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2007年度注册会计师《会计》模拟试题（3）参考答案
发布时间：2007/6/13 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：一、单项选择题
1．C
2．C
[解析]30×8.26+12+45+10=314.8
3．D
[解析]（24000-20000/500×400）=8000
4．D
5．B
[解析]5000×5%×3/12-800/4×3/12=12.5
6．C
[解析][4000×8.28-（50000×8.30-10000×8.32）]+10000×(8.25-8.32)=1300
7．B
8．A
[解析][（100+4）-（150+60+15）×40%]=14
9．C
[解析]300000×72800/120000=182000
10．B
[解析]11-（10×5/15+10×4/15）-2=3
11．D
12．A
[解析]（100-20）×30%=24万元
13．C
[解析]（1000×5%+500×3%）/（1000+500/2=5.2%）
14．B
[解析]（48200+49800-50000）{100%+[-2600+（95×500-100×498）]/（48200+29800）}=4560015C[（1600-50-620）×50]
二、多项选择题
1.ABE 2.BDE 3.AC 4.ABD 5.BD 6.ABCD 7.ACDE 8.ABDE 9.ACD 10.ADE
三、计算及会计处理题
1．【答案】
（1）加权平均利率=（2000×5%/12+1500×4%/12）/（2000+1500）=0.381%
（2）5月份累计支出加权平均数
=月初资产支出余额+当月资产支出总额/2
=0+（23.4+11.7+5）/2=0+40.1/2
20.05（万元）=200500元
5月份资本化金额=200500×0.381%=764（元）
（3）6月份累计支出加权平均数
=月初资产支出余额+当月资产支出总额/2=40.1+(35.1+5+5.61+2+4.51+33.4)/2
=40.1+85.62/2=82.91（万元）
6月份资本化金额=829100×0.381%=3159(元)
2．【答案】
（1）A公司20×1年度应交所得税
=[2000-300-50+（300-50）+200] ×33%=2100×33%=693(万元)
递延税款借方发生额=[（300-50）+200] ×33%=148.5（万元）
所得税费用=693-148.5=544.5(万元)
（2）编制有关所得税的会计分录
借：所得税 544.5
递延税款 148.5
贷：应交税金—应交所得税 693
（3）A公司20×1年的净利润=2000-544.5=1455.5（万元）
3．【答案】
承租人：
（1）判断租赁类型
最低租赁付款额的现值914312.24>租赁资产原账面价值的90%（950000×90%=855000），
所以此租赁应为融资租赁。
（确定租赁资产的入账价值并写出会计分录
最低租赁付款额=1008000元
最低租赁付款额现值
=250000/1.04+250000/1.042+250000/1.043+250000/1.044+8000/1.044
=914312.24（元）
因为最低租赁付款额的现值914312.24<租赁资产原账面价值的950000，所以以914312.24元为租赁资产的入账价值。
借：固定资产—融资租入固定资产 914312.24
未确认融资费用 93687.76
贷：长期应付款—应付融资租赁款 1008000
（3）计算实际利率法下2002年6月30日，2002年12月31日，2003年6月30日摊销的未确认融资费用
2002年6月30日摊销未确认融资费用=914312.24×4%=36572.49（元）
2002年12月31日摊销未确认融资费用
=[914312.24-(250000-36572.49)] ×4%=28035.39（元）
2003年6月30日摊销未确认融资费用
=[914312.24-(250000×2-36572.49-28035.39)] ×4%=19156.8（元）
（4）计算租赁资产月折旧额=914312.24/29=315288（元）
（5）计算甲公司2002年12月31日的或有租金=3000000×8%=240000
出租人：
（1）判断租赁类型
最低租赁收款额的现值=租赁开始日租赁资产原账面价值950000>租赁资产原账面价值的90%（950000×90%=855000），所以此租赁应为融资租赁。
（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益，并写出会计分录
最低租赁收款额=250000×4+8000=1008000
最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产账面价值=950000
未实现融资收益=1008000-950000=58000
借：应收融资租赁款 1008000
贷：递延收益—未实现融资收益 58000
融资租赁资产 950000
（3）计算实际利率法下2002年6月30日，2002年12月31日，2003年6月30日未实现融资收益的分配（内含报酬率=2.41%）
2002年6月30日分配未实现融资收益=950000×2.41%=22895（元）
2002年12月31日分配未实现融资收益
=[950000-（250000-22895）] ×2.41%=17421.77（元）
2003年6月30日分配未实现融资收益
=[950000-（250000×2-22895-17421.77）]×2.41%=11816.63（元）
4．【答案】
（1）借：长期借款 500
贷：资本公积—关联交易差价 500
（2）借：营业费用 100
货：资本公积—关联交易差价 100
（3）借：银行存款 50
贷：其他业务收入 27
资本公积—关联交易差价 23
（4）借；银行存款 450
贷：其他业务收入 300（不得超过净资产的10%）
资本公积—关联交易差价 150
（5）借：银行存款 300
坏账准备 160
贷：应收账款 300
资本公积—关联交易差价 160
四．综合题
1．【答案】
（1）上述交易（1）、（2）、（4）属于关联交易。
（2）编制M公司有关的会计分录
①M公司购买债券的会计处理
借：长期债权投资—X公司 3000
贷：银行存款 3000
②M公司因担保很可能承担的负债
借：营业外支出 450
贷：预计负债 450
③产品保修
1-6月份应提产品质量保证=4000×300×（2%+4%）/2=26000（元）
借：营业费用 3.6
贷：预计负债 3.6
借：预计负债 2.5
贷：原材料 2.5
7-12月份应提产品质量保证=6000×300×（2%+4%）/2=54000（元）
借：营业费用 5.4
贷：预计负债 5.4
借：预计负债 3
贷：原材料3
④借：银行存款 468
贷：主营业务收入 360
应交税金—应交增值税（销项税额） 68
资本公积—关联交易差价 40
⑤M公司计算利息的会计处理
借：长期债权投资—X公司（应计利息） 100
贷：投资收益 100
（3）计算M公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额20×1年12月31日应确认的预计负债金额=450+3.6+5.4-2.5-3=453.5
（4）编制合并会计报表有关的抵销分录
借：应付债券—M公司（面值） 3000
贷：长期债权投资—X公司（面值） 3000
借：应付债券—M公司（应计利息） 100
贷：长期债权投资—X公司（面值） 100
借：投资收益 100
贷：在建工程 100
借：投资收益 480
少数股东收益 320
年初未分配利润 300
贷：提取法定盈余公积 80
提取法定公益金 40
应付股利 300
未分配利润 680
借：实收资本 1600
资本公积 300
盈余公积 420
未分配利润 680
贷：长期股权投资—X公司 1800
少数股东权益 1200
借：提取法定盈余公积 48
提取法定公益金 24
贷：盈余公积 72
借：年初未分配利润 180
贷：盈余公积 180
借：主营业务收入 360
贷：主营业成本 300
存货 60
2.[答案]
甲公司２００３年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额
生产设备：按会计估计变更处理
折旧金额=（6000-1500）*[20%*（8-3）]=1800(万元)
办公楼:按会计政策变更处理
折旧金额={8000-[8000*8%+(8000-8000*8%)*8%]}*8%=541.70(万元)
(2) 计算甲公司２００３年库存B产品和库存X材料的年末账面价值
库存B产品成本=(0.02*1500+0.03*1400+0.01*1200)+26=110(万元)
库存B产品可变现净值=50-4=46(万元)
按照孰低原则,库存B产品的年末账面价值=46(万元)
库存X材料成本=0.04*1200=48 (万元)
库存X材料可变现价值=43(万元)
按照孰低原则,库存X材料的年末账面价值=43(万元)
(3)甲公司２００３年度专利权的摊销额=3500/14=250(万元)
(4)分别计算甲公司各项会计政策变更的累计影响数，编制会计政策变更相关的会计分录.
a. 办公楼折旧累计影响数= 588.8-141.5=447.3(万元)
(说明:
新方法折旧额=8000*8%+(8000-8000*8%)*8%=1228.8
原方法折旧额=8000/25*2=640
税前累计影响=1228.8-640=588.8
所得税差=(1228.8-8000/20*2)*33%=141.5)
b. 短期投资期末计价累计影响数=(900-750)*67%=100.5(万元)
c. 专利权期末计价累计影响数=(4800-600-3500)*67%=469(万元)
借:利润分配-未分配利润 1016.8
递延税款 422
贷:累计折旧 588.8
短期投资跌价准备 150
无形资产减值准备 700
借:盈余公积 152.52
贷: 利润分配-未分配利润 152.52
(5)分别计算上述各事项增加或减少２００３年度净利润的金额
a.设备折旧影响利润=(1800-500)*40%-(1800-600)*40%*33%=361.6(万元) (减少)
(说明:因为对外销售40%,所以结转至销售成本40%)
b. 办公楼折旧影响净利润=(541.7-320)-(541.7-400)*33%=174.94(万元)(减少)
c. 存货影响净利润=[(110-46)+(48-43)]*67%=46.23(万元) (减少)
d. 专利权影响净利润=(300-250+30)*67%=53.6(万元) (增加)
(说明:其中30为转回的准备,即2002年末账面价值3500万元,2003年摊销250后
为3250万元,2003年末账面价值3280万元,所以转回30万元)
e.短期投资影响净利润=10*67%=6.7(万元) (冲减准备,增加净利润)
(6)分别计算２００３年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额
a.设备折旧可抵减时间性差异影响所得税=(1800-600)*40%*33%=158.4(万元) (借方)
b. 办公楼折旧可抵减时间性差异影响所得税=(541.7-400)*33%=46.76(万元) (借方)
c. 存货可抵减时间性差异影响所得税=[(110-46)+(48-43)]*33%=22.77(万元) (借方)
d. 专利权应纳税和转回可抵减时间性差异影响所得税=(50+30)*33%=26.4(万元) (贷方)
.短期投资转回可抵减时间性差异影响所得税=10*33%=3.3(万元)