】A
【解析】选项B、C、D都是控制测试程序，因此只能选A。
3.【答案】D
【解析】由毛利率的计算公式：毛利率＝1-销售成本/销售收入，若销售额同销售成本同比例变动，则毛利率不变，因此不应选B、C两项。A应通过存货周转率来反映，亦不能选。销售价格是销售收入的决定性因素，应选D。
4.【答案】D
【解析】查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目目的是测试其完整性；鉴定存货的质量目的是测试其价值；了解盘点指示是否得到贯彻执行目的是测试其盘点指示是否执行。
5.【答案】A
【解析】永续盘存记录应由会计部门负责。
6.【答案】B
【解析】编制请购订单，控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。
7.【答案】C
【解析】指挥盘点工作的进行、进行盘点、收集盘点单、编制盘点表为被审计单位职责。
8.【答案】C
【解析】管理费用变动与毛利率无关。
9.【答案】B
【解析】被审计单位持有的受托代存存货因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。
10.【答案】D
【解析】注册会计师不应让被审计单位了解自己抽取测试的存货项目以提高抽查的效果。
11.【答案】B
【解析】注册会计师对存货抽查时发现了差异，说明存货监盘过程中盘点记录与存货实物不符，此时应查明原因，及时提请被审计单位更正，增加抽查范围。如果认为盘点记录中错误程度非常严重，应当要求被审计单位重新进行盘点。如果被审计单位期末存货盘亏才挂“待处理财产损溢”。
12.【答案】C
【解析】注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序，注册会计师不能依赖内部审计人员监盘。
(二)多项选择题
1.【答案】A、B、C、D
【解析】根据存货周转率计算公式，存货周转率与期末存货有关即选项A；与存货管理或控制程序有关比如存货被盗或毁损有关即选项B；与存货成本项目发生变动即料工费的比例有关即选项C；与存货核算方法比如先进先出法或者加权平均法等计算方法有关即选项D。
2.【答案】A、B、C、D
【解析】存货审计准则明确了注册会计师在编制存货监盘计划时应当实施的工作。
3.【答案】A、B、C、D
【解析】存货审计准则明确了存货监盘计划内容。
4.【答案】A、B、C、D
【解析】根据存货审计准则，以上四个选项都是注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理当局讨论的明确内容。
5.【答案】A、B、C、D
【解析】根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。
6.【答案】A、B、C、D
【解析】存货审计准则对注册会计师无法监盘时的典型替代程序。
7.【答案】A、B、C、D
【解析】注册会计师对辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货无法监盘时通常实施的替代程序。
8.【答案】A、B、C、D
【解析】注册会计师确认委托其他单位保管或已作质押的存货是否真实的通常程序。
9.【答案】A、B、C、D
【解析】2007年《审计》教材修订的内容
10.【答案】A、B、C、D
【解析】审计准则第1311号第六条，教材也有明确的文字表述。
11.【答案】A、B、C、D
【解析】2007年《审计》教材修订的内容
12.【答案】A、B、C、D
【解析】审计准则第1311号第十条，教材也有明确的文字表述。
13.【答案】A、B、C、D
【解析】2007年《审计》教材修订的内容
14.【答案】A、B、C
【解析】审计准则第1311号第二十五条，教材也有明确的文字表述。
15.【答案】A、B、C
【解析】审计准则第1311号第二十八条，教材也有明确的文字表述。
(三)判断题
1.【答案】√
【解析】审计准则第1311号第四条，教材也有明确的文字表述。
2.【答案】√
【解析】存货监盘是几种单项审计程序的集合，可以证明多项认定。
3.【答案】√
【解析】2007年《审计》教材新修订的内容。
4.【答案】√
【解析】审计准则第1311号第二十条，教材也有明确的文字表述。
5.【答案】√
【解析】审计准则第1311号第二十三条，教材也有明确的文字表述。
6.【答案】√
【解析】2007年《审计》教材新修订的内容。
7.【答案】√
【解析】注册会计师编制存货监盘计划的要求。
8.【答案】√
【解析】财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与存货增加减少变动计价方法有关。
(四)简答题
1.【答案】
|
财务报表认定 |
具体审计目标 |
审计程序 |
|
（4） |
公司对存货均拥有所有权 |
（9） |
|
（1） |
记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 |
（8） |
|
（5） |
已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 |
（6） |
|
（5） |
存货成本计算准确 |
（9） |
|
（3） |
存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露 |
（7） |
2.【答案】
|
事项 |
审计程序 |
主要实现的审计具体目标 |
|
(1) |
监盘期末存货 |
存在、完整性、权利和义务 |
|
(2) |
对期末存货进行截止测试 |
计价和分摊 |
|
(3) |
向XYZ公司进行函证 |
存在、完整性 |
|
(4) |
询问管理当局、审阅相关合同与信函，向XYZ公司函证 |
权利和义务、存在 |
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(5) |
进行计价测试并与有关财务会计法规进行比较 |
计价和分摊 |
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(6) |
对上年度存货记录进行适当检查 |
权利和义务 |
3.【答案】
现金盘点与存货盘点的区别主要有：
（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
（五）综合题
【答案】
(1)
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情况序号 |
是否构成缺陷 |
理由 |
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（1） |
是 |
因为存货不进行实地盘点，无法反映存货账实差异，因此，按照会计制度相关规定，企业应对存货定期盘点 |
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（2） |
是 |
在某些产成品发出计价方法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性 |
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（3） |
是 |
由于C材料的所有权归属甲公司，因此，应与其他存货一样进行会计处理，及时记录其收发情况 |
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（4） |
是 |
不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理 |
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（5） |
是 |
不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解 |
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（6） |
是 |
代保管材料并非甲公司的存货，因为不符合存货的定义，故甲公司不应在会计账上予以记录。仅在仓库账上记录，以加强对代保管材料的实物管理 |
(2)
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情况序号 |
实质性程序 |
审计目标 |
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（1） |
对上一年度存货会计记录和仓库记录进行适当审阅 |
报表披露的适当性 |
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（2） |
对年底的存货进行监盘 |
除所有权、报表披露的适当性、估价的正确性外的其他目标 |
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（3） |
向XYZ公司进行函证 |
真实性、完整性、所有权 |
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（4） |
对年底的存货进行截止测试 |
完整性、真实性 |
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（5） |
进行计价测试，并与会计制度的要求比较 |
估价的准确性、报表披露的适当性 |
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（6） |
询问管理当局，审阅相关的合同与来往函件，并向XYZ公司进行函证 |
所有权、报表披露的适当性 |
(3)盘点计划内容(1)有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对会计报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货点同时进行盘点)。
盘点计划内容(2)有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点程序。
盘点计划内容(3)有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。
盘点计划内容(4)没有不妥之处。
盘点计划内容(5)有不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点计划内容(6)有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
(4)监盘计划内容(1)有不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。
监盘计划内容(2)有不妥之处。对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘；量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。
监盘计划内容(3)有不妥之处。由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。对于主要的存放点，应实施监盘。至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。
监盘计划内容(4)无不妥之处。
监盘计划内容(5)有不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。
监盘计划内容(6)有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试之用。
(5)A和B注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。A和B注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分配。从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。
(6)A和B注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。
首先，A和B注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为甲公司对审计范围的限制；其次，若无法在年底实施存货监盘，则A和B注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。