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07注册会计师会计习题典型客观题第三章
发布时间：2007/6/22 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：(一)单项选择题
1.某公司2007年1月1日购入甲公司2006年1月1日发行的三年期利率为10%的一次性还本付息债券，债券面值60000元，实际支付价款66000元(不考虑手续费等其他费用)，2008年5月1日以80000元的价格全部售出。则投资该债券所取得的累计收益为( )元。
A.14000 B.20000 C.8000 D.18000
2.A公司2007年2月1日购入2006年1月1日发行的8年期债券，面值3750万元，年利率9.6%，按年支付利息，到期还本，购买价格4889.25万元，其中包含2006年已到付息期但尚未领取的利息，则A公司该项金融资产的成本是( )万元。
A.4889.25 B.3750 C.4529.25 D.4499.25
3.M公司5月3日购入甲公司债券20000元，购入A公司股票115000元，作为交易性金融资产，以公允价值计价。6月30日，所购入甲公司债券市价为20100元，所购A公司股票市价为105000元。则M公司中期期末应计入“公允价值变动损益”科目的金额为( )元。
A.贷记10000 B.贷记10100
C.借记100 D.借记9900
4.甲公司2007年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10000股，作为交易性投资，每股成交价格为15.5元，其中，0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6月6日；另支付相关税费5000元。甲公司于6月20日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为( )元。
A.152000 B.155000
C.157000 D.160000
5.某公司交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，2007年11月30日该公司“交易性金融资产——公允价值变动”账户贷方余额为5000元，2007年12月31日“交易性金融资产——成本”账户账面余额为180000元，公允价值183500元。则该公司2007年末的“交易性金融资产——公允价值变动”账户应( )元。
A.借记3500 B.借记5000
C.借记8500 D.贷记5000
6.某股份有限公司于2007年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票市价为每股11元，2007年12月31日该股票投资的账面价值为( )万元。
A.550 B.575 C.585 D.610
7.2007年1月1日，甲公司以30.3万元的价格购买乙公司10%的股份，作为交易性金融资产，实际支付的价款中包含乙公司已宣告尚未支付的现金股利0.3万元。2007年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利0.3万元，存入银行。2007年度，乙公司实现净利润40万元，2007年12月31日甲公司持有乙公司的股份市价合计为24万元。2007年12月31日，甲公司对持有的乙公司股份应计算的公允价值变动损失的金额为( )万元。
A.6 B.10 C.16 D.2
8.企业持有该金融资产期间取得的现金股利，应当在现金股利宣告发放日确认并计入( )科目。
A.交易性金融资产 B.投资收益
C.公允价值变动损益 D.资本公积
9.持有至到期投资后续计量应采用的计量属性是( )。
A.历史成本 B.成本与市价孰低
C.摊余成本 D.现值
10.交易性金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入的科目是( )。
A.营业外支出 B.投资收益
C.公允价值变动损益 D.资本公积
11.可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是( )。
A.营业外支出 B.投资收益
C.公允价值变动损益 D.资本公积
12.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至( )，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
A.可变现净值 B.预计未来现金流量现值
C.公允价值 D.可收回金额
13.企业取得交易性金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当计入的科目是( )。
A.交易性金融资产 B.应收股利
C.公允价值变动损益 D.资本公积
14.持有至到期投资在持有期间应当按照( )计算确认利息收入，计入投资收益。
A.实际利率 B.票面利率
C.市场利率 D.合同利率
15.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入的科目是( )。
A.财务费用 B.投资收益
C.公允价值变动损益 D.资本公积
16.可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出计入的科目是( )。
A.财务费用 B.投资收益
C.公允价值变动损益 D.资本公积
17.处置该金融资产，金融资产公允价值与( )之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
A.初始入账金额 B.面值
C.账面价值 D.买价
(二)多项选择题
1.根据《企业会计准则》，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括( )。
A.交易性金融资产
B.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C.持有至到期投资
D.可供出售金融资产
E.贷款和应收款项
2.下列属于交易性金融资产的有( )。
A.以赚取差价为目的从二级市场购入的股票
B.以赚取差价为目的从二级市场购入的债券
C.以赚取差价为目的从二级市场购入的基金
D.不作为有效套期工具的衍生工具
E.作为有效套期工具的衍生工具
3.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有( )。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
4.下列不属于持有至到期投资的有( )。
A.权益工具投资
B.期限不确定的金融资产
C.发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿的金融资产
D.发行方行使赎回权可以赎回的债务工具
E.投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资
5.企业将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且重分类的金额相对于该企业没有重分类之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且未来两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资，下列情形除外的是( )。
A.重分类日距离该项投资到期日只有1个月，且市场利率变化对投资的公允价值影响很小
B.因被投资单位信用状况严重恶化
C.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金
D.企业管理当局要求大幅度提高资产流动性
E.税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策
6.在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有( )。
A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额
E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益
7.金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列( )调整后的结果。
A.扣除已收回的本金
B.减去采用实际利率法将该初始确认金额大于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C.扣除已发生的减值损失公允价值
D.加上采用实际利率法将该初始确认金额小于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
E.加上已收回的本金
8.下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.贷款和应收款项
9.下列金融资产应当以公允价值进行后续计量的有( )。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.可供出售金融资产
D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.贷款和应收款项
10.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括( )。
A.支付给代理机构手续费
B.支付给券商等的佣金
C.支付给咨询公司手续费
D.债券溢价
E.融资费用
11.下列各项中，属于金融资产发生减值的客观证据有( )。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
D.债务人认为无法偿还
E.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组
(三)计算分析题
1.2007年1月1日，A企业购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款1050万元(含已宣告发放的股息50万元)，另外支付交易费用10万元。2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。2008年1月6日，收到2007年股息30万元。2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元，不考虑相关税费。
【要求】作出交易性金融资产的相关会计处理。
2.2007年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，公允价值为90万元(折价购入)，交易成本为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元(面值110，票面利率3.636%)。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元。
【要求】作出持有至到期投资的相关会计处理。
3.公司2007年3月1日从二级市场购入某公司股票10000股，每股市价11元，在初始确认时，确认为交易性金融资产，2007年4月7日收到分配的现金股利，每股2元。6月30日，股价下跌到每股10元，9月8日以每股12元将该股票出售。
【要求】对公司取得、持有、出售该股票进行账务处理。
4.甲公司持有的交易性金融资产期末按公允价值计量。有关资料如下：
（１）2007年6月30日短期投资的账面成本与公允价值金额如下：
|
项目 |
账面成本(元) |
公允价值(元) | |
|
短期投资——股票 |
股票A |
150000 |
145800 |
|
股票B |
85000 |
84500 | |
|
股票C |
120000 |
495000 | |
|
短期投资——债券 |
A公司债券 |
500000 |
495000 |
|
C公司债券 |
350000 |
350500 | |
(2)甲公司于2007年9月5日将A公司债券的50%出售，取得净收入(扣除相关税费)260000元；同日又将股票A全部出售，取得净收入(扣除相关税费)149000元。
(3)甲公司于2007年12月15日购入已宣告每股发放现金股利0.1元，但尚未支取的D股票50000股，实际以银行存款支付价款175000元。
【要求】根据上述资料，回答下列各题。
①甲公司2007年6月30日计算的公允价值变动损益
②甲公司2007年6月30日确认交易性金融资产公允价值变动损益应编制的会计分录
③甲公司2007年9月5日出售债券和股票应编制的会计分录
④甲公司2007年12月15日购入D股票应编制的会计分录
5.乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于7月l日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款2400000元(即所出售债券的公允价值)。7月1日该债券出售前的账面余额(成本)为20000000元，8月3日，乙公司将该债券全部出售，收取价款31000000元，不考虑债券出售等相关因素的影响。
【要求】作出乙公司处置该持有至到期投资的相关会计处理。
6.乙公司于2007年9月15日从二级市场购入股票100000股，每股市价10元，手续费20000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日该股票当时的市价为12元。2008年4月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股15元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素。
【要求】作出乙公司可供出售金融资产的账务处理。
7.甲公司2007年1月1日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券50000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2008年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。
【要求】作出甲公司对可供出售金融资产有关的账务处理。
本章同步强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.A
【解析】投资该债券所取得的累计收益=80000-66000=14000(元)，因为持有期间没有利息收入。
2.C
【解析】金融资产的成本=4889.25-3750×9.6%=4529.25(元)。
3.D
【解析】应计入“公允价值变动损益”科目的金额=115000-105000-100=9900元。
4.A
【解析】交易性金融资产的成本=(15.5-0.3)×10000=152000元。
5.C
【解析】当交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，其差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，因为“交易性金融资产——公允价值变动”科目原来有贷方余额5000元，所以2007年末应借记该科目8500元。
6.A
【解析】50×11=550(万元)
7.A
【解析】应计入公允价值变动损失的金额为=30-24=6(万元)。
8.B
【解析】企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
9.C
【解析】持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
10.C
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
11.D
【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。
12.B
【解析】持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
13.B
【解析】企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。
14.A
【解析】持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
15.A
【解析】可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益(财务费用)。
16.B
【解析】出售可供出售的金融资产，应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
17.A
【解析】处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
(二)多项选择题
1.AB
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.ABCD
【解析】交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
3.CD
【解析】企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
4.ABCE
【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。
5.ABCE
【解析】因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售属于例外情形，所以D选项不对。
6.ABC
【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。
7.ABCD
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已收回的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。
8.BE
【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
9.ACD
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。
10.ABC
【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
11.ABCE
【解析】债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允许确认为坏账
(三)计算分析题
1.【答案】
(1)借：交易性金融资产——成本 10000000
投资收益 100000
应收股利 500000
贷：银行存款 10600000
(2)2007年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。
借：银行存款 500000
贷：应收股利 500000
(3)2007年12月31日，股票公允价值为1120万元。
借：交易性金融资产——公允价值变动 1200000
贷：公允价值变动损益 1200000
(4)2008年1月6日，收到2007年股息30万元。
借：银行存款 300000
贷：投资收益 300000
(5)2008年6月6日，将该股票处置，售价1200万元。
借：银行存款 12000000
公允价值变动损益 1200000
贷：交易性金融资产——成本 10000000
——公允价值变动 1200000
投资收益(1200-1000) 2000000
2.【答案】
在初始确认时，计算实际利率如下：
4/(1+r)-1+4/(1+r) -2+...+114/(1+r) -5
=95(90+5)
计算结果：r=6.96%
|
年份 |
年初摊余
成本a |
利息收益
b=a×r |
利息收入
现金流量c |
年末摊余成本d=a+b-c |
|
2007 |
95.00 |
6.61 |
4 |
97.61 |
|
2008 |
97.61 |
6.79 |
4 |
100.41 |
|
2009 |
100.41 |
6.99 |
4 |
103.39 |
|
2010 |
103.39 |
7.19 |
4 |
106.58 |
|
2011 |
106.58 |
7.42 |
4+1100 |
|
①2007年初购入时
借：持有至到期投资——成本 (900000+50000)950000
贷：银行存款 950000
②2007年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 26100
贷：投资收益(利息收益) 661000
③2008年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 27900
贷：投资收益(利息收益) 67900
④2009年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 29900
贷：投资收益(利息收益) 69900
⑤2010年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 31900
贷：投资收益(利息收益) 71900
⑥2011年末收到利息
借：银行存款 40000
持有至到期投资——利息调整 34200
贷：投资收益(利息收益) 74200
⑦2011年末收到本金
借：银行存款 1100000
贷：持有至到期投资——成本 950000
持有至到期投资——利息调整 150000
3.【答案】
(1)2007年3月1日取得该股票
借：交易性金融资产——成本 (10000×11)110000
贷：银行存款 110000
(2)4月7日收到现金股利
借：银行存款 (10000×2)20000
贷：投资收益 20000
(3)6月30日股价下跌
借：公允价值变动损益 ［10000×(11-10)］10000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 10000
(4)9月8日出售股票
借：银行存款 (10000×12)120000
贷：交易性金融资产 100000
公允价值变动损益 10000
投资收益 10000
4.【答案】
①公允价值变动损益
=(150000+85000+120000+500000+350000)
-(145800+84500+121000+495000+350500)
=8200元
②公允价值低于账面价值时，
借：公允价值变动损益 8200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 8200
③出售债券和股票时，
应确认的投资收益
=(260000+149000)-［(150000+500000/2)-(4200+2500)］
=409000-400000+6700
=15700(元)
应编制的会计分录为：
借：银行存款 409000
交易性金融资产——公允价值变动 6700
贷：交易性金融资产——成本 400000
投资收益 15700
借：投资收益 6700
贷：公允价值变动损益 6700
④股票入账价值=175000-50000×0.1
=170000(元)
应编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本 170000
应收股利 5000
贷：银行存款 175000
5.【答案】
①7月1日出售时
借：银行存款 2400000
贷：持有至到期投资——成本 2000000
投资收益 400000
②其余的转为可供出售金融资产
转为可供出售金融资产公允价值
=2400000÷10%×90%
=21600000
借：可供出售金融资产——成本 21600000
贷：持有至到期投资——成本 18000000
资本公积——其他资本公积 3600000
③8月3日账务处理
借：银行存款 31000000
贷：可供出售金融资产——成本 21600000
投资收益 9400000
借：资本公积——其他资本公积 3600000
贷：投资收益 3600000
6.【答案】
①2007年9月15日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本 1020000
贷：银行存款 1020000
②2007年12月31日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 180000
贷：资本公积——其他资本公积 180000
③2008年4月1日，出售股票
借：银行存款 1470000
资本公积——其他资本公积 180000
贷：可供出售金融资产——成本 1020000
——公允价值变动 180000
投资收益450000
7.【答案】
①2007年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产——成本 5000000
贷：银行存款 5000000
②2007年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 150000
贷：投资收益 150000
借：银行存款 150000
贷：应收利息 150000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
③2008年12月31日确认利息收入及减值损失
借：应收利息 150000
贷：投资收益 150000
借：银行存款 150000
贷：应收利息 150000
借：资产减值损失 1000000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。