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2007年度注册会计师《会计》模拟试题（1）参考答案
发布时间：2007/6/13 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1．D
[解析]（850×100+（880-50）×20=101600）
2．B
[解析]（1000×6%/4+2000×5%/4-150/3/4）（1000+2150）=0.87%
3．D
[解析]（14-12）×20=40
4．B
[解析]16+19.6×0.17-20×1.17=4.068
5．A
[解析]30930/300×285=29383.5
6．B
[解析](5000-2000)/20=2400
7．C
[解析]{-[7000×8.26-(10000×8.28-3000×8.27)+3000(8.17-8.27)]}=470
8．C
[解析](1.5+1.5×5%+0.05/5×4) ×60%-(1.5×60%/20×1)=9240
9．D
[解析](20-20×5/15-20×4/15-20×3/15+4) ×4/10=3.2万元
10．B
[解析]800×40%/85%×18%=67.76
11．C
[解析]20000×33%-6500/27%×6%=5156
12．D
[解析]3×1.5/(1.5+1)=1.8
13．D
14．D
[解析]430-0.2×2000-20=10
15．D
[解析]25-3-0.1×10
16．C
[解析]16×20%+16×80%/4=6.4万元
17.A
[解析]1.4-1=0.4（万）或102（票面价值）-（103-1.6）（贴现收入）=0.4（万元）
18.A
二、多项选择题
1.AD 2.BCE 3.ABCE 4.BDE 5.ADE 6.ABDE 7.BC 8.CD 9.ACE 10.ADE
三、计算及会计处理题
1．【答案】
|
存货 |
材料成本 |
材料售价 |
材料可变现净值 |
产品成本 |
产品预计售价 |
产品可变现净值 |
期末计价 |
|
材料A |
20 |
19 |
32-10=22 |
20+10=30 |
35 |
35-3=32 |
20 |
|
材料B |
40 |
36 |
54-16=38 |
40+16=56 |
60 |
60-6=54 |
38 |
|
材料C |
10 |
13 |
13-1=12 |
* |
* |
* |
10 |
|
产品D |
* |
* |
* |
48 |
52 |
52-5=47 |
47 |
|
半成品E（50%） |
40 |
* |
48-（10/2）=43 |
40+（10/2）=45 |
50 |
50-2=48 |
80 |
|
半成品E（50%） |
40 |
* |
44-（10/2）=39 |
40+（10/2）=45 |
46 |
46-2=44
39 |
|
存货期末计价=20+38+10+47+40+39=194（万元）
2．【答案】
1999年
借：实收资本 5000
资本公积 400
盈余公积 300
未分配利润 -100
合并价差 180
贷：长期股权投资（甲公司） 3540
长期股权投资（M公司） 1120
少数股东权益 1120
2000年
（1）借：实收资本 5000
资本公积 400
盈余公积 300
未分配利润 0
合并价差 160
贷：长期股权投资（甲公司） 3580
长期股权投资（M公司）1140
少数股东权益 1140
借：投资收益（甲公司）60
投资收益（M公司）20
少数股东损益 20
贷：期初未分配利润 100
借：期初未分配利润 180
贷：盈余公积 180
（2）借：期初未分配利润 100
贷：存货 100
借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 400
借：主营业务成本 50
贷：存货 50
借：存货跌价准备 15
货：管理费用 15
（3）借：坏账准备 4.5
贷：期初未分配利润 4.5
借：管理费用 1.5
贷：坏账准备 1.5
借：应付款项 200
贷：应收款项 200
（4）借：期初未分配利润 30
贷：固定资产原价30
借：累计折旧 3
贷：期初未分配利润 3
借：累计折旧 6
贷：管理费用 6
3．【答案】
（1）甲公司重组债权的账面价格=1200×(1+17%)(1+4%×6/12)-20=1412.08（万元）
将来应收金额=（1404-140.4-45-750）×90%×(1+3%×2)=447.04（万元）
（2）乙公司将来应付金额=（1404-140.4-45-750）×90%×(1+4%×2)=455.48（万元）
（3）甲公司会计处理：
借：存货 1200000
应交税金—应交增值税（进项税额）204000
长期股权投资—其他股权投资 7500000
固定资产 450000
应收账款—债务重组 4470400
坏账准备 200000
营业外支出—债务重组损失 296400
贷：应收账款 14320800
2002年乙公司实现利润总额150万元，按4%计息
借：银行存款 168700
贷：应收账款 126500
营业外收入 42200
2003年乙公司实现利润总额80万元，按3%计息同时收到本金
借：银行存款 4343900
贷：应收账款 4343900
乙公司会计处理
借：固定资产清理 450000
累计折旧 300000
固定资产减值准备 50000
贷：固定资产 800000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
借：应付账款—乙公司 14320800
存货跌价准备 100000
贷：存货 1000000
应交税金—应交增值税（销项税额） 204000
固定资产清理 460000
应付账款 4554800
股本 5000000
资本公积—股本溢价 3202000
2002年乙公司实现利润总额150万元，按4%付息
借：应付账款 168700
贷：银行存款 168700
2003年乙公司实现利润总额150万元，按3%付息同时支付本金
借：应付账款 4386100
贷：银行存款4343900
资本公积 42200
4．【答案】
承租人
(1)判断租赁类型：融资租赁
原因：最低租赁付款额的现值=1000/（1+6%）+1000/(1+6%)2+100/(1+6%)2=1922.4万元>租赁资产原账面价值的90%（1805.58），所以此租赁应为融资租赁。
（2）会计分录：
①起租日
由于租赁资产占甲公司资产总额的30%以上，所以采用“孰低原则”计算。
最低租赁付款额=1000×2+100=2100万元
最低租赁付款额的现值=1922.4万元
未确认融资费用=2100-1922.4=177.6万元
借：固定资产—融资租入固定资产 1922.4
未确认融资费用 177.6
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2100
②2002年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
借：财务费用 115.34(1922.4×6%)
贷：未确认融资费用 115.34
借：制造费用—折旧费 871.58[(1922.4-100)/23×11]
贷：累计折旧 871.58
③2003年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 1000
贷：银行存款 1000
借：财务费用 62.26[(1922.4-1000+115.34) ×6%]
贷：未确认融资费用 62.26
借：制造费用—折旧费 950.82[(1922.4-100)/23×12]
贷：累计折旧 950.82
④归还设备
借：长期应付款—应付融资租赁款 100
累计折旧 1822.4
贷：固定资产 1922.4
出租人：
（1）判断租赁类型：融资租赁
计算内含利率：
现值 利率
1000/(1+9%)+1000/(1+9%)2+300/(1+9%)2=2011.62 9%
2006.20 R
1000/(1+10%)+1000/(1+10%)2+300/(1+10%)2=1983.47 10%
(2011.62-2006.20)/(2011.62-1983.47)=(9%-R)/(9%-10%)
R=9.19
最低租赁收款额的现值=1000/（1+9.19%）+1000/(1+9.19%)2+100/(1+9.19%)2=1838.46>租赁资产原账面价值90%（1805.58），所以确定为融资租赁。
（2）会计分录
①起租日
借：应收融资租赁款 2100
未担保余值 200
贷：融资租赁资产 2006.2
递延收益—未实现融资收益 293.8
②2002年12月31日
借：银行存款 1000
贷：应收融资租赁款 1000
借：递延收益—未实现融资收益 184.39[2006.2×9.19%]
贷：主营业务收入—融资收入 184.39
③2003年12月31日
借：银行存款 1000
贷：应收融资租赁款 1000
借：递延收益—未实现融资收益 109.41[(2006.2-1000+184.39) ×9.19%]
贷：主营业务收入—融资收入 109.41
④收到归还设备
借：融资租赁资产 300
贷：应收融资租赁款 100
未担保余值200
四、综合题
1．【答案】
（1）①确定投资时股权投资差额=300-900×30%=30（万元）
借：长期股权投资—A公司（股权投资差额） 300000
贷：长期股权投资—A公司（投资成本） 300000
②摊销2001年股权投资差额：
借：以前年度损益调整 30000
贷：长期股权投资—A公司（股权投资差额） 30000
③调整2001年未确认投资收益：
借：长期股权投资—A公司（损益调整） 450000
贷：以前年度损益调整 450000
④调整留存收益：
借：以前年度损益调整 420000
贷：利润分配—未分配利润 420000
借：利润分配—未分配利润 63000
贷：盈余公积 63000
（2）
借：前期损益调整——管理费用 120000
贷：累计折旧 120000
借：应交税金—应交所得税 39600
贷：前期损益调整—所得税 39600
借：利润分配—未分配利润 80400
贷：前期损益调整 80400
（3）
①借：长期股权投资—B公司（投资成本） 1559600
应收股利—B公司 150000
贷：存货 1400000
应交税金—应交增值税（销项税额） 306000
银行存款 3600
②借：长期股权投资—B公司（股权投资差额） 309600
贷：长期股权投资—B公司（投资成本） 309600
（4）借：银行存款 150000
贷：应收股利—B公司 150000
（5）借：银行存款 150000
贷：其他业务收入 74250（1800×1.5%×3/12/110%）
资本公积 75750
（6）借：银行存款 1000000
贷：应收账款 1000000
借：工程施工 1100000
贷：银行存款等 1100000
借：应收账款 1300000
贷：工程结算 1300000
借：主营业务成本 1100000
工程施工—毛利 275000
贷：主营业务收入 1375000[（50+60）/160×200]
（7）借：应收账款—A公司 140400（2400×50×117%）
应收账款—B公司 224640
贷：主营业务收入 286000（2200×130）
应交税金—应交增值税（销项税额） 53040（2400×130×17%）
资本公积—关联交易差价 26000（130×200）
（8）借：应收账款 35100000
贷：主管业务收入 20000000
应交税金—应交增值税（销项税额） 5100000
资本公积—关联交易差价 10000000
（9）借：前期损益调整—管理费用 3500000
贷：资本公积—关联交易差价 3500000
借：应交税金—应交所得税 1155000
贷：前期损益调整—所得税 1155000
借：利润分配—未分配利润 2345000
贷：前期损益调整 2345000
（10）借：长期股权投资—A公司（损益调整） 240000
贷：投资收益 240000
借：长期股权投资—B公司（损益调整） 160000
贷：投资收益 160000
2．【答案】
（1）按年计算应予资本化的利息金额并写出会计分录：
|
资产支出时间
（2000年） |
资产支出金额 |
每笔资产占用的天数
/会计期间涵盖的天数 |
累计支出
加权平均数 |
|
1月1日 |
500 |
12/12 |
500 |
|
3月1日 |
600 |
4/12 |
200 |
|
6月1日 |
720 |
7/12 |
420 |
|
10月1日 |
1080 |
3/12 |
270 |
|
12月1日 |
360 |
1/12 |
30 |
|
合计 |
3260 |
|
1420 |
①2000年资本化金额的计算及会计处理：
资本化率=（3000×6%-200/2+1000×4%×9/12）/（3200+1000×9/12）
=110/3950=2.7848%
2000年利息和溢折价摊销的资本化金额=1420×2.7848%=39.54万元
2000年实际发生的利息和溢折价摊销金额=3000×6%-200/2+1000×4%×9/12
=180-100+30=110万元
财务处理：
借：在建工程—借款费用 39.54
财务费用 70.46
应付债券—溢价摊销 100
贷：应付债券—应计利息 180
长期借款 30
②2001年资本化金额的计算及会计处理：
|
资产支出时间
（2001年） |
资产支出金额 |
每笔资产占用的天数
/会计期间涵盖的天数 |
累计支出
加权平均数 |
|
年初余额 |
3260-600 |
6/12 |
1330 |
|
3月1日 |
340 |
4/12 |
113.33 |
|
合计 |
|
|
1443.33 |
资本化率=（3000×6%/2-200/2/2+1000×4%/2）/（3200-100+1000）×6/12
=60/2050=2.9268%
本年利息和溢折价摊销的资本化金额=1443.33×2.9268%=42.24万元。
本年实际发生的利息和溢折价摊销金额=3000×6%-200/2+1000×4%
=180-100+40=120万元
会计处理：
借：在建工程—借款费用 42.24
财务费用 77.76
应付债券—溢价摊销 100
贷：应付债券—应计利息 180
长期借款 40
（2）计算完工固定资产的入账价值=3600+200+39.54+42.24=3881.78（万元）
（3）计算资产置换时该固定资产的净值=3881.78-(3881.78-281.78)/10×1.5
=3341.78（万元）
（1）写出资产置换的会计分录；
应确认收益
=补价-（补价/换出资产公允价值×换出资产账面价值）-（补价/换出计税资产公允价值×换出资产计税价格×税率）
=60-60/（3341.78+250）×(3341.78+200)-(60/250×250×17%)
=-9.36（万元）
土地使用权=（3341.78+200+42.5-9.36-60-170）×2400/(2400+1000)=2361.12（万元）
原材料=（3341.78+200+42.5-9.36-60-170）×1000/(2400+1000)=983.8（万元）
借：土地使用权 2361.12
原材料 983.8
银行存款60
应交税金—应交增值税（进项税额） 170
营业外支出—非货币交易损失 9.36
贷：固定资产清理 3341.78
产成品 200
应交税金—应交增值税（销项税额） 42.5
（2）借：管理费用 183.8
贷：存货跌价准备 183.8