2007年度注册会计师《会计》模拟试题（3）

一、单项选择题（下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本类题共15分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分）。

1、甲公司与乙公司达成协议，甲从2002年1月1日起向乙转让某专利利用权，为期3年，协议规定乙的使用费一次支付，甲要提供后续服务。已知甲2002年1月一次性取得全部专利使用费75万元，并支付相关税费3万元，则甲企业2002年就该项业务应确认的收入为（ ）。

A.75万元   B.72万元   C.25万元   D.24万元

2、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。从国外购入设备一台共支付为30万美元，取得该设备时市场汇率为1美元=8.26人民币。收到设备后又发生关税12亿元人民币，增值税45万元，安装调试费10万元人民币，则该设备的入帐价值为（  ）万元人民币。

A.247.8    B.259.8    C.314.8   D.269.8

3、某商品流通企业2000年12月31日以前对发出存货采用先进先出法核算，2001年1月1日起改为后进先出法核算，2001年1月1日期初存货价值为2000元，500公斤，1月5日购入200公斤，共10000元，1月20日购入400公斤，共24000元，1月22日发出存货700公斤，改变存货计价方法影响当期发出存货成本的金额为（  ）元。

A.5360   B.0   C.4000  D.8000

4、甲公司从事商品期货套期保值业务，本期购入现货交易尚未完成，而套期保值已经平仓并取得平仓收益50万元，以下的正确的会计处理是（  ）。

A.     登记期货损益50万元 

B.     登记营业外收入50万元  

C.     冲减采购成本50万元

D.登记递延套保损益50万元，待现货交易完成时冲减被套保业务的采购成本

5、某企业于2000年10月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元。该债券票面年利率为5%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2000年该企业对于该债券确认的财务费用为（  ）万元。

A.62.5   B.12.5   C.50    D.112.5

6、某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8.30元人民币，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损益）共计（  ）元。

A.600元  B.700元   C.1300元  D.-100元

7、甲企业2000年度财务报告批准报出日是2001年4月30日。甲企业2000年12月31日前因未履行合同被乙企业起诉，甲企业根据有关情况判断很可能赔偿乙企业10-20万元，2001年1月20日法院判决甲企业需偿付乙企业经济损失18万元，甲企业不再上诉并已经执行。甲2000年资产负债表对此项业务的披露是（  ）。

A.预计负债15万元    B.其他应付款18万元

C.预计负债15万元和其他应付款3万元   D.已经赔偿，无披露项目

8、甲公司以100万元的价格将其拥有的对A公司长期股权投资的40%转让给乙公司，甲公司转让时长期股权投资成本150万元，损益调整60万元，尚未摊销的借方股权投资差额15万元，已计提的减价值准备10万元，则转让该投资时甲公司取得投资的收益为（  ）。

A.14万元   B.6万元   C.4万元   D.10万元

9、甲上市公司需要提供季度报表，2001年6月签订合同，乙公司委托甲用半年时间为其开发软件，合同金额300000元，预计总成本120000万元，乙公司首次款于合同生效日2001年7月1日支付，100000元，其余款项待开发完成后支付。该项劳务结果可以可靠估计，截止2001年9月30日实际发生开发成本72800元，甲公司采用完工成本占总成本的比例计算完工进度，2001年9月30日对此项劳务应确认的收入为（  ）。

A.100000元   B.172800元    C.182000元   D.待劳务完成时再确认收入

10、某固定资产原价11万元，预计净残值1万元，预计使用5年，年数总和法计提折旧，2年以后，因该设备技术趋于陈旧使得其可收回金额下降至2万元，该设备应计提减值准备（  ）。

A.5万元   B.3万元    C.2万元   D.0万元

11、对于会计年度不均匀发生的费用，中期报告中正确确认和计量的做法是（  ）。

A.为均衡费用，在没有发生之前应该预提

B.为均衡费用，在发生之后应予递延

C.必须于发生时确认和计量

D.除在会计年度末允许预计或递延之外，均应当在发生时予以确认和计量。

12、甲上市公司期初短期投资跌价准备账面余额为100万元，本期末短期投资市价回升了20万元，该公司所得税采用债务法核算，从本期开始所得税率由原来的15%调整为30%。公司计提的各项资产减值准备不得在应税所得中扣除，假设甲公司除短期投资计提资产减值准备外无其他时间性差异，则甲公司本期末递延税款账面余额为（  ）。

A.借方24万元   B.借方36万元    C.贷方36万元    D.贷方24万元

13、某企业为购建固定资产于2000年1月1日取得2年期借款1000万元，年利率5%，同年7月1日又取得一年期借款500万元，年利率6%，该企业2000年计算专门借款加权平均利率为（  ）。

A.5%   B.6%   C.5.20%   D.5.33%

14、某公司材料存货采用计划成本法记账，本月初原材料科目余额48200元，材料成本差异科目贷方余额为2600元，原材料计划成本每公斤100元，本月购入500公斤，每公斤实际成本95元，入库时有2公斤正常损耗，本月领料500公斤，则本月末该材料的实际成本为（  ）元。

A.50500    B.45600   C.52647   D.47353

15、甲公司库存A材料50吨，成本1000元/吨，市场售价950元/吨，该材料为生产G产品而储备，G产品的加工成本620元/吨，由于G产品市场价格已经下降为1600元/吨，预计G产品销售税费50元/吨，本期末A材料的账面价值是（  ）。

A.47500万元   B.50000元   C.46500元   D.49000元

 

二、多项选择题（下列各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分。）

1、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（  ）。

A.中期会计报表采用与年度会计报表不同的会计政策

B.鉴于利润计划完成情况不佳，将已计提的减值准备全部重回

C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销

D.鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长期折旧年限

E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

2、股份有限公司的下列资本公积项目中，不可以用于或不可以直接用于转增资本的有（  ）。

A.股本溢价   B.接受捐赠非现金资产准备    C.接受现金捐赠    D.关联交易差价  E.股权投资准备

3、以下哪些情况发生时，应当将一项无形资产的账面价值全部转入当期损益（  ）。

A.该项无形资产已被其它新技术所代替，使得它已无使用价值

B.该项无形资产已被其它新技术所代替，使得它为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响

C.该项无形资产超过法律保护期限，且不能为企业带来经济利益

D.该项无形资产超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值

E.该项无形资产实质上已经发生减值

4、甲公司分别拥有乙公司、丙公司、丁公司20%的有表决权资本，甲公司以下正确的会计处理事项有（  ）。

A.本期与乙公司没有发生交易事项，没有披露与乙公司的关联方关系

B.本期销售给丙公司和丁公司的产品分别占甲公司销售收入15%和20%，甲公司分别披露与丙公司、丁公司各自的关联方关系及销售货物金额

C.本期销售给丙公司和丁公司的产品分别占甲公司销售收入15%和20%，甲公司合并披露与丙公司、丁公司的销售货物金额

D.披露与丙公司、丁公司购销交易的定价政策

E.在合并报表中抵销与丙公司、丁公司的交易事项

5、甲公司为上市公司，以下应判断为关联方交易的是（  ）。

A.甲向其拥有10%股权的乙公司出售对W的50%股份，甲与乙的交易

B.甲向其拥有10%股权的乙公司出售对W的50%的股份后，由甲公司控制的子公司购回，甲与乙的交易

C.甲上市公司向其常年客户丙出售存货，甲与丙的交易

D.甲上市公司以超过市价50%的价格向常年客户丙出售存货后，以低价将其子公司的部分股权转让给丙，甲与丙的交易

E.持有甲公司1%表决权资本的刘某控股的丁公司与甲的交易

6、以下关于收入确认正确的表述是（  ）。

A.商品销售中，应按照非关联交易加权平均价确认关联交易的收入

B.视同买断的代销商品，委托方于收到代销清单时确认收入

C.有现金折扣的销售，按照未减现金折扣前的金额作为收入确认

D.以旧换新销售商品，收回商品作为购进商品处理，换出商品按商品销售方法确认收入

E.收取手续费的代销商品，委托方将手续费冲减主营业务收入

7、以下应在“营业外支出”科目核算的有（  ）。

A.固定资产盘亏  B.存货盘亏    C.债务重组损失    D.处置固定资产净损失   E.转让无形资产净损失

8、以下采用现行汇率对外币报表项目进行折算的有（  ）。

A.流动与非流动项目法下按市价计价的短期投资

B.流动与非流动项目法下按成本计价的存货

C.货币与非货币项目法下长期股权投资

D.货币与非货币项目法下长期借款项目

E.时态法下按市价计价的存货

9.对或有事项的处理，应遵循谨慎原则，因此，下列正确的处理是（  ）。

A.对与或有事项有关的义务，应当分别不同情况确认或披露

B.对因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露

C.对与或有事项有关的义务，如果符合确认条件，应当作为负债处理

D.拥有反诉或向第三方索赔的权利，对于可能得到的补偿在基本确定能够收到时作为资产单独确认

E.拥有反诉或向第三方索赔的权利，对于可能得到的补偿冲减应确认的负债金额

10、下列关于“中期财务报告”正确的表述有（  ）

A.中期财务会计报告编制要遵循重要性原则

B.重要性程度的判断要以年度数据为基础

C.中期合并报表的范围、方法、原则必须与上年度相一致，不得改变

D.中期会计报表附注应提供比上年更新的信息

E.中期报告与年度报告的会计政策应当一致

三、计算及财务处理题（本类题共32分，每小题8分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。）

1、某公司2000的1月1日取得三年期银行贷款2000万元，所筹资金用于一项工程建设。该借款年利率5%，2000年4月1日又取得两年期限贷款1500万元，所筹资金仍用于该工程建设，该借款年利率4%。两笔借款均为季度计提利息，半年利息，付息日为7月1日、该公司工程支出情况见下表：

另有两次使用本企业产品且料款已结算：

（1）6月6日，将本公司生产的产品用于该工程，产品成本4万元，其中材料成本3万元，增值税进项税额0.51万元，该产品售价为6万元，增值税销项税额为1.02万元；

（2）6月18日，将本公司生产的产品向外单位换取工程材料，产品成本30万元，其中材料成本20万元，增值税进项税额3.4万元，该产品售价为50万元，增值税销项税额为8.5万元；要求：计算5月份和6月份资本化金额。

2、A有限责任公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%。20×1年度实现利润总额为2000万元，其中：

（1）采用权益法核算确认的投资收益为300万元（被投资单位适用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者）；

（2）国债利息收入50万元；

（3）因违反合同支付违约金20万元；

（4）补贴收入300万元；

（5）计提坏帐准备300万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为50万元）；

（6）计提存货跌价准备200万元。

假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，A公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

要求：

（1）计算A公司20×1年度的应交所得税、发生的递延税款金额（注明借方或贷方发生额）、所得税费用。

（2）编制有关所得税的会计分录。

（3）计算A公司20×1年度的净利润（答案中的金额单位用万元表示）。

3、2001的12月1日，甲公司从乙公司租入机器械设备一台，签定一份租赁合同，主要条款如下：

（1）租赁标的物：机器设备。

（2）起租日：2002年1月1日。

（3）租赁期：2002年1月1日至2003年12月31日共24个月。

（4）租金支付方式：每6个月末支付租金250000元。

（5）租赁合同规定的利率为4%（6个月利率）。

（6）该设备在2002年1月1日的账面价值为950000元，估计使用年限为5年，已使用2.5年。

（7）承租人采用直线法计提折旧。

（8）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为8000元，估计该日租赁资产的公允价值为200000元。

（9）2002年和2003年甲公司按该机器每年所生产产品的销售收入的8%向乙公司支付经营分享收入。

已知甲公司的资产总额为2500000元，其2002年和2003年利用该设备所生产产品的销售额为3000000元和4000000元。2003年12月1日，甲公司向乙公司支付购买价款8000元。

要求：

承租人：

（1）判断租赁类型；（2）租赁资产的入账价值并写出会计分录；（3）计算实际利率法下2002年6月30日，2002年12月31日，2003年6月30日摊销的未确认融资费用；（4）计算租赁资产月折旧额；（5）计算甲公司2002年12月31日的或有租金。

出租人：

（1）判断租赁类型；（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益，并写出会计分录；（3）计算实际利率法下2002年6月30日，2002年12月31日，2003年6月30日未实现融资收益的分配（内含报酬率=2.41%）。

4、甲上市公司本期发生以下业务，款项已结清：

（1）其母公司代甲公司偿还长期银行借款500万元；

（2）其母公司替甲公司支付营业费用100万元；

（3）甲公司本期受托经营其子公司资产，可获得净收益50万元，该资产账面价值1500万元，假定银行一年期存款利率为1.8%；

（4）甲公司受托经营另一家净资产为3000万元的关联企业，合同确定甲公司可获得450万固定收益，该企业当期净利润380万元。

（5）甲公司将应收其他单位账款转移给其母公司，其应收账款账面余额300万元，甲公司已提坏帐准备160万元，款项已结清。

要求：写出上述业务会计分录。

四、综合题（本类题共33分，共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。）

1、M股份有限公司于20×1年1月1日投资X公司，持有X公司60%的股权，投资时的投资成本为1500万元。X公司20×1年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。X公司20×1年度实现净利润为800万元（均由投资者享有），当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。

M公司20×1年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

（1）3月1日，M公司按面值购入X公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为3000万元（假定不考虑相关费用），票面年利率为4%。X公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。

（2）M公司为Y公司提供500万元的银行贷款担保。因Y公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此提起诉讼，要求Y公司及其提供担保的M公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制20×1年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，M公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，M公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。Y公司为M公司的联营企业。

（3）M公司生产并销售甲产品。20×1年1-6月份销售甲产品4000件；7-12月份销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元（不含增值税，下同）。上述产品均销售给M公司的常年客户Z公司。

M公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2%至4%之间。20×1年1-6月份发生修理费用2.5万元；7-12月份发生修理费用3万元。假定20×1年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。

（4）M公司20×1年度向X公司销售专门为其生产的乙产品，售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。X公司购入的乙产品当年全部未对外销售。

（5）M公司于20×1年年末，计算本年3月1日购入的X公司债券的利息。

要求：

（1）判断上述交易哪些属于关联方交易；

（2）编制M公司上述交易或事项有关的会计分录（不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录）；

（3）计算M公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额；

（4）编制合并报表抵销分录（不考虑资本公积一关联交易差价的影响）。

 

2.甲公司系2000年12月10日改制的股份公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策做了调整，有关会计政策变更及其他相关事项资料如下：

（1）从２００３年１月１日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，甲公司历年所得税税率为33%，计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。

（2）从２００３年１月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为８年，同时将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。

    上述生产设备已经使用三年，并已计提三年的折旧，尚可使用５年，其账面原价为6000   万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的A产品对外销售40%，A产品年初年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品）。

 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。年末库存A产品未发生减值。

（3）从２００３年１月１日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法，办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为２５年,税法规定平均年限法且折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。

（4）从２００３年起，甲公司试生产某种新产品B，对生产B产品所需X材料的成本采用后进先出法计价。X材料２００３年年初账面余额为零，２００３年一、二、三季度各购入X材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为１２００元、１４００元、１５００元，２００３年度为生产B产品共领用X材料６００公斤，发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的B产品全部未能出售。甲公司于２００３年底预计B产品全部销售价格为50万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为4万元，剩余X材料的可变现净值为43万元。

（5）２００２年１２月甲公司以９００万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价，２００３年度丙公司分配２００２年度的现金股利，甲公司收到现金股利10万元（税后），甲公司从２００３年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。２００２年年末和２００３年年末该股票市价均为750万元。

（6）从２００3年１月１日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月２０日购入的某项专利权，实际成本为4800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。２００１年年末、2002年年末、2003年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元（假定预计使用年限不变，对无形资产期末计价变更，不调整2001年和2002年已摊销金额）。

要求：

（1）计算甲公司２００３年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。

（2）计算甲公司２００３年库存B产品和库存X材料的年末账面价值。

（3）计算甲公司２００３年度专利权的摊销额。

（4）分别计算甲公司各项会计政策变更的累计影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。

（5）分别计算上述各事项增加或减少２００３年度净利润的金额。

（6）分别计算２００３年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。