注册会计师税法笔记第七章　资源税法

第七章　资源税法

法律依据：中华人民共和国资源税暂行条例

第一节　纳税义务人

1、纳税义务人：在境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

　　例外：中外合作开采石油、天然气的企业不征资源税（仅收矿区使用费）。

2、扣缴义务人：收购未税矿产品的单位（不包括个人，但含个体户），包括独立矿山、联合企业、其他单位。

第二节　税目、单位税额

征收原则：普遍征收、级差调节

1、税目、税额

（1）原油：8-30元/吨（人造石油不征）

（2）天然气：2-15元/千立方米（煤矿生产的天然气不征）

（3）煤炭：0.3-5元/吨（仅征原煤）

（4）其他非金属矿原矿：0.5-20元/吨、克拉或者立方米

（5）黑色金属矿原矿：2-30元/吨

（6）有色金属矿原矿：0.4-30元/吨或立方米挖出量

（7）盐：2-10元/吨（固体盐、液体盐）

伴采矿也纳资源税：未单独规定适用税额的，按主矿产品税目征收。

2、扣缴义务人适用的税额

（1）独立矿山、联合企业：按本单位应税产品税额标准。

（2）其他收购单位：按税务机会核定的税产品税额标准。

3、级差调节：在浮动30％的幅度内核定。

第三节　课税数量

1、基本办法：销售——以销售数量为依据

　　　　　　自用——自用（非生产用）数量为依据

2、特殊情况：

（1）不能准确提供销售或移送数量——以折算比换算成的数量为依据

（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分——以原油数量为依据

（3）连续加工前无法计算原煤移送使用量的煤炭——以综合回收率折算后的原煤数量为依据

（4）金属和非金属原矿，无法确定移送使用数量——以选矿比折算后的原矿数量为依据

（5）以自产液体盐加工固体盐——液体盐不交税，以固体盐数量为依据

　　　以外购液体盐加工固体盐——液体盐已交税允许抵扣，以固体盐数量为依据

开采或者生产不同税目产品，应当分别核算，不能准确提供课税数量的，从高适用税额。

第四节　应纳税额的计算

应纳税额＝课税数量×单位税额

代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

第五节　税收优惠

1、减税、免税项目：4种情况

2、出口应税产品不退（免）资源税的规定：进口不征，出口不退

第六节　征收管理与纳税申报

1、纳税义务发生时间：与增值税相同

2、纳税期限：

3、纳税地点：开采或者生产所在地主管税务机关