2007注册会计师会计笔记第一章 总论

第一章 总论

第一节　会计概述（一般了解）

　　中国企业会计准则体系：基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起实施，实现了与国际财务报告准则的趋同。
第二节　财务报告的目标

　　1.决策相关：提供与财务报告使用者决策相关的会计信息；
　　2.受托责任：反映企业管理者受托责任的履行情况。
第三节　会计基本假设与会计基础

　　一、会计基本假设
　　1.会计主体
　　会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
　　2.持续经营
　　只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。
　　3.会计分期
　　由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。
　　4.货币计量
　　企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报货币为人民币。

　　二、会计基础：权责发生制
第四节　会计信息质量要求

　　内容的变化：过去是13条原则，现在为8条
　　1.权责发生制从原则中放到会计基础
　　2.把过去的可比性和一致性合二为一：可比性
　　3.配比原则、划分收益性支出和资本性支出的原则：这两个原则不再单独出现，但这两个原则所要求的内容依然正确。
　　4.取消了历史成本的质量要求，放置于会计属性中

　　一、可靠性
　　应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　二、相关性
　　提供决策相关的信息：具有反馈价值和预测价值

　　三、可理解性
　　会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。

　　四、可比性
　　1.同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
　　2.不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。

　　五、实质重于形式
　　要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如：融资租赁的核算、收入的确认（售后回购）、合并报表等会计方法均体现了该原则的要求。

　　六、重要性
　　要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　七、谨慎性
　　是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎原则，如对资产计提减值准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。

　　八、及时性
　　及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 
第五节　会计要素及其确认与计量原则

　　一、资产
　　1.定义：是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。
　　2.确认条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　二、负债
　　1.定义：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　2.确认条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　三、所有者权益
　　是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

　　四、收入
　　1.定义：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产的损益在营业外收支中反映。
　　2.确认条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。

　　五、费用
　　1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
　　2.确认条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；（2）经济利益的流出额能够可靠地计量。

　　六、利润
　　是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　七、计量属性

计量模式包括计量属性和计量单位；
　　计量属性（计量对象）包括历史成本（重要）、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
　　计量单位包括名义货币单位和不变购买力的货币单位。
　　公允价值分为过去时（历史成本）、现在时（现行成本或重置成本）、将来时（合约成本）。
　　企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
第六节　财务报告

　　财务报告由财务报表、报表附注及其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料所组成。
　　例题1：下列计价方法中，不符合历史成本计量要求的是（　）。（根据2005年考题改编）
　　A.发出存货计价所使用的个别计价法
　　B.期末存货计价所使用的市价法
　　C.发出存货计价所使用的后进先出法（注：新企业会计准则已取消发出存货计价的后进先出法）
　　D.发出存货计价所使用的移动平均法
　　[答疑编号11010201：针对该题提问]
　　答案：B
　　解析：期末存货计价所使用的市价法，不符合历史成本要求。按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。