审计必背的重要理论及概念 下

一．审计抽样：指注会在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种方法。

二．审计抽样的适用范围：审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。

三．审计抽样与抽查的区别

四．统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下：

五．属性抽样与变量抽样的区别见下表

3．属性抽样和变量抽样的运用方法。注册会计师在进行符合性测试时，可采用固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样等属性抽样方法；在进行实质性测试时，通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。
六。抽样风险（检查风险）、非抽样风险对审计工作的影响

1．抽样风险。直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。 [类似于检查风险]
　　 (1)注册会计师在进行控制测试时，主要应关注信赖不足风险[抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性]和信赖过度风险[抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性]。
　　(2)注册会计师在进行实质性测试时，主要应关注误受风险[也称“β风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性]和误拒风险[也称“α风险” 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性]。
　　 (3)抽样风险对审计工作的影响。 ①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。 ②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。

2．非抽样风险。与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。
　　非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。
　　（四）可信赖程度
　　可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。 [正比]例：抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%，没有代表总体特征的可能性有5%。
　　（五）可容忍误差[P172]
　　 1．概念。可容忍误差注册会计师是认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。 [反比]
　　 2．符合性测试的可容忍误差[定性]。是注册会计师在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。
　　 3．实质性测试的可容忍误差[定量]。是注册会计师在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征做出合理评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差。
　　（六）预期总体误差
　　注册会计师应根据①前期审计所发现的误差、②被审计单位经营业务和经营环境的变化、③内部控制制度的评价及④分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本。

七．样本的选取方法：

八．误差：误差”概念大全。有10个地方

九。抽样结果的评价：

  （一）分析样本误差：一般应从以下方面着手：[可出综合题]
　　1．根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。如：张冠李戴类①应收账款明细账甲单位记错为乙单位； ②管理费用记错为财务费用等；在评价抽样结果时，不能认为这是一项误差。
　　 2．注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如肯定式函证应收账款未能收到回函，如果注师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。 [替代审计程序概念见P336检查未函证应收账款]
　　3．如果某些样本误差项目具有共同的特征，如相同的经济业务类型、场所、时间，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。
　　 4．在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的①性质、②原因及其③对其他相关审计工作的影响。例如，在符合性测试中，对样本误差可作如下的定性分析：
　　 ① 误差是否超过审计范围？是关键的还是非关键的？
　　 ② 分析每一个关键误差的性质和原因，看其是故意的还是非故意的？是系统的还是偶然的？是频繁的还是不频繁的？是否影响到货币金额[阿拉伯数字]？
　　 ③ 确定这些误差对其他符合性测试以及实质性测试的影响。
（二）推断总体误差
（三）重估抽样风险
   （1）如果推断的总体误差＜可容忍误差，说明实际情况较好，可以根据样本审查结果作

出审计结论；
　　（2）如果推断的总体误差＞可容忍误差，说明总体情况不好，抽样风险不能接受，应追 

加样本量或执行替代审计程序；
　　（3）如果推断的总体误差≈可容忍误差，说明总体情况尚可，应考虑是否增加样本量或

执行替代审计程序。

十。控制测试中抽样测试的应用

  （一）基本概念

（1）误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。 [前面已讲

过]
　　（2）审计对象总体：注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说 

总体所有项目的特征应是相同的。
　　（3）风险与可信赖程度：是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖

程度是互补的，即：1—可信赖程度=风险　　

在控制测试中，一般将最小可信赖程度置为90%，如果其属性对于其他项目是重要的，则用95%的可信赖程度。

4）可容忍误差：在进行控制测试时，可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度。

十一。属性抽样的具体方法
　　（一）固定样本量抽样
　　这是一种最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例。其基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义“误差”；（3）定义审计对象总体；（4）确定样本选取的方法；（5）确定样本量的大小；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果； 注册会计师对选取的样本进行审查之后，应将查出的误差加以汇总，并评价抽样结果。评价时不仅需要考虑误差的次数，而且也需要考虑误差的性质。结合图表9-6理解。（8）书面说明抽样程序。
　　（二）停——走抽样
　　是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。
　　采用停——走抽样，一般要进行以下三个步骤：（1）确定可容忍误差和风险水平；（2）确定初始样本量；（3）进行停——走抽样决策。
　　（三）发现抽样
　　发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假设误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。发现抽样主要用于查找重大非法事件，它能够以极高的可信赖程度（如99.5%以上）确保查出误差率仅在0.5%—1%之间的误差。使用发现抽样时，当发现重大的误差，无论发生次数多少，注册会计师都可能放弃一切抽样程序，而对总体进行全面彻底的检查。若发现抽样未发现任何例外，注册会计师可得出下列结论：在既定的误差率范围内没有发现重大误差。
　　使用发现抽样时，注册会计师需确定可信赖程度及可容忍误差。然后，在预期总体误差为0%的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。

十二。实质性测试中抽样技术的运用
　变量抽样法通常用于：审查应收账款的金额；审查存货的数量和金额；审查工资费用；审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额。
　　一、基本概念
　　（一）抽样风险：注册会计师将碰到的误拒风险和误受风险。
　　（二）正态分布：是指总体中每个项目值的分配趋向于集中在总体平均数周围。
　　（三）标准离差：总体的标准离差是用来衡量个别项目值在总体平均值周围的可变异或离散程度，可用下列公式计算：见教材P182
　　各个项目值之间的差异越小，标准离差越小。一个正态标准差，常被称为可信赖程度系数。
　　（四）变量抽样的具体方法与程序
　　实质性测试时，一般可采用单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样等变量抽样方法，这些方法均可通过分层来实现。一般情况下变量抽样的基本步骤如下：（1）确定审计目的；（2）定义审计对象总体；（3）选定抽样方法；（4）确定样本量；（5）确定样本选取方法；（6）选取样本并进行审计；（7）评价抽样结果；（8）书面说明抽样程序。
10-14章基本结构表　　

11~14章主要凭证和会计记录汇总表（注：11~14章节的内容则不再重现，请参见此表）：　　

附：销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系

10~14章各种业务循环中的主要业务活动对比汇总表[※]：{注：“×”是指教材中未能指明}

（三）销售与收款循环的关键控制点与控制测试　　

银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券等项目函证程序的对比表

固定资产认定实质性测试一览表

应付账款认定实质性测试一览表

存货认定实质性测试一览表 　　

短期借款与长期借款的相似性，学员应将二者对比记忆掌握：　　

股东权益认定实质性测试一览表

会计政策、会计估计变更和会计差错更正、债务重组和非货币性交易事项审计目标比较表：　　

审计报告的类型比较表

设立验资和变更验资的对比表