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2007注册会计师深计最新讲义第六章 审计目标
发布时间：2007/5/25 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：
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审计的理论与方法 第6－12章
本章要点：
1.财务报表审计的总目标；
2.被审计单位管理层及治理层的责任与注册会计师的责任；
3.财务报表审计的一般原则、审计范围、职业态度及合理保证；
4.财务报表循环的划分及各循环的相互关系，循环审计法；
5.被审计单位管理层对财务报表的认定；
6.根据各类认定推论的出的具体审计目标；
7.审计工作过程及各阶段的主要工作内容；
8.签订审计业务约定书之前应做的工作；
9.审计业务约定书的内容及对某些特殊情况的考虑。
第一节 财务报表审计的总目标
一、审计总目标的演变
二、我国财务报表审计的总目标 （合法性、公允性）
根据我国独立审计准则，财务报表审计的目标是：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
1.合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；
2.公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
原因：
（1）利益冲突
（2）重大性
（3）复杂性
（4）间接性
第二节 财务报表审计的责任划分
一、被审计单位治理层和管理层的责任
治理层对财务报告过程承担监督责任。
管理层的责任是：在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。
具体来说，管理层对编制财务报表的责任包括三个方面：
⑴选择适用的会计准则和相关会计制度；
⑵选择和运用恰当的会计政策；
⑶根据企业具体情况，作出合理的会计估计。
管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（建立、健全内部控制也是管理层的责任）
二、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
三、两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
四、几个重要概念
（一）财务报表审计的一般原则
⑴遵守职业道德规范
⑵遵守质量控制准则
⑶遵守审计准则
（二）财务报表的审计范围
财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。
审计范围受限 → 审计程序受限
（三）职业怀疑态度
以质疑的思维方式评价审计中证据的有效性，凭证据“说话”。不因管理层和治理层的诚信而满足于说服力不足的证据，不以管理层声明替代充分适当的审计证据。
不将审计中发现的舞弊视为孤立事项。对相互矛盾的证据追加审计程序，对异常情况，注册会计师应当做出进一步调查。
（四）合理保证 （非100％的保证）
第三节 财务报表循环
一、财务报表审计的循环法
二、循环的划分及其相互关系
制造业企业的循环 （4个方面 教材109页）
第四节 确定具体审计目标
一、被审计单位管理层的认定
认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确（写出来）或隐含的表达。
【例如】报表中流动资产项目下列示：存货 100万元
明确认定：（1）存货的存在的；
（2）存货的正确余额是100万。
隐含认定：（1）所有应报告的存货都包括在内；
（2）所有被报告的存货都归被审计单位所有；
（3）存货的使用不受任何限制（附注不需明确披露：存货不存在担保、抵押）。
管理层认定包括三类，即：交易和事项的认定、账户余额的认定、列报与披露认定。
二、具体审计目标
⑴针对交易和事项的具体审计目标
⑵针对期末账户余额的具体审计目标
⑶针对列报与披露的具体审计目标
【例题】简答题
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：
要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标（本章问题），并针对每一目标简要设计两项审计程序（见第十三章）。请将答案直接填入给定的表格内。
1.【答案】（2006年简答题局部，详见第十三章。本章2分，满分4分）
第五节 审计过程与审计目标的实现
一、接受业务委托
二、计划审计工作
三、实施风险评估程序
四、实施控制测试和实质性测试
五、完成审计工作和编制审计报告
具体工作：
⑴接受业务委托：了解和评价审计对象的可审性；决定是否接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书。
⑵计划审计工作：在审计业务开始时开展初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划。（贯穿整个审计工作的始终）
⑶实施风险评估程序：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。
⑷实施控制测试和实质性程序：风险评估和实质性程序是每次财务报表审计都必须实施的，控制测试程序仅在下列情形下是必要的:评估认定层次重大错报风险时预期控制运行是有效的，或仅实施实质性程序不足以提供充分适当的审计证据的。
⑸完成审计工作和编制审计报告：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；复核审计工作底稿和财务报表，与管理层和治理层沟通，评价所有审计证据，形成审计意见，编制审计报告。
第六节 审计业务约定书
一、审计业务约定书的定义和作用
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书具有经济合同的性质，一经签字，即生效，对各方均具有法律约束力。
二、签订审计业务约定书之前应做的工作
（一）明确审计业务的性质和范围
（二）初步了解被审计单位的基本情况
（1）业务性质、经营规模和组织结构；
（2）经营情况和经营风险；
（3）以前年度接受审计的情况；
（4）财务会计机构及工作组织；
（5）其他与签约相关的事项。
（三）会计师事务所评价专业胜任能力
（1）执行审计的能力；
（2）能否保持独立性；
（3）保持应有关注的能力。
（四）商定审计收费
（五）明确被审计单位应协助的工作
①在现场审计工作开始之前，备齐审计所需的全部资料；
②在现场审计工作中被审计单位的财会人员及相关人员对注册会计师的询问给予解释，必要时为注册会计师代编工作底稿。
三、审计业务决定书的内容
（一）审计业务约定书的基本内容
⑴财务报表审计的目标；
⑵管理层对财务报表的责任；
⑶管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；
⑷审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；
⑸执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；
⑹审计业务执行结果的报告格式或其他沟通形式；
⑺由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
⑻管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
⑼注册会计师不受限制地接触任何审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；
⑽管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；
⑾注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密；
⑿审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；
⒀违约责任；
⒁解决争议的方法；
⒂签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
（二）审计业务约定书的特殊考虑
1、考虑特定需要 （教材117页）
2、集团审计 （教材117页）
3、连续审计 （教材118页）
4、审计业务的变更
注意结合具体项目掌握认定和目标。
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