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2007注册会计师审计练习十八章
发布时间：2007/7/16 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十八章 完成审计工作
(一)单项选择题
1.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具（ ）的审计报告。
A.无保留意见加强调事项段
B.保留意见
C.无法表示意见
D.保留意见或无法表示意见
2.如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。
A.保留意见审计报告
B.否定意见审计报告
C.无法表示意见审计报告
D.非标准审计报告
3.注册会计师对被审计单位以下项目进行审计时往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的确认证据（ ）。
A.关联方交易
B.持续经营能力
C.期初余额和期后事项
D.期后事项和或有事项
4.注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，以下不属于财务方面的存在疑虑的事项或情况是（ ）。
A.累计经营性亏损数额巨大
B.大股东长期占用巨额资金
C.存在大量长期未作处理的不良资产
D.失去主要市场、特许权或主要供应商
5.如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，虽财务报表已充分披露，但注册会计师应当考虑对财务报表应出具（ ）审计报告。
A.无保留意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.无保留意见加强调事项段
6.当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具（ ）的审计报告。
A.无保留意见
B.保留意见
C.无保留意见加强调事项段
D.无法表示意见
7.如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具（ ）审计报告。
A.无保留意见 B.保留意见
C.否定意见 D.无法表示意见
8.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具（ ）的审计报告。
A.无保留意见加强调事项段
B.保留意见加强调事项段
C.保留意见或无法表示意见
D.保留意见或否定意见
9.在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（ ）。
A.确定更加合理的重要性水平
B.确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
C.确定可接受的检查风险水平
D.确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
10.项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，以下对项目质量控制复核表述不恰当的是（ ）。
A.可以确保审计意见的恰当性，消除审计风险
B.严格保持整体审计工作质量的一致性，确认该审计工作已达到会计师事务所的工作标准
C.可以消除妨碍注册会计师正确判断的偏见，做出符合事实的审计结论
D.实施对审计工作结果的最后质量控制，能避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻等情况，从而形成与审计工作结果相一致的审计意见
11.如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但已采取了相应的改善措施，持续经营假设是合理的，并且已在财务报表中进行充分披露，注册会计师应发表（ ）。
A.带强调事项段的无保留意见
B.保留意见
C.无法表示意见
D.否定意见
12.注册会计师审计或有事项的首要目标是（ ）。
A.核实或有事项记录的正确性
B.确认并区分不同类别的或有事项
C.确定或有事项是否存在
D.确定或有事项的披露是否恰当
13.如果认为被审计单位在可以预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将产生严重的误导，但被审计单位对此作了充分披露，则注册会计师应当发表（ ）。
A.带说明段的无保留意见或保留意见
B.保留意见或无法表示意见
C.否定意见
D.带说明段的无保留意见或否定意见
14.注册会计师对被审计单位年度财务报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是（ ）。
A.会计主管人员离职且无人替代
B.失去主要市场、特许权或主要供应商
C.人力资源或重要原材料短缺
D.存在大量不良资产且长期未作处理
15.如果认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，如果被审计单位已经在财务报表中作了充分披露，注册会计师应当（ ）。
A.发表无保留意见
B.出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
C.发表保留意见，在意见段前说明对持续经营假设不再合理的疑虑
D.发表无法表示意见，注册会计师在意见段之前的说明段中充分说明无法表示意见的理由
16.下列属于注册会计师应关注的被审计单位在财务方面存在持续经营假设不再合理的迹象是（ ）。
A.存在大量不良资产且长期未作处理
B.未达到预期经营目标
C.关键管理人员离职且无人替代
D.生产公司的主要产品的主要原材料已严重短缺
（二）多项选择题
1.期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果，以下对期初余额理解恰当的有（ ）。
A.期初余额是期初已存在的账户余额
B.反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果
C.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系
D.期初余额从金额上看等于上期期末余额
2.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定（ ）。
A.期初余额不存在重大错报
B.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述
C.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报
D.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
3.如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序（ ）。
A.查阅前任注册会计师的工作底稿
B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力
C.与前任注册会计师沟通时的考虑
D.对流动资产和流动负债追加审计程序
4.应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（ ）。
A.被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失
B.被审计单位原先对某库存商品未计提存货跌价准备，在资产负债表日后不久的销售情况显示其可变现挣额低于库存商品期末成本，表明该库存商品在资产负债表日发生了减值
C.被审计单位在资产负债表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于购入时尚未确定准确的购买价款，故先以估计的价格考虑其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等因素暂估入账，并按规定计提固定资产折旧。如果在资产负债表日后商定了购买价款，取得了采购发票，被审计单位就应该据此调整该固定资产原价
D.在资产负债表日以前，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认为与该项商品所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在资产负债表日被审计单位确认为已经销售，并在财务报表上反映。但在资产负债表日后至审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回
5.下列各项中，属于需要在财务报表上披露而非调整的事项通常包括（ ）。
A.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
C.资产负债表日后资本公积转增资本
D.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
6.注册会计师对上市公司因担保而形成的或有事项进行审计时，应对以下事项特别关注的有（ ）。
A.检查被审计单位是否存在为控股股东及持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保
B.复核被审计单位对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并财务报表挣资产的50%
C.检查被审计单位是否直接或间接为资产负债率超过70%的被担保对象提供债务担保
D.检查被审计单位在对外担保时是否要求对方提供反担保，判断反担保的提供方是否具有实际承担能力
7.当识别出可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当进一步实施的审计程序有（ ）。
A.取得律师声明书
B.复核管理层提出的应对计划
C.实施相关审计程序
D.取得管理层声明
8.注册会计师审计现金流量表的目的主要在于（ ）。
A.确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整
B.确定现金流量表有关项目数额与其他报表及附注的勾稽关系是否正确
C.确定现金流量表各项目的披露是否恰当
D.确定现金流量表编制是否及时
9.注册会计师应当对现金流量表执行分析程序，并检查（ ）。
A.主表与补充资料之"现金及现金等价物净增加额"是否一致
B.主表与补充资料之"经营活动产生的现金流量净额"的勾稽关系是否合理
C.补充资料之货币资金期末、期初余额与资产负债表的勾稽关系是否合理
D.现金流量表有关数据与审计后财务报表及附注的勾稽关系是否合理
10.注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，并且已批准注册会计师应当就下列事项获取书面声明（ ）。
A.管理层认可财务报表符合企业会计准则和相关会计制度的规定
B.管理层认可财务报表在所有重大方面公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
C.管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任
D.管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响
11.管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序（ ）。
A.从被审计单位内部或外部获取佐证证据
B.要求管理层在声明书上签字确认
C.考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项
D.评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据(包括其他声明)一致
12.管理层声明一般包括以下哪几个方面的内容（ ）。
A.管理层认可其对财务报表的编制责任
B.管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任
C.管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响
D.管理层认可不存在违反法规行为
13.注册会计师要求管理层声明书中关于确认、计量和列报的以下方面进行声明（ ）。
A.被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产
B.对财务报表具有重大影响的重大不确定事项
C.对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况
D.对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图
14.注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括（ ）。
A.注册会计师的责任
B.计划的审计范围和时间
C.审计工作中发现的问题
D.注册会计师的独立性
15.注册会计师与治理层沟通的主要目的是（ ）。
A.注册会计师更直接地了解财务报表是否存在特别风险
B.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的的责任，取得相互了解
C.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项
D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息
16.在完成审计外勤工作时，则需项目合伙人对审计工作底稿实施复核，其主要内容包括（ ）。
A.复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标
B.复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当
C.复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确
D.复核已审财务报表总体上是否合理、可信
17.如果期初余额存在严重影响本期财务报表的重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当出具（ ）审计报告。
A.保留意见
B.否定意见
C.无法表示意见
D.无保留意见带强调事项段
18.对于在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应 当（ ）。
A.与被审计单位管理当局讨论如何处理
B.查明事实
C.修改财务报表
D.修改审计报告
19.注册会计师在财务报表审计中，对期初余额进行适当的审计，（ ）。
A.是为了对期初余额发表审计意见而进行的
B.并不是为了对期初余额发表审计意见
C.是注册会计师在财务报表审计中必须完成的一项工作
D.可能会影响审计意见的类型
20.注册会计师判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于（ ）。
A.上期结转至本期的金额
B.上期所采用的会计政策
C.上期期末已存在的或有事项及承诺
D.是否对期初余额发表专门的审计意见
（三）判断题
1.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（ ）
2.在上期财务报表审计中，前任注册会计师由于被审计单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就仍需要因此而出具非标准审计报告。（ ）
3.期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（ ）
4.通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离资产负债表日越远，被审计单位这段时间内累积的对资产负债表日已经存在的情况提供的进一步证据也就越多；越接近审计报告日，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越低。（ ）
5.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会讨师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。（ ）
6.注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。（ ）
7.倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。（ ）
8.管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。（ ）
9.在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。（ ）
10.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。（ ）
11.当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。（ ）
12.如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。（ ）
13.对于多数事项来说，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，比如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。（ ）
14.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。（ ）
15.若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表将会对财务报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。（ ）
16.如果前任注册会计师对期初余额出具了带说明段的审计报告，只要影响没有消除，后任注册会计师仍然应当出具相同类型的审计报告。（ ）
17.在需要对期初余额进行适当审计的情况下，注册会计师对期初余额所实施的审计程序不受上期财务报表是否经过其他会计师事务所审计的影响。（ ）
18.在审计报告日至财务报表公布日期间，注册会计师应当主动与被审计单位管理当局沟通，以获知在此期间的期后事项。（ ）
19.如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（ ）
20.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。（ ）
(四)简答题
1.在何种情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？
2.XYZ公司2003年度财务报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2004年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2005年5月办理完毕。2005年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2004年度财务报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2004年度财务报表审计的外勤负责人，并于2005年4月出具了无保留意见审计报告。
【要求】请根据上述资料简要回答：
(1)B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?
(2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?
(3)针对A会计师事务所对XYZ公司2003年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2004年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?
(4)L注册会计师能否签署XYZ公司2004年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。
3.期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型？每一类型注册会计师的审计责任分别是什么？
4.财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应如何处理？
本章同步强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.【答案】D
【解析】审计准则第1331号第十二条，教材也有明确的文字表述。
2.【答案】D
【解析】审计准则第1331号第十五条，教材也有明确的文字表述。
3.【答案】D
【解析】2007年《审计》教材有明确的文字表述。
4.【答案】D
【解析】选项A、B、C属于财务方面存在疑虑的事项或情况，选项D属于经营方面存在疑虑的事项或情况。
5.【答案】D
【解析】审计准则第1324号第三十二条，教材也有明确的文字表述。
6.【答案】D
【解析】审计准则第1324号第三十二条，教材也有明确的文字表述。
7.【答案】C
【解析】审计准则第1324号第三十四条，教材也有明确的文字表述。
8.【答案】C
【解析】审计准则第1341号第十七条，教材也有明确的文字表述。
9.【答案】B
【解析】审计准则第1313号第二十条，教材也有明确的文字表述。
10.【答案】A
【解析】会计师事务所质量控制准则第5101号第五十条，教材也有明确的文字表述。
11.【答案】A
【解析】如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且管理当局采取了相应的改善措施，可以消除注册会计师的疑虑，注册会计师应当就该财务报表发表带强调事项段的无保留意见。
12.【答案】C
【解析】或有事项的审计首要目标是确定其是否存在。
13.【答案】C
【解析】被审计单位在可预见的将来无法持续经营，则说明持续经营假设已经是不合理的。按照"持续经营"审计准则，注册会计师只能发表否定意见。
14.【答案】D
【解析】A、B、C选项均属于企业在经营方面存在的危机。
15.【答案】B
【解析】既然被审计单位已经在财务报表附注中作了披露，注册会计师就应发表无保留意见，但应在审计报告意见段后增加强调事项段描述对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
16.【答案】A
【解析】B、C、D三项均属于经营方面的迹象，只有A属于财务方面的不合理迹象。
(二)多项选择题
1.【答案】A、B、C
【解析】期初余额以上期期末余额为基础，不一定等于上期期末余额，故选项D不正确。
2.【答案】B、C、D
【解析】注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是证实其不影响本期财务报表，没有必要证明期初是否存在重大错报，故选项A不恰当。
3.【答案】A、B、C
【解析】选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项A、B、C的审计程序后不满意时的考虑。
4.【答案】A、B、C、D 5.【答案】A、B、C、D 6.【答案】A、B、C、D 7.【答案】B、C、D
8.【答案】A、B、C 9.【答案】A、B、C、D 10.【答案】C、D 11.【答案】A、C、D
12.【答案】A、B、C 13.【答案】A、B、C、D 14.【答案】A、B、C、D 15.【答案】B、C、D
16.【答案】A、B、C、D
17.【答案】A、B
【解析】如果期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，且被审计单位拒绝调整，但财务报表整体仍可以接受，注册会计师应当出具保留意见审计报告；如果财务报表整体不能接受，应当出具否定意见审计报告。
18.【答案】A、B、C、D
【解析】对于在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当首先与被审计单位管理当局讨论如何处理，如果认为期后事项对财务报表有重大影响，应查明事实。如果期后事项对财务报表确实存在重大影响，应要求修改财务报表；如果被审计单位拒绝修改，再修改审计报告。
19.【答案】B、D
【解析】选项A中，对期初余额进行审计的目的并不是为了对期初余额发表审计意见；选项C中，注册会计师仅在初次接受审计委托等特定情形下才对期初余额进行适当的审计，并非每次财务报表审计都必须进行期初余额审计。
20.【答案】A、B、C
【解析】关于期初余额对本期财务报表的影响程度，注册会计师应着眼于A、B、C三项，这是教材中明文规定的内容。至于选项D，注册会计师一般并不需对期初余额发表专门的审计意见。
(三)判断题
1.【答案】√
【解析】审计准则第1331号第十三条，教材也有明确的文字表述。
2.【答案】×
【解析】注册会计师在本期审计时不需要因此而出具非标准审计报告。
3.【答案】√
【解析】期后事项的基本概念。
4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.【答案】√ 7.【答案】√
8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】注册会计师应当出无法表示意见的审计报告。
12.【答案】√ 13.【答案】√ 14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制财务报表，将对财务报表使用人产生严重误导，注册会计师视其重要性应当发表否定意见。
16.【答案】×
【解析】前任注册会计师出具的审计报告不一定正确，后任注册会计师应当根据本期的情况发表审计意见。
17.【答案】×
【解析】上期财务报表是否经过其他会计师事务所审计，直接影响到注册会计师对期初余额实施的审计程序：若经过其他会计师事务所审计，注册会计师应实施的审计程序首先是与前任注册会计师联系并查阅前任的工作底稿，否则这一程序是无法实施的。
18.【答案】×
【解析】在审计报告日至财务报表公布日期间，被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响财务报表的期后事项及财务报表公布的内容、范围、方式等。注册会计师如在此期间获知可能影响财务报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局沟通。
19.【答案】√
【解析】注册会计师无法确定被审计单位持续经营假设是否合理，则应出具无法表示意见的审计报告。
20.【答案】√
(四)简答题
1.【答案】
（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位财务报表的期初余额作适当审计：
①首次接受委托涉及的财务报表期初余额；
②在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。
（2）注册会计师审计期初余额的目的在于：
①期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；
②上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；
③被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
2.【答案】
(1)B会计师事务所通常应当采用查阅A会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的主要内容包括：2003年度审计意见的类型、审计计划及总结、2003年度的管理建议书要点等。
(2)B会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：①分析XYZ公司所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；②分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期的审计调整分录是否已正确入账；③查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性；④查清前任注册会计师出具保留意见的原因，并特别关注其中与本期财务报表有关的部分。
(3)前提应当是：A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。
(4)L注册会计师不能签署XYZ公司2001年度财务报表的审计报告。因为根据《中国注册会计师 职业道德基本准则》的相关规定，注册会计师不得以个人名义在两家或两家以上的会计师事务所执业，会计师事务所也不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。
3.【答案】
（1）期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为"第一时段期后事项"；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为"第二时段期后事项"；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为"第三时段期后事项"。
如下图：
（2）主动识别第一时段期后事项
注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。
（3）用以识别期后事项的审计程序
注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。
（4）没有义务识别第三时段的期后事项
在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。
4.【答案】
注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。同时，注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。具体地说
(1)管理层修改财务报表时注册会计师应当：
①实施必要的审计程序；
②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
（2）管理层未采取任何行动时注册会计师应当：
如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。
针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。
（3）临近公布下一期财务报表时注册会计师应当：
注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，井出具新的审计报告。