2007注册会计师税法最新讲义第 九 章　城镇土地使用税法

城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的税。
　　本章在历年考试中题型大都为选择、判断题

	2006年	2005年	2004年
单选题	1题1分	1题1分	1题1分
多选题	1题1分	1题1分	－
判断题	1题1分	－	1题1分
综合题	1小题0.5分
小计	3题3.5分	2题2分	2题2分

 

2007年本章教材与2006年相比，主要变化：
　　1.调整了纳税人范围
　　2.调整了税额规定
　　3.增加了对高校后勤实体的税收优惠
　　重点与难点：纳税人、计税依据以及减免税规定等。
　　
　　具体内容：

　　一、纳税义务人（有变化）
　　城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。
　　1.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，实际使用人和代管人为纳税人；
　　2.土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；
　　3.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方按各自占用的土地面积纳税。
　　例题：按照城镇土地使用税的有关规定，下列表述正确的是（　）。
　　A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位或个人纳税
　　B.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，暂不缴纳税款
　　C.土地使用权共有的，由共有各方分别按其使用的土地面积纳税
　　D.外商投资企业和外国企业目前暂免征税

　　【答案】C

　　二、征收范围（了解）
　　征收范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。
　　城市、县城、建制镇、工矿区以外的工矿企业不缴纳城镇土地使用税。

　　三、计税依据、税率（熟悉、运用）
　　1.计税依据为纳税人实际使用的土地面积。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：
　　（1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；
　　（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；
　　（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再做调整。（请注意其顺序是不能颠倒的）
　　例题：某市国营企业实际占地2万平方米。年初又受让了一块土地，土地使用证上确认的土地面积为1万平方米，企业按当年实际开发使用的土地面积0.8万平方米进行申报纳税。假设以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税率，计算该企业年应纳城镇土地使用税税额。
　　【答案】应纳城镇土地使用税＝（2＋1）×2＝6（万元）
　　2.税率
　　城镇土地使用税适用地区幅度差别定额税率，了解采用地区幅度的差别税额即可，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。（分四个档次，每个档次20倍，最低0.6元，最高30元）。需要注意以下两种情况：
　　（1）对于经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。
　　（2）对于经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。（注意：发达地区适用税额标准提高，没有具体数量规定，而且报批的部门不是国家税务总局。）

　　四、应纳税额的计算
　　计算公式：全年应纳税额＝实际占用土地面积（平方米）×适用税额

　　五、税收优惠（熟悉、运用）
　　考生要区分哪些是全国统一适用的优惠政策，哪些是由省、市、自治区地方税务局确定的优惠政策。
　　1.下列土地免缴土地使用税
　　（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。
　　（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。
　　（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。
　　例题：下列各项中，可以免缴城镇土地使用税的有（　）。
　　A.财政拨付事业经费单位的食堂用地
　　B.名胜古迹场所设立的照相馆用地
　　C.公园内设立的影剧院用地
　　D.宗教寺庙人员的生活用地
　　【答案】AD
　　例题：某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（　）。
　　A.0元
　　B.2000元
　　C.8000元
　　D.10000元
　　【答案】C
　　【解析】土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方按各自占用的土地面积纳税。该公司应纳城镇土地使用税＝2000×4/5×5＝8000（元）。
　　（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
　　（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。
　　（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。具体免税期限由各省、自治区、直辖市地方税务局在规定的期限内自行确定。
　　（7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征城镇土地使用税3年。
　　（8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。
　　（9）免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、共同使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。
　　（10）自2006年1月1日起至2008年12月31日，对从原高校后勤管理部门剥离出来成立的独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的土地，免征城镇土地使用税。
　　2.下列土地由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税
　　（1）个人所有的居住房屋及院落用地：
　　（2）免税单位职工家属的宿舍用地；
　　（3）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。
　　例题：某生产企业坐落在某县城，经有关部门核定2006年占用土地面积共计15000平方米，其中幼儿园占地1000平方米、子弟学校占地1500平方米、企业内部绿化占地2000平方米，该地征收城镇土地使用税3元/M²。该企业2006年应缴纳城镇土地使用税（　）元。
　　A.31500
　　B.37500
　　C.42000
　　D.45000
　　【答案】B
　　【解析】应纳城镇土地使用税＝（15000－1000－1500）×3＝37500（元）。
　　（4）房地产开发公司建造商品房的用地，原则上应按规定计征城镇土地使用税。但在商品
　　房出售之前纳税确有困难的，其用地是否给予缓征或减征、免征照顾，可由各省、自治区、直辖市地方税务局根据从严的原则结合具体情况确定。
　　（5）其他特殊用地，包括各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，企业搬迁后未使用的原有场地，企业范围内荒山等尚未利用的土地。
　　（6）向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。
　　例题：某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2005年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收入。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2005年度应缴纳城镇土地使用税（　）。
　　A.8.4万元
　　B.12.6万元
　　C.14.4万元
　　D.24万元
　　【答案】B
　　【解析】免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税。厂办的子弟小学、医院、托儿所均属于免税范围。向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税，如果存在兼营供热的企业，可以按照向居民供热取得的收入占生产经营总收入的比例划分征免税界限。应纳税额＝（63000-3000＋5000＋2000＋3000）×3×（1－2000÷5000）＝12.6万元。
　　【例题】下列各项中，属于城镇土地使用税暂行条例规定的免税项目是（　）。
　　A.个人所有的居住房屋及院落用地
　　B.宗教寺庙自用的土地
　　C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地
　　D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地
　【答案】B
　　【解析】选项A、C、D均属于由省级地方税务机关减免税的范围。只有宗教寺庙自用的土地，才是条例规定的免税项目。

　　六、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
　　纳税义务发生时间（掌握）：
　　1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税。
　　2.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。
　　3.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税。
　　4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税。
　　5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。
　　6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用的次月起缴纳土地使用税。
　　例题：某企业2006年实际占地面积为50000平方米，其中，企业自办幼儿园占地2000平方米，职工医院占地2000平方米，企业内部绿化占地5000平方米，无偿向某部队提供训练用地1000平方米。2006年4月该企业为扩大生产，根据有关部门的批准，新征用非耕地8000平方米。该企业所处地段适用年税额3元/平方米。该企业2006年应缴纳城镇土地使用税（　）。
　　A.15.3万元
　　B.15.1万元
　　C.13.8万元
　　D.13.3万元

　　【答案】B
　　【解析】应纳税额＝（50000－2000－2000－1000）×3＋8000×3×8/12＝15.1（万元）
　　纳税地点：
　　城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。