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2007注册会计师审计练习十六章
发布时间：2007/7/16 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十六章 筹资与投资循环审计
(一)单项选择题
1.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（ ）。
A.应付债券的折价被低估
B.应付债券被高估
C.应付债券被低估
D.应付债券的溢价被高估
2.甲注册会计师审计B公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是（ ）。
A.B公司的律师
B.金融监管机关
C.银行或其他有关债权人
D.公司的主要股东
3.计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（ ） 。
A.投资的真实性
B.投资的完整性
C.盈利能力的稳定性
D.投资收益正确性
4.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（ ）。
A.内部控制调查 B.控制测试
C.实质性程序 D.穿行测试
5.授权批准是筹资与投资循环内部控制目标中（ ）的关键内部控制程序。
A.存在 B.完整性
C.计价和分摊 D.权利和义务
6.在对于长期应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当（ ）。
A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离
B.审查营业费用明细账
C.审查债券持有人明细账是否由专人保管
D.审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映
7.被审计单位发行股票发生的费用不足以抵销溢价部分，注册会计师应当建议被审计单位将其计入（ ）。
A.资本公积 B.管理费用
C.营业外支出 D.长期待摊费用
８.为分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，从而判断其盈利能力的稳定性，注册会计师应当计算投资收益占（ ）的比例。
A.长期股权投资
B.利润总额
C.接受投资单位的实收资本
D.应收款项
(二)多项选择题
1.在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（ ）。
A.发行股票的登记簿、募股清单
B.向外界回购的股票清单
C.银行存款收付款凭证
D.银行存款对账单
2.属于筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录有（ ）。
A.股东名册 B.企业的章程
C.承销或包销协议 D.投资协议
3.对于长期借款在财务报表 中的披露，注册会计师应当审查（ ）。
A.一年内到期的长期借款是否列入“一年内到期的非流动负债”
B.借款的种类是否列示
C.借款的目的是否说明
D.借款的担保是否说明
4.一般来说，应付债券的内部控制包括（ ）。
A.债券的发行要经过董事会批准
B.每种债券的发行都必须签订契约
C.债券承销或包销必须签订有关协议
D.未发行的债券必须有专人保管
5.为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用实质性程序有（ ）。
A.函证银行存款余额的同时函证负债业务
B.检查借款合同或债券副本
C.向被审计单位索取债务声明书
D.审查一年内到期的长期负债是否列示在“一年内到期的非流动负债”
6.下列对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有（ ）。
A. 对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当
B. 监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整
C. 向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程
D. 复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对
7.注册会计师对持有至到期投资实施实质性程序时，以下恰当的是（ ）。
A. 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整
B. 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转
C. 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资
D. 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程
8. 如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施下列审计或审阅程序。（ ）
A. 复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确认
B. 将重新计算的投资收益与被审计单位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因，并做适当调整
C. 检查被审计单位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值
D. 检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益
(三)判断题
1.如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（ ）
2.注册会计师在审查公开发行股票的公司已发行的股票是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。（ ）
3.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。（ ）
4.如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额的准确性。（ ）
5.为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。（ ）
(四)简答题
1.注册会计师在审计筹资与投资循环时需要“了解内部控制、测试内部控制、评价重大错报风险、从而进行实质性程序”。请根据这一审计思想，结合“筹资与投资循环”的内容，填表。
|
序号 |
内部控制目标 |
内部控制 |
实质性测试 |
|
1 |
长期借款账面余额的真实性 |
⑴
⑵ |
⑽
⑾
⑿ |
|
2 |
已登记入账的长期借款及利息费用的完整性 |
⑶
⑷ |
⒀
⒁
⒂ |
|
3 |
长期借款所有权 |
|
⒃ |
|
4 |
长期股权投资账面余额的真实性 |
⑸
⑹ |
⒄
⒅ |
|
5 |
长期股权投资计价方法的正确性，期末余额的真实性 |
⑺
⑻
⑼ |
⒆
⒇ |
A.长期借款经过授权审批；
B.签订长期借款合同或协议等相关法律性文件；
C.长期借款的会计记录与授权和执行等方面明确职责分工；
D.长期借款合同或协议由专人保管；
E.检查年度内长期借款增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性；
F.检查长期借款授权批准手续是否完备；
G.检查长期借款入账是否及时准确；
H.获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
I.检查与长期借款有关的原始凭证，确认其真实性，并与会计记录核对；
J.检查长期借款利息计算的依据，复核应计利息的正确性，并确认全部利息计入相关账户；
K.向银行或其他金融机构函证长期借款，并与账面余额核对；
L.长期股权投资业务经过授权审批；
M.与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明；
N.建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；
O.长期股权投资的核算方法符合会计准则和会计制度的规定；
P.期末进行成本与市价孰低比较，并正确记录长期股权投资跌价准备；
Q.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；
R.向被投资单位函证长期股权投资金额、持股比例及发放股利情况；
S.检查投资的入账价值是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确，重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取证；
T.检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法，是否计提减值准备；
五、同步强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.【答案】C
【解析】被审计单位记录的债券利息费用应当是已发生的，被审计单位一般不会多付利息费用，这就意味着记录的债券利息费用未被高估，未被高估的利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积，注册会计师可以判断应付债券被低估，选项C正确。
2.【答案】C
【解析】函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或其他债权人。
3.【答案】C
【解析】计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性。
4.【答案】C 【解析】如果被审计单位应付债券业务不多，可直接实施实质性程序，这样审计更有效率和效果。
5.【答案】A 【解析】授权与批准是投资存在的前提。
6.【答案】D 【解析】审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离和审查债券持有人明细账是否由专人保管为注册会计师控制测试程序，审查营业费用明细账不属于长期应付债券进行实质性程序。
7．【答案】 D
8.【答案】B
【解析】“盈利能力”是分析的目标，它主要通过“利润总额”来表现。
(二)多项选择题
1.【答案】A、B、D
【解析】选项C属于记账凭证。
2.【答案】A、C
【解析】选项B和D为投资活动的主要凭证和记录。
3.【答案】A、B、D
【解析】选项C中借款的目的可以不披露。
4.【答案】A、B、C、D
5.【答案】A、B、C、D
6.【答案】A、B、C、D 【解析】2007年《审计》教材新增加的内容。
7.【答案】A、B、C、D 【解析】2007年《审计》教材新增加的内容。
8.【答案】A、B、C、D 【解析】2007年《审计》教材新增加的内容。
(三)判断题
1.【答案】× 【解析】所有者权益项目一般发生频率低，但每笔金额均大，故其应该采用详查法，对其每一个项目进行审计，而不能不对所有者权益进行单独审计。
2.【答案】× 【解析】目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，因此应当向证券交易所和金融机构函证。
3.【答案】× 【解析】对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。
4.【答案】√
5.【答案】× 【解析】在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。
(四)简答题
1.【答案】
|
序号 |
内部控制目标 |
内部控制 |
实质性测试 |
|
1 |
长期借款账面余额的真实性 |
⑴A
⑵B |
⑽H
⑾I
⑿J |
|
2 |
已登记入账的长期借款及利息费用的完整性 |
⑶C
⑷D |
⒀E
⒁F
⒂G |
|
3 |
长期借款所有权 |
|
⒃K |
|
4 |
长期股权投资账面余额的真实性 |
⑸L
⑹M |
⒄Q
⒅R |
|
5 |
长期股权投资计价方法正确性，期末余额真实性 |
⑺N
⑻O
⑼P |
⒆S
⒇T |