注册会计师审计练习 第十二章生产循环审计

第十二章生产循环审计

习题部分

一、单项选择题

1 ．注册会计师汪洋对B公司的生产成本项目设定了如下项目目标。汪洋通过实施检查领、发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否有重号或缺号的情况，可以证实（）目标。
A ．生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的
B ．记录的成本为实际发生而非虚构的
C ．成本以正确的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户
D ．对存货实施保护措施，保管人员与批准、记录的人员相互独立
2 . D注册会计师在了解丙公司成本费用内部控制的职责分工情况时，得知A先生负责丙公司成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知A先生担任丙公司的（）工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。
A ．成本费用预算的编制           B ．成本费用支出的执行
C ．成本费用支出的会计记录       D ．成本费用支出的稽核
3 ．甲注册会计师在研究评价乙公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。其中不符合财政部《 内部会计控制规范― 成本费用》 的是（）。
A ．建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本

B ．加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围

C ．明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制

D ．每周一次地定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理

4 一般来说，( ）与生产循环有关，而与其他任何循环无关。
A ．采购材料和储存材料
B ．购置加工设备和维护加工设备
C ．预付保险费和理赔
D ．加工产品和储存完工产品
5 ．注册会计师在进行符合性测试时，可以运用询问、观察的程序。在关于工薪内部控制的符合性测试中，询问、观察程序可以用来证实（）目标。
A ．工薪账项均经正确的批准
B ．人事、考勤、工薪发放及记录之间相互分离
C ．所有已发生的支出均已作了适当的记录
D ．记录的工薪为实际发生而非虚构的
6 ．注册会计师汪洋对C 公司本期工资费用的发生情况实施的分析性复核程序，难以证实其已设定的下列（）目标。
A ．记录的工薪为实际发生而非虚构的
B ．所有已发生的工薪均已作记录
C ．工薪以正确的金额、恰当的期间、记录于适当的账户
D ．人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离
7 ．在对G公司存货进行分析性复核时，注册会计师汪洋所进行的如下（）最有助于衡量被审计单位是否计提了足额的跌价损失准备。
A ．存货余额与现有订单的比较
B ．存货跌价损失准备与被审计年度存货处理损失金额的比较
C ．存货余额与预测销售额的比较
D ．与关联方发生的存货交易的价格等与非关联方交易比较
8 ．有不少方法可以发现H公司的制造设备是否因担保、抵押等受留置权限制，下面列出了四种。你认为最可靠的方法是（）。
A ．查阅资产负债表的附注       B ．阅读贷款和信贷协议条款

C ．与被审计单位当局讨论       D ．向银行和其他贷款机构函证

9 ．对于下列各项目及其替代程序而言，( ）不能认为是满意的。
A ．以检查会计记录替代监盘存货
B ．以检查货运文件及出库记录替代函证应收账款

C ．以向银行发函替代检查银行对账单

D ．以检查决算日以后的会计记录代替函证负债

10 ．对存货进行审计时，往往要区分低值易耗品与固定资产，这是为了证实被审计管理当局关于（）的认定是否公允。
A ．估价与分摊         B ．权利与义务

C ．表达与披露         D ．存在或发生

11 ．被审计单位对存货的盘点与注册会计师对存货的监盘是两项同时进行的工作，双方应当进行配合。对注册会计师来说，编制监盘计划时应就（）内容取得被审计单位的认可。

A ．存货监盘的时间安排           B ．存货监盘的具体要求
C ．存货监盘人员的分工           D ．存货监盘的抽查范围
12 ．汪洋是AB会计师事务所派往I 公司实施存货监盘的外勤人员。在I 公司盘点存货之前，汪洋应当（）。
A ．跟随被审计单位的盘点人员        B ．观察存货盘点计划的执行情况

C ．确定存货数量和状况记录的准确性  D ．观察盘点现场存货的排列情况

13 ．注册会计师汪洋在对P 公司存货实施监盘程序的过程中，应当具体采取观察和抽查两种方法。在现场观察时，汪洋应当（）。
A ．确定应纳入盘点范围的存货是否以适当整理和排列

B ．跟随存货盘点人员，观察盘点计划的执行情况
C ．向所有权人函证被审计单位受托代存存货的所有权
D ．查明存货应纳入而实际未纳入盘点范围的原因
14 ，对于K 公司拥有的大量艺术品与其他收藏品，U 注册会计师深感在辨认真伪与确认品质方面存在困难。此时，他应实施的最适当的审计程序是（）。
A ．使用浸泡、敲击、烘烤等方法辨别真伪、鉴定质量
B ．采用精确的磅秤进行测量，留意测量过程中磅秤的移动情况
C ．选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作结果
D ．通过高空摄影进行测量，运用几何计算进行估计
15 ．注册会计师对（）的核实，直接涉及被审计单位关于存货的跌价损失准备的计提是否合理。
A ．代其他公司保管或来料加工的材料        B ．充作抵押的存货
C ．未作账务处理而置于它处的存货          D ．残、次、冷、背的存货
16 ．汪洋作为AB 会计师事务所派往W 公司执行会计报表审计的外勤负责人，正考虑在存货计价测试中运用变量抽样的问题。在了解到存货种类繁多、收发频繁、价值差异较大的特点后，汪洋应当对存货计价应采用（）的方法。
A ．系统抽样   B ．随机抽样   C ．判断抽样   D ．分层抽样

17 ．在对存货进行计价测试时，首先要求注册会计师掌握企业所使用的存货计价方法，这是因为，在存货计价测试中，要求注册会计师必须（）。
A ．关注企业存货计价方法的合理性与一贯性

B ．按照企业计价方法对存货进行计价测试

C ．排除企业已有计价方法的影响，进行独立测试

D ．分析企业存货计价中所出现的问题的原因

18 ．注册会计师进行存货截止测试的主要方法，是核实以下所列的三个日期是否属于同一个正确的会计期间，这三个日期中不包括（）。
A ．存货的付款日期     B ．存货验收入库或发货的日期

C ．购货发票的日期     D ．存货变动引起的会计科目入账的日期

19 ．为进行在途存货的截止测试，即被审计单位是否将在途存货记入适当的会计期间，最确切、最严格的作法是（）。
A ．查清并区分是目的地交货还是起运点交货

B ．查清并区分是年前发货还是年后发货

C ．查清是大批量购货还是小批量购货

D ．查清验收单是年前签发还是年后签发

20 ．在对预提费用进行测试时，注册会计师所实施的下列审计程序中，( ）与被审计单位管理当局对预提费用的“表达与披露”认定的关系最为密切。
A ．抽查大额预提费用发生的原始凭证及相关文件、资料
B ．抽查大额预提费用转销的依据是否合理，会计处理是否正确
C ．抽查有无不属于预提费用性质的事项，有无超过一年尚未结清的预提费用D ．结合短期借款利息费用的审核，检查计提数的计算是否正确

二、多项选择题

1 ．注册会计师对制造业企业存货项目的审计往往是整个审计业务中最复杂、最费时的部分，其原因可能是（）。

A ．存货占资产的比重大　　　　　B ．存货放置地点不同，实物控制不便

C ．存货项目的种类繁多　　　　　D ．存货计价方法多样化
2 ．在生产循环中，管理当局关于成本会计方面的授权批准控制的关键控制点一般应包括（　）。
A ．生产指令的授权批准　　　　　B ．领料单的授权批准
C ．工资的授权批准　　　　　　　D ．工资结算表的授权批准
3 ．注册会计师对存货监盘方面所做的决策涉及到监盘的( ）等问题。
A ．监盘路线　　　　　　　　　B ．监盘时间
C ．监盘样本量　　　　　　　　D ．监盘项目的选取

4 ．注册会计师在监盘过程中，“实地观察”被审计单位的存货盘存，所采用的测试程序涉及到（）两个实质方面。

A ．制定盘点计划　　　　　　　B ．实地观察
C ．复盘抽点　　　　　　　　　D ．编制审计工作底稿

5 ．若被审计单位在本期期末盘点存货时注册会计师不在现场，则他应当（）。
A ．重新监督盘点或实地盘点部分存货
B ．对本期期间交易进行适当测试
C ．审核本期盘点记录和盘点方法
D ．询问观察和抽查，以确认对结果满意
6 ．通常情况下，注册会计师进行符合性测试时，往往实施观察程序。对于生产循环而言，该程序是在对（）目标进行的符合性测试中实施的。
A ．成本以正确的金额、恰当的期间，记录于适当的账户

B ．对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
C ．账面存货与实际存货定期核对相符
D ．记录的成本均为实际发生而非虚构的
7 .注册会计师汪洋了解到丙公司对其存货验收人员制定的以下工作要求。汪洋不能认可的是( ）。
A ．对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明

B ．对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续
C ．发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告
D ．对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理

8 ．丁公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是（）。A ．对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账
B ．对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆
C ．设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对
D ．记载生产过程中废弃的存货
9 ．为明确存货处置的范围和责任，企业处置残、次、冷、背存货时，应由（）等部门共同提出处置方案，经单位负责人或其授权人员批准后实施。
A ．仓储部门　　B ．质检部门　　C ．生产部门　　D ．财会部门

10 ．在对生产循环进行实质性测试时，注册会计师应当运用分析性复核对本年度各月的（) 进行比较。

A ．生产成本总额及单位成本　　　B ．制造费用总额及其构成
C ．工资费用发生额　　　　　　　D ．主营业务成本总额及单位销售成本

11 ．注册会计师在对存货项目进行分析性复核时，应将现有存货余额同（）进行比较，以评估存货未来的滞销和跌价的可能性。
A .下一年度的预测销售额　　　　　　　B ．现有的订单
C ．资产负债表日后各期的销售额　　　 D ．上年年末存货余额
12 ．为了证实被审计单位对成本会计的“估价或分摊”认定，注册会计师应进行的实质性测试包括（) :
A ．检查费用的归集、分配、计算是否正确　　　B ．抽查成本计算单
C ，对重大的在产品项目进行计价测试　　　　　D ．检查成本计算是否正确

13 ．存货监盘程序的具体实施方式包括（）两种。注册会计师需要根据具体情况确定哪种方式更加有效。
A ．观察　　B ．控制测试　　C ．抽查　　D ．实质性测试

14 ．存货监盘属于审计的核心程序。对被审计单位所记录的存货而言，实施监盘程序通常可以同时实现以下（）审计目标。
A ．记录的存货确实存在　　　B ．记录的存货均属被审计单位的合法财产

C ．记录的存货估价正确　　　D ．记录的存货反映了其拥有的全部存货

15 ．注册会计师王某在制定M 公司2004 年存货盘点计划前。应进行的相关工作包括（）。

A ．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B ．了解存货会计系统及其相关的内部控制
C ．评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性
D ．查阅以前年度的存货监盘工作底稿
16 ．注册会计师在复核或与管理当局讨论盘点计划时，应考虑以下（）等主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。
A ．盘点的时间安排　　　　　　B ．存货盘点的范围和场所的确定

C ．盘点人员的分工及胜任能力　D ．盘点前的会议及任务布置

17 ．注册会计师在实地观察被审计单位存货盘点时，应当密切注意现存存货是否都经盘点。为达到这一目标，你认为在下列程序中，最直接的是（）。
A ．检查存货，确保其都已系上标签　B ．询问已销售而未提货的存货情况

C ．询问其他各处有无存货　　　　　D ．调查有无寄销在外的存货

18 ．甲注册会计师对某公司2004 年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明( ）。
A ．少计2004 年度的存货和应付账款　B ．多计2004 年度的存货和应付账款

C ．虚增2004 年度的利润　　　　　　D ．虚减2004 年度的利润
19 ．注册会计师在进行存货计价测试时应核实，在（）情况下，企业应将存货账面余额全部转入当期损益。
A ．市价持续下跌，在可预见将来无望回升

B ．生产中已不再需要，且无转让价值

C ．使用原材料所生产的产品成本大于售价

D ．已糜烂变质，虽未使用但不可能退货

20 ．如果被审计单位于12 月30 日收到所购的原材料，并已验收入库，但未收到购货发票，则在被审计单位的以下会计处理中，注册会计师认可的是（）。
A ．将所验收入库的原材料单独摆放，不记入当年账内，待次年年初收到购货发票后将借贷双方一并记入次年账内
B ．在验收单上加盖暂估入库印章并以暂估价登记借贷科目，待次年年初收到购货发票后以红字冲销，重新入账
C ．根据实际情况，将所验收入库的原材料记入当年的材料明细账，待次年收到购货发票后再登记次年的应付账款明细账
D ．向邮局查询，或由财务部门向供货方发函，要求寄送购货发票

三、判断题

1 ．在成本会计内部控制中，无论是为了测试工薪的真实性、完整性、还是测试金额的正确性，均可以使用分析性复核程序。（）

 2 ．对于库存商品的审计，无论被审计单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，都可以计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。（）

3 ．注册会计师进行存货监盘的主要目的是被审计单位对存货的监盘程序和方法是否符合盘点计划和指令的要求。( )

4 ．被审计单位实施的实地监盘存货既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对会计处理的控制效果。（）

 5 ．注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。（）

6 ．为判断被审计单位是否利用与关联方企业的存货交易虚构业务交易、调节利润，注册会计师应将被审计单位与关联方企业发生的存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比。（）

 7 ．虽然对存货盘点是被审计单位的责任，但注册会计师对存货盘点进行的监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。( )

8 ．对于企业存放于公共仓库或由其他单位代保管的存货，可直接向公共仓库或外部单位进行函证。（）

9 ．存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在“销售产品总体结构发生变动”等情况。（）

10 ．对存货进行计价审计时，注册会计师首先应按企业的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试，然后结合测试结果审核存货价格的组成内容。（）

11 ．注册会计师在生产循环审计中大量运用分析性复核获取证据，并形成审计结论。（）

12 ．在对工资费用进行分析性复核时，注册会计师不仅应将本期工资费用总额与上期比较，而且应将本期各月的工资费用进行比较，以查明是否有异常波动。（)

13 ．如果产品的制造过程较长或存货的价格固定，都可能导致相关存货的固有风险增加。（)

14 ．注册会计师在对存货实施抽查程序前，应将抽查的范围告知被审计单位盘点人员，以便得到对方的支持。（)

15 ．堆积型的散料存货通常既无标签又不做任何标记，监盘时估计此类存货数量相当困难，注册会计师可以考虑运用工程估测、几何测量、高空调研和信赖详细的存货记录等程序估算。（)

16 ．在对大型畜牧业企业的牲畜存栏数进行监盘时，牲畜的移动性往往使计点工作相当困难。注册会计师可以利用场地的地理位置、房屋、木架等条件，选择较高的位置进行拍照，然后利用照片进行计点。（)

17 ．在企业盘点人员对存货盘点后，应根据观察情况在盘点标签尚未取下之前进行复盘抽点，与此同时，注册会计师还应关注在产品完工程度是否适当。（)

 18 ．注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。（)

19 ．注册会计师应核实企业是否在所有情况下均按单个存货项目的成本与可变现净值计提存货跌价损失准备，而不是通过合并计量成本与可变现净值计提跌价准备。（)

20 ．注册会计师应提请被审计单位，无论是否收到购货发票，均不能将年终在途存货及相应的负债在当年会计报表中反映。（)

四、简答题
1 ．某会计师事务所接受委托对A 股份有限公司2004 年度的会计报表的进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的H 注册会计师负责对A 公司的存货进行监盘。在观察A公司的盘点过程后，H 注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，H 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：
（1）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？
（2）对于将要抽查测试的存货项目，H 是否应当与A 公司进行沟通？如未能观察到A 公司对重要存货的盘点，H 应实施何种程序？
（3）对于通过实施抽查程序发现的差异，H 应实施何种审计程序？

2 . 某会计师事务所的注册会计师小郑受托负责对X 有限责任公司2004 年度会计报表的审计。按照审计计划的要求，小郑决定将存货的截止测试作为一项重要审计程序。请回答：

（1）指出购入存货截止的日期和实施购入存货截止测试的关键；
（2）指明与购入存货截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以设计可以发现X 公司高估或低估购入存货的截止测试路线；
（3）分别针对截止日期前后验收入库及装运出库的存货、已销售但尚未装运出库的存货、已购入但尚未验收入库的存货，指出小郑应通过监盘和检查账簿记录以核实与截止相关的哪些情况。

五、综合题
某会计一师事务所的A 和B 注册会计师负责审计甲公司2004 年度会计报表。2004 年11 月，A 和B 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A 和B 注册会计师注意到下列情况：

（1）甲公司主要生产和销售电视机；
（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30 ％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2004年度也计划不安排审计；

（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

通过对甲公司内部控制的测试，A 和B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；
（1）甲公司以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；

（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；

（3）甲公司生产电视机所需的零星C 材料由XYZ 公司代管，但甲公司未对C 材料的变动进行会计记录；

（4）甲公司每年12 月25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；

（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；

（6）甲公司财务部门的会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的E 材料。

2004 年12 月27 日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A 和B 注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：

（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2004 年12 月31 日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12 月31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；

（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；

（3）由于年度前后是销售旺季，在2004 年12 月31 日，生产34 寸背投彩电的生产线不停产，仓库除发出34 寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；

（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；

（5）由于XYZ 公司所寄存的E 材料与公司自身的E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数扣除XYZ 公司寄存E 材料的账面数确定；由XYZ 公司代管的C 材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ 公司的记录确定；

（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和B 注册会计师决定实施的监盘计划的部分内容如下：

（1）随机选择1 / 3 的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录；

（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准；

（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；

（4）对XYZ公司代管的C 材料，采取向XYZ 公司函证的方式确认；

（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的1 ％复盘。若复盘结果表明误差低于2 ％的，则不要求甲公司重新盘点；

 （6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。

【要求】
（1） A 和B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制的缺陷？并简要说明理由。

（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为证实其可能导致的会计报表错误，请代A 和B 注册会计师确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。

（3） 甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予更正。

（4） A 和B 注册会计师编制的存货监盘计划，一般应包括哪些主要内容？制定存货监盘计划时应进行哪些具体的工作？

（5）上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。

答案部分

一、单项选择题

1 ．答案B 。凭证的编号情况一般可以证实两类认定，即“存在或发生”与“完整性”，选项B 为前者，选项中未列进后者。
2 ．答案C 。A 、B 两项工作的审批是由A承担的，显然A不能从事A 或B 。如果A同时担任D 工作，则丙公司成本费用的所有监督工作均由一人承担，很容易失去制约。一般地，稽核工作应由与稽核内容无关的人员承担。
3 . D 。按《内部会计控制规范― 成本费用》 的规定，企业应“实时”监控成本费用的支出情况。每周一次不符合“实时”要求。

4 .D 。其余三项属购货与付款循环。

5 .B 。审批的测试应通过对凭单“检查”来进行，不选A ； 职务相互分离应通过询问、观察程序来实施，应选B； C 及D 分别是“完整性”和“存在或发生”，应通过检查凭证、核对账簿等来证实。
6 . D 。分析性复核一般以量化资料为基础，而职责分离（D）的情况一般不是量化的，故分析性复核一般不用于职责分离方面。职责分离的测试往往是通过询问、观察进行的。
7 . B 。A 、C 主要被用来评价存货跌价的可能性，D 则主要被用来判断被审计单位是否利用关联方交易调节利润。
8 . D 。A 、C 为内部证据，B 为被审计单位持有的外部证据，D 为纯粹的外部证据，可靠性最高，且漏列的可能性最小。
9 ． A。 因书面资料无法代替实物，因此A 不能认为是满意的。B 、C 、D 均属于以一种记录代替与其密切相关的记录，理论上是可行的。
10 ．C。 正确区分低值易耗品与固定资产是“分类”目标的要求，而“分类”目标是基于被审计单位管理当局的“表达与披露”认定提出的。

11 . A 。既然是同时进行，时间的安排应当完全一致。
12 . D 。A 、B、C 均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。
13 . B 。A 、C、D 均属于应在被审计单位盘点存货之前实施的工作。
14 . C 。艺术品及收藏品的性质和珍贵程度决定了不可能采用A 、B 、D 那样的粗糙方法。

15 . D 。跌价损失准备计提的是否适当直接涉及到估价或分摊认定，而存货的残次冷背直接与估价或分摊相联系。
16 . D 。分层适用于总体特征差异较大的情形。
17 . B 。A 和D 均须在B 之后才能进行。C 是与命题矛盾的说法。
18 . A 。B 为实物纳入盘点范围（从而在资产负债表中反映）的日期，C 为影响入账的重要条件，D 为实际账务处理的日期。
19 . A 。在途存货的明显特征是，年前发货、年后达到目的地。因此，情形B 是不用查实的。截止的目的是入账期间是否恰当，与所购存货批量大小无关，因此C 不正确；在途存货的验收单可能在年前签发（如果是起运点交货），也可能是年后签发（如果是目的地交货），因此情形D 并不是确切的程序。若属于起运点交货，按会计制度，应在年前入账，若合同约定为目的地交货，则在年后入账，故A 是唯一正确的选择。
20 . C 。A 与真实性相关，B 、D 均与估价或分摊有关。
二、多项选择题
1 . ABCD 。所列原因中任一个均有“可能”。
2 . ABC 。生产循环一般被分为两个部分，即成本会计部分和工薪部分。本题第四个选项属于工薪内部控制的关键控制。
3 ．BCD 。注册会计师对存货监盘方面所做的决策主要涉及到监盘的时间、样本量和监盘项目的选取。
4 ．BC。 四个选项均为存货监盘的实质性测试程序，但只有B 、C 属于“实施观察”部分。
5 . ABC。既然不在现场，D 中的工作自然无法进行。事实上，D 属于现场监督存货盘点时的要求。
6 . BC。A 和D 均涉及到会计记录，一般只能用检查程序加以证实；观察程序一般可以证实活动（包括职责分工）、实物（包括存货）。

7 . AC 。B 验收与付款为不相容职务；D ：对丢失、毁损的存货如何处理，属于C 中“有关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。
8 . BCD 。A 中的入账属于财务部门的工作。
9 . ABCD 。记忆性命题。
1 0 . ABCD 。本题的选择标准有二，其一是看其是否属于生产循环（本题限定），其二是看其是否属于期间项目（非期间项目，一般不进行各月间的分析性复核）。本题的四个选项均符合这两个标准。

11 . ABC 。“滞销”与“跌价”均取决于销售情况（A 、B 、C ）。
12 . ABCD 。
13 . BD 。A 、C均属于监盘程序，B 、D 属于实施程序的具体方式。
14 . ABD 。存货监盘可以同时实现的审计目标包括存在性、完整性、所有权。
15 . ABCD 。
16 . ABCD 。
17 . ACD 。本题实际上是关心存货盘点的“完整性”。在汇总盘点结果时，丢失一个标签等价于漏计一批存货；B 意在防止存货的“多计”； C 、D 均在调查属于被审计单位的存货是否被漏点。

18 . ABCD 。不同的单位，在存货项目上可能的错误是不同的。对于需要粉饰财务状况的企业（如上市公司），可能会少计应付账款而多计存货，这样将导致被审计年度利润的虚增，对于企图偷税、漏税的企业，则可能少计存货而多计应付账款，这样将导致被审计年度利润的虚减。

19 . BD。 A、C 并不说明相关存货已毫无价值。
20 . AB 。在四种做法中，D 根本不属于会计处理；C 不符合截止的要求；最好的做法是B ，但既然是多项选择题，应选上A 。
三、判断题
1 ． √ 。本命题对于工薪内部控制也是适用的。
2 ． √ 。样本所包括的项目仅只是原材料业务的一部分，而原材料明细账中的业务无疑包括了此类业务的全部。从绝对额上讲，“一部分”与“全部”之间是无法进行核对的。但从相对额上讲，由“一部分”所得的单位成本与由“全部”业务所得的单位成本具有一致性。
3 . ╳。 注册会计师进行存货监盘的主要目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确的计量结果。
4 ．╳。 盘点的效用并不依赖对于会计处理业务的控制效果。
5 ．√。 理论上，余额来自与数量与价格的乘积。因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。
6 ．√。 判断被审计单位是否利用与关联方企业的存货交易虚构业务交易、调节利润的方法之一是与非关联企业对比。
7 ．√。 世界各国的审计准则均强调了这一点。
8 ． √。由于是存放于公共仓库或由其他单位代保管的存货，直接函证成本较小。
9 ． ╳。 “销售产品总体结构发生变动”主要反映在毛利率上。
10 ．╳。 事实正好相反，即命题中的“首先”与“然后”应当互换。
11 ．╳ 。注册会计师运用分析性复核，能帮助注册会计师形成审计结论，但不能获取审计证据。

12 ．√。对任何费用类的项目进行分析性复核的要求都是相同的。
13 ．√。命题所述的两种情况均可能使产品或存货成本与市场产生差异，给企业带来损失，给会计处理带来困难。
14 . ╳ 。实施抽查之前，应对抽查范围实施保密。
15．√。这是特殊类型存货的盘点方法所倡导的。
16 . √ 。理论上可行，实际操作也较方便。
17 . √ 。在产品完工程度是否适当属于抽点的内容。
1 8 . √ 。理论上，余额来自与数量与价格的乘积。因此，验证余额的真实性，还须对存货进行计价测试。
19 . ╳ 。一般情况下，应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备，但也有例外。如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，则允许合并计量成本与可变现净值。
20 . ╳ 。对于年终在途存货，只要将存货及其相应的负债记入同一个会计年度即可。

四、简答题
1 ．【答案】

（1）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性测试两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证A 公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性测试方式下，抽查的主要目的是证实A 公司的存货实物总额。

（2）对于将要抽查测试的存货项目，H 不应与A 公司进行沟通，而应尽可能避免A 公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到A 公司对重要存货的盘点，H 应实施实质性的盘点程序。

（3）对于抽查发现的差异，H 应查明原因，及时提请A 公司更正；考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；H 也可要求A 公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。
2 ．【答案】
（1）购入存货截止的日期一般应为被审计年度的12 月31 日。实施购入存货截止测试的关键是购入存货纳入盘点范围的时间与购入存货引起的双方会计科目入账时间是否处于同一个适当的会计期间。

（2）与购入存货截止测试有密切关系的三个重要日期应为填写验收报告的日期、收到购货发票的日期和登记入账的日期。在截止测试时，可以验收报告的日期为起点追查登记入账的日期，以发现X 公司是否低估购入存货的余额；也可以登记入账的日期追查验收报告的日期，以发现X 公司是否高估购入存货的余额。

（3）对截止日期之前验收入库的存货、截止日期之后装运出库的存货、已购入但尚未验收入库的存货，应证实其实物已纳入盘点范围内，价值已反映在当年的账目记录中；对截止日期之前装运出库的存货、截止日期之后验收入库的存货，已确认为销售但尚未装运出库的存货，应证实其实物没有纳入盘点范围内，价值没有反映在当年的账簿记录中。
实物已纳人盘点范围内，价值已反映在账目记录中；存货进行正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一适当的会计期间。

五、综合题
l . 【答案】
（1） A 和B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况均实际构成了存货内部控制的缺陷。见附表。

（2）对上述内部控制缺陷，代A 和B 注册会计师确定的最主要的实质性测试程序及其能够实现的审计目标。

（3）对甲公司存货盘点计划的分析：
计划（1）中没有不妥之处。
计划（2）中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性；应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员进行对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证；
计划（3）中，在盘点日，生产线不停产，34 寸背投彩电发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性；应停产或将34 寸彩电单独盘点。
计划（4）中，没有不妥之处。
计划（5）中，为XYZ 公司所代管的E 材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向XYZ 公司函证，将函证结果与单独摆放的XYZ 公司E 材料核对；以倒挤的方法推定甲公司E 材料的方法不妥，甲公司E 材料的数量与价值应以实际盘点结果为准；由XYZ 公司代管的C 材料不安排盘点不妥，应委托XYZ 公司代为盘点。

计划（6）中，“不盘点废品与毁损品，以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥。应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。

（4） A 和B 注册会计师编制的存货监盘计划，应当包括以下主要内容：① 存货监盘的目标、范围及时间安排；② 存货监盘的要求及关注事项；③ 参加存货监盘人员的分工；④ 抽查的范围。

A 和B 注册会计师编制存货监盘计划前应完成的具体工作包括：① 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；② 了解存货会计系统及其相关的内部控制；③ 评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性；④ 查阅以前年度的存货监盘工作底稿；⑤ 考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；⑥ 利用专家或其他注册会计师的工作；⑦ 复核或与管理当局讨论其存货监盘计划。
（5）对A 和B 注册会计师编制的监盘计划中不妥当之处的分析和更正情况如下：计划（1）中，随机选择1/3的办事处进行存货监盘不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施；

计划（2）中，不监盘在各商场寄销的电视机，而以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果；
计划（3）中，对境外销售分公司的存货不进行监盘，而是代之以审阅其盘点记录及账面记录不妥当，应委托当地会计师事务所代为监盘；
计划（4）中，没有不妥之处；
计划（5）中，在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的1％复盘不妥。应按照不低于10% 的比例复盘；
计划（6）中，“视情况考虑是否”索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以便作截止测试使用。