注册会计师审计练习 第十四章货币资金与特殊项目审计

第十四章货币资金与特殊项目审计

习题部分

一、单项选择题

1 ．如果被审计单位采用计时工资制，为证实是否存在付给某位职工的工资数额超过其工作时间应得的数额，应结合（）循环中进行审计。
A ．销售与收款循环　　B ．购货与付款循环　　C ．生产循环　　D ．筹资与投资循环

2 ．注册会计师通过计算并分析（）占银行存款的比例，可以了解被审计单位是否存在高息资金拆借。
A ．库存现金　　B ．定期存款　　C ．货币资金　　D ．存放于非银行金融机构的款项

3 ．检查银行存款余额调节表是证实会计报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但检查银行存款余额调节表并不能发现下列（）不当行为。
A ．年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续
B ．某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票
C ．将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度
D ．应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账
4 ．注册会计师在审计时发现被审计单位在审计期间发生重要非货币性交易，注册会计师不必提请被审计单位在会计报表附注中披露的是（）。
A ．非货币性交易和货币性交易的划分标准
B ．非货币性交易的类型
C ．非货币性交易的计价基础及实现损益
D ．非货币性交易涉及的金额
5 ．“或有事项”与“期后事项”的主要区别在于（）。

A ．前者起源于年前，后者起源于年后
B ．前者可能引起对外支付，后者不可能
C ．前者终结于年前，后者终结于年后
D ．前者尚未发生完毕，后者已发生完毕
6 ．在以下关于期后事项及或有事项的论述中，不正确的是（）。．
A ．期后事项在一定条件下可以转化为或有事项

B ．期后事项已发生完毕，而或有事项尚未完全结束

C ．或有事项在一定条件下可以转化为期后事项

D ．期后事项不可能转化为或有事项

7.在对银行存款进行截止性测试时，注册会计师要确定被审计单位当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。但基于这一号码进行的如下（）核实是不现实的。

A ．该号码之后的支票均在次年入账　　　　B ．该号码之前的支票均未在次年入账

C ．该号码之前的支票均在当年入账　　　　D ．该号码之后的支票均未在当年入账

8 ．注册会计师对会计报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其涵义进行的各种表述中，不正确的表述是（）。

A ．如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映

B . 无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映。

C . 如期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，则无须在审计意见中反映

D ．即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映

9 ．按照财政部的相关规定，上市公司的会计政策目录及变更政策后重新制定的会计政策目录，除应当按照信息披露的要求对外公布以外，还应当报上市地交易所备案。未报备案的，视为滥用会计政策，按照（）进行会计处理。

A ．违法乱纪行为　　　　　　　　B ．重大错误、舞弊的行为
C ．重大会计差错更正的方法　　　D ．重大会计政策更正的方法

10 ．在被审计单位所作的以下会计政策及会计估计变更中，注册会计师需要提请被审计单位进行追溯调整的是（）。
A ．将固定资产的预计使用年限由50 年改为40 年

B ．将坏账准备的计提方法由账龄分析法改为余额百分比法

C . 将长期投资的核算方法由权益法改为成本法

D . 将长期待摊费用的摊销年限由5 年改为10 年

ll ．对于被审计单位的会计估计，注册会计师不仅应从理论和规章制度的角度评价其合理性，还应从实际结果发生的情况证实其合理性，为达到后一目标，在有可能的条件下应实施下列（）程序。

A ．查阅会计准则等法规、规章及董事会、股东大会和管理当局会议记录

B . 复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项

C . 获取被审计单位提供的有关会计估计的说明并复核其作出会计估计的过程

D .检查与会计估计变更相关的会计资料与会计记录

12．注册会计师王某在审查X 公司2004年度会计报表时，发现X 公司以其下属的A 子公司的净资产与Y 公司下属的B子公司的净资产进行整体置换。对于换入的下列（），王某应核实X公司是否以零值入账。

A ．银行存款100 万元　　　　　　　　B ．长期待摊费用20 万元

C ．预收账款10 万元　　　　　　　　 D ．短期借款40 万元

13 ．丙公司在2003 年度向其控股股东M 公司以市场价格销售产品5000 万元，以成本加成价格购入原材料3000 万元，上述销售和采购占丙公司当年销货、购货的比例分别为30％和40% ，丙公司已在会计报表附注中进行了适当的披露。假定本情况对丙公司会计报表的影响是重要的，A 注册会计师应发表的审计意见类型为（）。

A ．带强调事项段的无保留意见　　　B ．保留意见

C ．标准的无保留意见　　　　　　　D ．否定意见
14 ．在对现金流量表进行审计时，以下情况中最需要聘请专家的是（）。
A ．被审计单位利用计算机程序编制现金流量表

B ．存在集团内部往来及购销业务

C ．存在收购或出售子公司及部门的情况

D ．发生以承担债务形式购置资产

15．注册会计师罗某在审查B 公司的2004年度的现金流量表时，发现B 公司以净额为基础分析经营性其他应收款、其他应付款。对于发现的以下（）情况，罗某最应作为异常情况加以分析。

A ．将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“收到的其他与经营活动有关的现金”中

B . “支付的其他与经营活动有关的现金”金额大大低于管理费用和营业费用的合计数

C ．将经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额列入“支付的其他与经营活动有关的现金”中

D ．在会计报表附注中对以承担债务形式购置资产的情况进行说明

16 ．持续经营假设中所指的“可预见的将来”，通常是指（）。

A ．资产负债表日后的十二个月
B ．资产负债表日后的一个经营周期
C ．资产负债表日后的超过一年的一个经营周期

D．资产负债表日后至企业经营期满

17 ．于列各项中，不属于或有负债审计程序的是（）。

A ．向被审计单位管理当局询问
B ．获取律师声明书
C ．复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告

D ．复查被审计单位资产负债表日后编制的会计记录

18 ．货币资金审计不涉及的凭证和会计记录主要有（）。

A ．现金盘点表　　　　　　　　　B ．现金对账单
C ．银行存款余额调节表　　　　　D ．银行对账单
19 ．如果注册会计师认为期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表出具（）报告：
A ．无保留意见带强调事项段　　　　B ．保留意见
C ．无法表示意见　　　　　　　　　D ．保留或无法表示意见
20 ．为了证实被审计单位有关债务重组的会计处理是否正确，注册会计师应当实施的最有针对性的审计程序是( ）。
A ．取得并审阅股东大会、董事会和管理当局与债务重组有关的会议记录
B ．检查与债务重组有关的会计记录
C ．检查与债务重组相关的协议、合同批文、法院裁决文件等
D ．向有关方面函证与债务重组有关的重要资产或债务

二、多项选择题

1 ．注册会计师罗某在对E 公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查E 公司的收款凭证，罗某应纳入检查的包括（）。
A ．核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符
B ．核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确
C ．核对收款凭证与银行对账单是否相符
D ．核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符
2 ．罗某在审计F 公司2004 年度会计报表时，盘点了F 公司的库存现金，抽盘了F 公司的存货。这两种程序的不同之处包括（）。
A ．盘点时间安排不同　　　　　　　　B ．盘点对象不同
C ．盘点准备工作不同　　　　　　　　D ．盘点比例不同
3 ．盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括（）。

A ．日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符

B ．日记账的现金余额与盘点实有数是否相符

C ．日记账的日期与凭证的日期是否相符或接近

D ．有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证

4 ．追查银行存款余额调节表中的（）未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“存在或发生”认定。

A ．银行已收，企业尚未入账　　　　B ．银行已付，企业尚未入账

C ．企业已收，银行尚未入账　　　　D ．企业已付，银行尚未入账

5 ．注册会计师罗某在审查G 公司的银行存款时，通过向G 公司的开户银行发函询证，可以证实G 公司银行存款的（）。
A ．银行存款的存入时间　　　　　　　　　　B ．有息账户的利率
C ．银行借款的条件　　　　　　　　　　　　D ．银行借款的到期时间

6 ．在（）情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额进行适当的审计。

A ．被审计单位新成立，按法规规定，委托注册会计师对其会计报表进行审计

B ．上次审计后被审计单位的业务类型和产品、服务种类均发生了很大的变化

C ．企业股份制改造或申请公开发行股票的国有企业，按法规规定，委托注册会计师对其会计报表进行审计

D ．被审计单位更换会计师事务所

7 ．按照《企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计查错更正》 的规定，被审计单位应在发生以下（）变更时采用适用未来法，不调整期初留存收益和其他相关项目。

A ．将按固定资产的预计使用年限由50 年改按30 年计提折旧

B ．将长期股权投资的核算方法由原成本法改为权益法

C ．将原按应收账款余额百分比法计提坏账准备改为账龄分析法

D ．将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法

8 ．以下各条中，关于会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计目的的说法中，正确的是（）。

A ．确定会计估计变更的会计处理是否正确

B ．确定会计差错更正是否合法
C ．确定会计政策变更是否合理
D ．确定会计差错更正的金额与上期是否一致

9 ．注册会计师在会计报表审计中对期初余额进行适当审计的目的是（）。

A ．期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报

B ．上期会计报表期末余额是否已正确结转至本期，或已恰当地加以重新表述

C ．上期所采用的会计政策是否恰当，是否与本期一致

D ．期初余额真实准确

10 ． 一个良好的现金内部控制制度应做到（）。

A ．钱账分管　　　　　B ．收入及时入账，并当日送存银行
C ．按月盘点现金　　　D ．加强对现金收支的内部审计
11 ．如果注册会计师决定就持续经营假设出具无法表示意见的审计报告，应当提请管理当局在会计报表中适当披露（）。

A ．导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理当局拟采取的改善措施

B ．有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响

C ．被审计单位持续经营能力存在的重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务

D ．投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响

12 ．如果注册会计师认为被审计单位存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，则其所发表的审计意见的类型可能受到（）的影响。

A ．被审计单位对应予披露的事项或情况进行披露的适当性

B ．注册会计师能否确定编制会计报表所依据的持续经营假设是否合理

C ．被审计单位编制会计报表所依据的基本假设

D ．相关事项对被审计单位持续经营能力的影响是否重大

13 ．被审计单位银行存款通常应列示于资产负债表的流动资产项内，除非其为（）。

A 一年以上的定期存款　　　　B ．外埠存款
C ．限定用途的存款　　　　　D ．投资者缴入的投资款
14 ．函证被审计单位银行存款的银行询证函与验资的银行询证函不同之处包括（）。
A ．函证目的不同　B ．函证内容不同　C ．函证方式不同　D ．函证范围不同

15．其他货币资金项目一般包括（）。
A ．外埠存款　B ．银行汇票存款　C ．银行本票存款　D ．在途货币资金

16 ．下列各项审计程序中属于实质性测试程序的有（）。

A ．盘点库存现金，并倒挤出期末库存现金的真正余额

B ．抽取大额现金支票存根，检查是否都经授权批准

C ．任意抽样数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核无误

D ．函证所有银行存款账户余额

17 ．依据有关规定，我国会计报表的合并范围包括母公司( ）对被投资企业实施实质性控制的被投资企业。

A ．拥有其半数以上权益性投资，但不能
B ．拥有其半数以上权益性投资，且能够

C ．拥有的权益性资本未过半数，且不能

D ．拥有的权益性资本未过半数，但能够

18 ．在确定合并会计报表审计范围时，注册会计师应当着重考虑的因素有（）。
A ．子公司在企业集团中的重要程度
B ．子公司所处的环境
C ．是否利用其他注册会计师的工作
D ．是否符合成本与效益原则
19 ．下列哪些情况下，注册会计师仍需函证被审计单位银行存款（）。
A ．企业银行存款账户为零
B ．信用证存款
C ．注册会计师直接从某一银行取得对账单和所有已付支票

D ．外埠存款

20 ．货币资金的内控制度可以细分为（）。

A ．收款内部控制　　　　B ．备用金内部控制

C ．转账内部控制　　　　D ．付款内部控制

三、判断题

1 ．函证是证实资产负债表所列银行存款、应收账款是否存在的一项不可替代的重要程序。 ( )

2 ．如果期初余额对本期会计报表有重大影响，但无法取得充分适当的审计证据时，注册会计师应发表无法表示意见的审计报告。（)

3 ．期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的对会计报表产生影响的事项。（)

4 ．被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（）

5 ．如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。 ( )

6 . “注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见”，是指如果经适当审计后认为期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的事项，则无须专门在审计报告中专门提及期初余额。（)

7 ．在审计期初余额时，如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师可与其前任联系，以获取必要的证据，但必须征得被审计单位的同意。（)

8 ．对会计政策变更，除非变更的累计影响数不能合理确定，注册会计师不应认可被审计单位对其采用未来适用法。（)

9 ．债务重组有以资产清偿债务、债务转资本、修改其他债务条件（减少债务本金或减少债务利息等）三种方式，在不同债务重组方式下的会计处理方法是各不相同的，而在相同债务重组方式下，作为债务人的会计处理方法与作为债权人的会计处理方法应相同。（)

10 ．如果被审计单位发生了非货币性交易，则不仅应在会计报表的附注中披露非货币性交易中换入资产的类别和金额，而且应披露换出资产的类型和金额。（)

11 . E 公司以其下属E4子公司的净资产与F 公司下属F4 子公司的净资产进行整体置换，置换前，E4子公司的长期待摊费用300 万元，F4 子公司的长期待摊费用为200 万元，置换后E4 子公司的长期待摊费用80 万元，注册会计师不能认可。（)

12 ．如果被审计单位为某个偿债能力较弱的关联企业进行了数额较大的担保，则注册会计师应获取该关联企业偿债能力的信息，并将此担保列为关联方交易中的审核重点。（)

13 ．被审计单位从其关联方处取得资金使用费后，将其中相当于当年一年期银行存款利息的部分冲减财务费用，而将超过的部分列入资本公积，注册会计师应当予以认可。（)

14 ．编制合并会计报表时，“未分配利润”项目必须以折算当日的汇率折算为人民币，并在合并会计报表中列示和说明。（)

15 . N 公司是上市公司，注册会计师黄华审查N 公司的担保事项时，不仅要复算N 公司对外担保总额是否超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50% ，而且要检查N 公司的资产负债率是否超过70％。（)

16 ．凡是在外勤审计结束日前发生的期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表；凡在外勤审计结束日后发生的期后事项，则应提请被审计单位在会计报表附注中披露。（)

17 ．注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对会计报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项。（)

18 ．如果被审计单位无法偿还即将到期且难以展期的借款，或无法继续履行重大借款合同中的有关条款，注册会计师应当怀疑被审计单位存在经营方面的导致持续经营能力产生疑虑的事项。（)

19 ．无论被审计单位失去了主要供应商、人力资源，还是主要的原材料，都可能导致注册会计师对其持续经营能力产生疑虑。（)

20 ．如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局计划采取相应的改善措施，且能够消除注册会计师的疑虑，如果注册会计师提请被审计单位在会计报表中披露改善措施，但被审计单位拒绝披露，则注册会计师应当在审计报告意见段之后增加强调事项段。（)

四、简答题

1 ．甲注册会计师在对P 公司2004 年度会计报表进行审计时，对P 公司的银行存款实施的部分审计程序为：
( l ）取得2004 年12 月31 日银行存款余额调节表；
( 2 ）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；
( 3 ）取得开户银行2005 年1 月31 日的银行对账单。
要求：
( l ）请问甲注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？
( 2 ）请问甲注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函？目的是什么？

( 3 ）请问甲注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容？
( 4 ）请问甲注册会计师索取开户银行2005 年1 月31 日的银行对账单，能证实2004 年12 月31 日银行存款余额调节表的哪些内容？
2 ．甲公司与乙公司分别以各自下属的A 、B 分公司的净资产进行整体置换。A 、B 分公司的资产、负债情况如下（货币单位：万元）。

据此，A 公司确定的短期投资、存货、固定资产、长期投资的入账价值分别为10 万元、40 万元、100 万元、75 万元，同时，以B 公司各负债项目的账面价值作为其负债的入账价值，请指出其中的错误，并提供正确的入账金额。

3 . 某会计师事务所的注册会计师A 和B 接受委托，审计XYZ 公司2003 年度的会计报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A 和B 注册会计师发现以下情况：
( l )关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。
( 2 )关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10 , 000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。

请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。

五、综合题

C 注册会计师于2005 年2 月10 日对E 公司2004 年度会计报表进行审计，2005 年2 月18 日实施完所有必要的审计程序并结束外勤审计工作，2 月20 日与管理当局进行必要的沟通后，管理当局已对C 注册会计师的全部审计建议做出正式答复。C 注册会计师于2 月22 日编写完审计报告，2 月25 日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。
( 1 ) E 公司一项金额巨大的银行借款将于2005 年6 月1 日到期，但无力按期偿还。按照取得借款的1999 年E 公司与借款银行签订的协议，该项长期借款以E 公司的唯一一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，E 公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此协议须到6 月1 日才能签署，且在未来两年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师C 应向E 公司提出何种建议？在E 公司接受建议与不接受建议两种情况下，C 注册会计师分别应发表何种审计意见？
( 2 ）审查得知，2003 年5 月9 日，G 公司起诉E 公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带说明段的无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，至2005 年2 月18 日仍未结案。假定通过向E 公司的律师查询，得知G 公司已于2005 年1 月1 日被取缔，C 注册会计师应向E 公司提出何种建议？如何在审计报告中反映？又假定E 公司的律师拒绝提供有关信息，C 注册会计师应向E 公司提出何种建议？在建议被接受及不被接受的情况下，C 应在审计报告中的何处增加说明段？

( 3 ) 2005 年2 月15日，E 公司接到其主要客户H 公司的产品订单，2 月17 日发出产品并确认收入，2 月19 日，H 公司收到商品。后经H 公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于2 月21 日退回E 公司要求返修。当月22 日，E 公司责成其内部审计人员将此情况告知C 注册会计师。C 于24 日追加审计程序后确认，返修商品已于23 日发往H 公司，H 公司对返修后产品的质量表示满意。对此情况，C 注册会计师应将审计报告日定在2005 年2 月二十几日？为什么？

( 4 ) E 公司的主营业务之一是生产甲产品。甲产品的销售收入占E 公司主营业务收入的80％。长期以来，E 公司60％的甲产品均销售给其主要客户I 公司。而I 公司所购买的E 公司的甲产品仅占其购买量的10% ，但通过提供生产技术向E 公司投资，其投资额虽仅占E 公司注册资本的15％, 但I 公司通过其关键生产技术成功地实施了对E 公司主要产品的生产和销售的控制。经查，E 公司销售给I 公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价20 ％。对此，C 注册会计师应向E 公司提出何种建议？为什么？在建议被接受和不被接受的情况下，C 应发表何种类型的审计意见？

答案部分

一、单项选择题

1 . C 。命题所涉及的问题与应付工资项目密切相关，后者属于生产循环。

2 . B 。定期存款所占的比例高低，并不是高息资金拆借的确凿证据，但由于定期存款是高息资金拆借的先行步骤和必要条件，故这一比例越高，存在高息资金拆借的可能性越高。

3 . A。B 、C 、D 均将导致企业与银行间记录的差异，均可以通过检查银行存款余额调节表予以发现，情形A 使得企业及银行均将当年的业务计入次年，但并不导致两方的记录差异，因此无法通过检查银行存款余额调节表予以发现。

4 . A 。国家有关法规已经规定了大致的划分标准，即非货币性交易所涉及的货币要小于和等于整个交易金额的25 % ，因此不必要求被审计单位再行披露。

5 ．D。 期后事项和或有负债既可能起源于年前，又可能起源于年后；期后事项亦可能引起对外支付；凡终结于年前的事项，既不是或有负债，又不是期后事项，而属于“期内事项”。
6 ．A 。由于期后事项已发生完毕，而或有事项尚未完全结束（B 正确），因此已经完结的事项（期后事项）不可能重新变为未发生完毕的（或有）事项，因此，A 错，从而D 正确；但反之可以，即尚未发生完毕的事项（随着时间的推移）会转化为发生完毕的（期后）事项（C 正确）。

7 . A 。A ：该号码之后的支票未必开出，从而未必入账，况且核实这些支票是否在次年入账已不属于当年的审计范围。B 与C 等价，而C 、D 均属于当年的审计范围。

8 . B 。从逻辑上讲，如认为B 正确，则C 、D 势必全错，可选的答案（即不正确的“表述”）就不止一个了，与题型矛盾。

9 . C 。国家规定，新增内容。

10 . D 。A 、B 均属于纯粹的会计估计变更，应采用适用未来法，C 虽然属于会计政策变更，但按会计制度规定不作追溯调整。D 属于应追溯调整的政策变更。

11 . B 。上述各项中，只有资产负债表日后事项（即期后事项）属于已发生的事实。

12 . B 。根据《企业会计准则非货币性交易》的规定，换人资产中的长期待摊费用，应以零值人账。

13 . C 。所述事项为重大的关联方交易，丙公司已作适当披露，符合企业会计准则的规定。按审计报告准则的规定，注册会计师应出具标准的无保留意见审计报。

14 . A 。A 、B 、C 均属于注册会计师的业务范围，情况A 中涉及到的计算机专业内容可能需要聘请专家加以分析或评价。

15．B 。A 、C 应视经营性其他应收款、其他应付款的本期增减变动金额的正负情况加以确定，在实际中两种情况均可能出现；D 属于会计制度规定。B 属于异常现象。
16 . A。 注册会计师按年度对被审计单位的会计报表进行审计，所以，“可预见的将来”仅指资产负债表日后的十二个月，不包括超过一年的一个经营周期。

17 . D 。备选答案A 、B 均为或有负债和期后事项的审核程序，C 为或有负债的审核程序，只有D 是期后事项的审核程序，而不属于或有负债的审核程序。

18 . B。 在货币资金核算中，没有现金对账单凭证，因此也就不在货币资金审计内容中。

19 ．D。在这种情况下注册会计师应根据期初余额对会计报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

20 ．B。 程序A 与债务重组项目的存在性有关，程序B 与债务重组的会计处理有关，程序C 与债务重组的“方式与具体内容”有关，程序D 与债务重组所涉及的相关金额是否正确有关。
二、多项选择题

1 . ABC 。D 中应付账款应改为应收账款。
2 . ABCD 。对存货的监盘往往在年前，对现金的盘点往往在年后的外勤工作中；现金盘点的对象是现金，存货盘点的对象是存货；盘点现金不需要召开预备会议，盘点存货需要指定详细计划，召开预备会议；注册会计师对存货可以抽点，而对现金则是全部盘点。
3 . AC 。B 、D 均属于盘点之后的工作内容。
4 . BC 。只要企业银行存款日记账的余额高于银行记录的余额，理论上都有不真实的可能性。

5 . BCD 。标准的银行存款函证回函中并不包括存入日期。
6 . ACD 。 审计之后发生的变化并不改变会计师事务所已对其上年报表进行过审计这一事实，只要这一事实存在，注册会计师就不必对期初余额进行适当审计。
7 . AC 。B 、D 均属会计政策变更，应采用追溯调整法。
8 ．AC 。 B 不能选，因为差错更正是应该的，理所当然的；不选D ，因为更正差错只要实事求是，故而金额并不一定与上年一致。
9 ．ABC 。期初余额的审计目的中并不包括核实其真实性的目的。

10 ．ABCD 。A 属于职责的划分，B 属于凭证记录，C 、D 属于独立稽核。

11 . AC。 B 、D 均属于可能影响持续经营能力的“其他情况”。
12 . ABC。 D 与命题的条件矛盾。
13 ． AC。 一年期以上的定期存款和限定用途的存款，不属于企业的流动资产，应列于其他资产类下。
14 . ABD。 两者的函证方式相同，均为肯定式，因此C 不正确。
15 . ABCD 。其他货币资金包括外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、保证金存款、在途货币资金等。

16 ．AD。 支票存根是否经过授权和复核银行存款余额调节表，均属于符合性测试程序。
17 ． ABD。 根据有关法规，合并范围主要包括两类：一是拥有半数以上权益性资本，即只要拥有半数以上，不管能否进行实质性控制，都应作为合并范围；二是虽然未拥有半数以上权益性资本，但通过其他途径也能进行实质性控制的，也应包括在合并范围中。
18 . AB 。C 、D 与确定合并会计报表的合并范围无直接关系。
19 ．ABCD 。只要是本期存过款的银行，注册会计师均应进行函证。
20 ．ABD。 货币资金不涉及转账业务，因此C 不应选择。

三、判断题
1 . ╳ 。应收账款审计可以采用其他程序来替代函证。

2 ．╳ 。应发表保留意见或无法表示意见的审计报告。

3 .　╳。 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。

4 ．╳ 。后一日期亦应为资产负债表日。
5 . ╳ 。对同一张购货发票两次付款，并不影响企业银行存款日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。
6 . √ 。只有当期初余额中存在对本期会计报表有重大影响的重大错报漏报时，注册会计师才会在审计报告中提及期初余额。
7 ．√。审计准则对前后任注册会计师的沟通作了明确的规定。
8 . ╳ 。如果变更的累计影响数较小，即便能合理确定这种影响数，企业也可采用未来适用进行处理。
9 . ╳ 。最后一个说法是错误的：即便是在同一债务重组方式下，作为债务人的会计处理方法与作为债权人的会计处理方法也是不同的。
10 ．√。会计制度的规定。
n . √ 。所述整体置换交易中，长期待摊费用应以零值入账。
12 ．√。此程序属于注册会计师认为必要时对重大的关联方交易追加的程序。13 ．√。
14 . ╳ 。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的金额列示。
15 . ╳ 。在命题条件下，黄华要检查的是N 公司是否直接或间接的为资产负债率超过70％的被担保对象提供债务担保。
16 . ╳ 。是调整，还是披露，主要依据的是期后事项主要情况出现的时间，而非其结束的时间。

17 . √ 。
18 . ╳ 。命题中的两种情况均属于“财务方面”影响持续经营能力的情况。
19 ．√ 。命题中的两种情况均属于“经营方面”影响持续经营能力的情况。
20 . ╳ 。应发表保留意见或否定意见，说明段位于意见段之前。

四、简答题

1 ．【答案】
( l )甲注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P 公司银行存款、借款的存在性，而且还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。

( 2 )在询证函内指明回函请直接寄往甲注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以甲注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，甲注册会计师直接收回开户银行询证函的目的是防止P 公司截留或更改回函。
( 3 )甲注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
( 4 )甲注册会计师索取开户银行2005 年1 月31 日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。

2 . 【答案】
按照非货币性交易中有关两个分公司净资产整体置换的相关规定，A 公司置换后的资产、负债的金额见下表：

【解析】 上表中不带 的项目应按照置换前在B 公司的原值计入A 公司置换后的对应账户中；置换前B 公司带 项目的金额之和为200 万元，短期投资、存货、固定资产、长期投资金额所占的比例分别为5％、20％、50％、25％。A 公司原资产的账面原值减去应按B 公司账面原值入账的项目金额后，余额为300 万元。据此，置换后A 公司的短期投资、存货、固定资产、长期投资的入账价值分别为300×5%＝15（万元）、300×20%＝60 （万元）、300×50%＝150 （万元）和300×25%＝75（万元）。

3 ．【答案】
( l )有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。

( 2 )货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

五、综合题

1 ．【答案】
( 1 ) C 注册会计师应提请E 公司在会计报表附注中披露银行同意延期两年还款、相关协议尚未签署、银行保留随时收回借款的权力等内容。如果E 公司接受C 注册会计师的建议，C 可以发表标准的或带说明段的无保留意见；如果E 公司拒绝接受C 的建议，则C 应当发表保留意见或否定意见。
( 2 )假定C 注册会计师通过向E 公司的律师查询，得知G 公司已于2005 年1 月1 日被取缔，他既无须就此事向E 公司提出任何建议，也无须在审计报告中反映；假定E 公司的律师拒绝提供有关信息，则C 注册会计师仍应提请E 公司在会计报表附注中予以说明，如果E 公司接受建议，则C 仍应在审计报告的意见段后增加说明段予以说明，如果E 公司不接受注册会计师的建议，则C 应在审计报告的意见段前增加说明段予以反映。
( 3 ) C 注册会计师应将审计报告日定在2005 年2 月22 日。因为所述产品返修一事既不影响2004 年会计报表的反映，也不影响会计报表使用者对2004 年会计报表的理解，属于正常生产经营过程中的一般事项。
( 4 ) C 注册会计师应要求E 公司在其会计报表附注中披露I 公司相关情况和与I 公司之间交易的相关情况，因为I 公司属于E 公司的关联方。如果E 公司接受C 注册会计师的建议，应发表带说明段的无保留意见，如果E 公司拒绝接受C 注册会计师的建议，则应发表保留或否定意见。