注册会计师审计练习 第十五章 终结审计与审计报告

一、单项选择题

1 ．注册会计师在编制审计差异调整表时，无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，都应（）。
A ．提请被审计单位调整
B ．以会计分录的形式形成工作底稿
C ．发表无保留意见
D ．发表保留意见或无法表示意见
2 ．在汇总审计差异时，如果注册会计师按照账户、交易类别的重要性未将所发现的某账户、交易类别的错报或漏报列入审计差异调整表，则意味着（）。
A ．该项错报或漏报最终不会被调整
B ．注册会计师应进一步判断该项错报或漏报在性质上是否重要
C ．该项错报或漏报最终会被调整
D ．该项错报或漏报最终是否被调整，取决于所有项目未调整错报的合计数与报表层重要性水平的比较结果
3 ．假定注册会计师采用了不分配的方法确定了被审计单位会计报表的重要性，且在汇总各项目的审计差异时，被审计单位调整了注册会计师建议调整的全部核算误差，则在将每个项目未建议调整核算误差的合计数进行汇总后，( ）。
A ．注册会计师无须再建议被审计单位作进一步调整
B ．注册会计师有可能从中选若干核算误差转为建议调整的
C ．所得到的汇总数必然超过会计报表的重要性
D ．所确定的审计意见不应是保留意见或否定意见
4 ．在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中（）的金额应等于右方同栏中的金额。
A ．借方合计数          B ．借方合计数－贷方合计数
C ．贷方合计数          D ．借方合计数＋贷方合计数
5 ．一般来说，注册会计师应根据（）形成包括无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见等四种类型的审计报告。
A ．审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况
B ．审计范围是否受到限制和受到限制的范围大小
C ．错报漏报金额的大小和被审计单位的调整情况
D ．对重要性水平的评估和对审计风险的重新评价
6 ．被审计单位管理当局应根据注册会计师的具体要求在管理当局声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中（）的表述是不恰当的。
A ．被审计单位期间所有交易均已入账       B ．无重大的不确定事项
C ．无违法、违纪、错误或舞弊现象          D ．所有重大调整事项已作调整
7 ．对重要性和审计风险进行最终评价时，应当按会计报表项目确定可能的审计差异。此差异金额不包括（）。
A ．未建议调整的未调整错报和已建议调整的未调整错报
B ．通过运用抽样审计技术所估计的未更正预计错报
C ．通过运用分析性复核程序和其他审计程序所量化的其他估计错报
D ．前期尚未调整的错报以及期后事项可能引起的错报
8 ．在终结审计之前，对于控制风险的最终评估水平，如与初步评估的结论不一致，注册会计师应当（）。
A ．重新了解内部控制
B ．重新确定重要性水平和可接受审计风险水平
C ．重新执行控制测试
D ．考虑是否追加相应的审计程序
9 ．当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以（) ，增加对重要事项的说明。
A ．在意见段前增加解释性说明
B ．在范围段与意见段间说明所持意见的理由
C ．在意见段后增加说明段
D ．取消意见段，增加说明段
10 ．xx 股份有限公司委托会计师事务所审计，则其审计报告的收件人应为（）。
A . xx 股份有限公司董事会
B . xx 股份有限公司董事长
C . xx 股份有限公司全体股东
D . xx 股份有限公司全体职工
11 ．以下事项中，( ）既可能导致注册会计师出具保留意见，又可能导致否定意见，但一般不导致无法表示意见。
A ．审计范围受到客观条件的局部重要限制
B ．被审计单位的律师拒绝对注册会计师的询问作必要的答复
C ．被审计单位严重限制了注册会计师的审计范围
D ．被审计单位对重大事项的处理不符合国家颁布的企业会计准则的规定
12 ．如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（）。
A ．发表保留意见                         B ．发表无法表示意见
C ．在意见段后增设强调事项段             D ．出具否定意见
13 ．注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中，( ）不正确。
A ．应提请被审计单位在会计报表附注中予以披露
B ．若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
C ．若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
D ．无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
14 ．若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在会计报表的附注中作适当披露，注册会计师的（）观点正确。
A ．这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见
B ．这属于期后尔项，应出具带强调段的无保留意见
C ．这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见
D ．这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见
15 ．对于被审计单位的下列（）情况，注册会计师应出具无保留意见审计报告。A ．拒绝提供应收账款明细表         B ．拒绝提供应收账款明细账
C ．拒绝就长期投资进行函证         D ．拒绝就存货进行实地监盘
16 ．注册会计师Y 于2005 年l 月28 日开始对P 公司2004 年度会计报表进行审计，2 月18 日完成审计工作，于2 月23 日将审计报告送交P 公司。则P 公司管理当局声明书的日期应为（）。
A . 2005 年1 月28 日         B . 2005 年2 月18 日
C . 2004 年12 月31 日        D . 2005 年2 月23 日
17 ．如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，且被审计单位同意修改原来提供的有关资料，则注册会计师应当（）。
A ．与被审计单位讨论
B ．撤销前一次出具的审计报告
C ．在实施必要审计程序的基础上针对修改后的资料重新出具审计报告
D ．出具补充审计报告
18 ．如果注册会计师在会计报表公布日之后发现会计报表存在着重大错报漏报，最适宜的补救办法是（）。
A ．提请管理当局进行必要的调整
B ．要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表并解释修改的原因
C ．将有关情况通知被审计单位的董事会
D ．要求证券监管机构和股票交易机构通告董事会
19 ．注册会计师在查阅会计报表公布日后获取的其他信息时，如果注意到存在与会计报表的重大不一致的情况，但无法确定导致不一致的原因，则应当（）。
A ．提请被审计单位调整会计报表或进行适当披露
B ．重新考虑已出具的审计报告的适当性
C ，提请被审讨一单位修改已审报表或其他信息
D ．将对其他信息的关注以书面形式告知管理当局
20 ．注册会计师接受N 公司委托对按收付实现制为基础编制的2004 年度会计报表进行审计，要考虑N 公司（）是否已指明该编制基础。
A ．在会计报表标题或其附注      B ．在审计报告中
C ．在会计报表中                D ．在审计范围中

二、多项选择题

1 ．被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（）。
A ．明确管理当局的会计责任
B ．为审计意见提供直接证据
C ．在一定程度上保护注册会计师
D ．避免注册会计师与管理当局产生误解
2 ．注册会计师在审计报告阶段应当与管理当局沟通的主要事项包括（）。
A ．注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见
B ．审计意见的类型及审计报告的措辞
C ．审计程序的选用及实施
D ．重大审计调整事项
3 ．被审计单位管理当局声明书正文包括内容有（）。
A ．股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅
B ．对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整
C ．无违法违纪、舞弊现象
D ．期后事项和或有事项均已向注册会计师提供
4 ．如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具( ）审计报告。
A ，带强调段的无保留意见          B ．保留意见
C ．否定意见                      D ．无法表示意见
5 ．注册会计师在出具会计报表组成部分的审计报告时应( ）。
A ．指明会计报表组成部分所依据的编制基础
B ．说明所审组成部分在所有重大方面是否按权责发生制进行了公允表达
C ．若对会计报表整体发表否定意见，只要会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就对该组成部分出具审计报告
D ．提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表
6 ．编制审计报告前，注册会计师王惠决定对已审会计报表的总体合理性进行最后的复核。这一次分析性复核的重点应集中在（）方面。
A ．调整前的会计报表方面
B ．考虑了所有重分类误差的会计报表部分
C ．注册会计师认定的重要审计领域
D ．考虑了所有建议调整的不符事项后的会计报表部分
7 ．审计的项目经理（又称外勤负责人）在审计工作中担任着关键的角色。在整个审计过程中，应当由项目经理完成的工作包括（）。
A ．对会计报表进行最终分析性复核
B ．对审计工作底稿进行第一级复核
C ．汇总所有成员的审计结果
D ．编制审计计划
8 ．注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应考虑以下（）因素。
A ．注册会计师应当实施的审计程序已经完成
B ．要求被审计单位调整或披露的事项已经提出
C ．被审计单位已经进行或拒绝进行调整或披露
D ．被审计单位管理当局已经正式签署会计报表
9 ．对于截止审计报告日被审计单位仍未披露的（) ，注册会计师应当提请被审计单位予以披露，若被审计单位不接受披露建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
A ．错报金额    B ．期后事项    C ．或有事项    D ．未决诉讼
10 ．编写审计报告时，注册会计师应在审计报告的范围段说明（）等内容。
A ．按独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报
B ．实施的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础
C ．已审报表的名称，反映的日期和期间
D ．管理当局的会计责任和注册会计师的审计责任
11 ．某位注册会计师在其出具的审计报告的范围段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是（）。
A ．无保留意见    B ．保留意见    C ．否定意见    D ．无法表示意见
12 ．在对被审计单位的（）等进行审计时，往往要向被审计单位的法律顾问或律师发函询证，以获取它们对这些事项的确认证据。
A ．会计差错更正    B ．期后事项    C ．或有损失    D ．合并报表
13 ．审计意见应当说明会计报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这里公允性的含义包括（）。
A ．会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并符合被审计单位的实际情况
B ．影响会计报表使用人判断或决策的事项已得到恰当的表达和披露
C ．会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总
D ．按照重要性原则，会计报表反映了事项和交易的经济实质
14 ．对于以下（）事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
A ．被审计单位持有的金额重大的短期股票投资会计报表日后市价严重下跌
B ．注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意
C ．注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信会计报表是正确的
D ．被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露
15 ．在（）情况下，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段。
A ．存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
B ．存在可能对会计报表产生重大影响的或有事项
C ．会计政策、会计估计发生变更且对会计报表产生重大影响
D ．强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正
16 ．注册会计师罗兰在确定对I 公司2004 年度会计报表的审计意见时，在与I 公司管理当局沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括（）。
A . 80 ％的存货未能监盘，存货占资产总额的15％
B ．绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
C ．虚增的收入虽然只有10 万元，但占当年利润总额的110 %
D ．长期投资已达到净资产的52 % ，但拒绝在附注中披露
17 . ( ）情况下，注册会计师可能对被审计单位的会计报表发表无法表示意见。A ．被审计单位管理当局拒绝出具管理当局声明书
B ．在存有疑虑的情况下，不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据
C ．未能就影响会计报表的重大关联方及其交易获取充分、适当的证据
D ．被审计单位的会计报表整体没有按照企业会计准则进行编制
18 ．注册会计师罗兰在确定对G 公司2004 年会计报表的审计意见类型时，可能导致其出具无法表示意见的事项包括（）。
A . G 公司拒绝提供现金流量表
B . G 公司管理当局拒绝签署管理当局声明书
C . G 公司拒绝提供利润及利润分配表
D . 20 ％的存货未能监盘，存货占G 公司资产总额的50 %
19 ．如其他信息中存在对事实的错报漏报，注册会计师应提请管理当局修改其他信息。如果被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（）。
A ．将其对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位最高管理当局
B ．在征求律师意见后作出适当的处理
C ．在审计报告的意见段后增列说明段予以说明
D ．发表保留意见或否定意见审计报告
20 ．注册会计师出具带有强调事项段的无保留意见审计报告，最重要的原因应当是被审计单位（）。
A ．无力支付到期债务          B ．连续出现巨额营业亏损
C ．预知债务人将要破产        D ．会计政策的选用符合一贯性原则

三、判断题

1 ．注册会计师在审计某公司会计报表时，无法对占该公司资产总额的20 ％的存货实施盘点，但已获取了管理当局关于存货的声明，并且符合性测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。（)
2 ．假定账户余额、交易层的重要性水平是按不分配的方法确定的，如果一项核算误差按账户余额、交易层的重要性水平来衡量无须调整，则按会计报表层的重要性水平来衡量也无须调整。（)
3 ．假定账户余额、交易层的重要性水平是按分配的方法确定的，如果一项核算误差按账户余额、交易层的重要性水平来衡量无须调整，则按会计报表层的重要性水平来衡量也无须调整。（)
4 ．假定账户余额、交易层的重要性水平是按不分配的方法确定的，一项核算误差如果按会计报表层的重要性水平衡量需要调整，则按账户余额、交易层的重要性水平来衡量必然需要调整。（)
5 ．某注册会计师采用不分配的方法确定会计报表各项目的重要性水平。在评价审计结果时，虽然固定资产账户的未调整不符事项汇总数低于本项目的重要性水平，且性质上也不重要，但注册会计师仍可能依据会计报表重要性水平决定从这些不符事项中选择若干笔转为建议调整的不符事项。（)
6 ．当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。（)
7 ．在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数，应分别等于右边“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数。（)
8 ．管理当局声明书属于证明力较弱的审计证据，即使注册会计师取得了被审计单位管理当局声明，也不应减少有关审计程序。( )
9 ．如果上期未更正的错报对本期会计报表仍有影响，则注册会计师在汇总会计报表各项目的审计差异时，应将其纳入汇总范围。（)
10 ．评价审计结果时，注册会计师按某会计报表项目确定的可能错报金额中，包括通过实质性测试程序发现的未更正错报和运用抽样技术所估计的错报，但不包括本项目前期未更正的错报。（)
11 ．在评价审计一结果时，如果审计人员得出的结论：审计风险处在可接受水平，那么注册会计师可以直接出具无保留意见。（)
12 ．注册会计师对于在审计过程中发现的需要调整或披露的审计差异，应提请被审计单位予以调整或披露，：若被审计单位不接受建议，注册会计师应根据事项的类型确定如何在审计报告中予以反映。（)
13 ．如重大不确定事项发生的可能性较大，即使被审计单位已在会计报表的附注中作了充分披露，注册会计师也应在审计报告的意见段后增加强调事项段，对该不确定事项进行说明。（)
14 ．当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，这样的事项最终无须调整。（)
15 ．注册会计师在审计某公司时，无法对占该公司资产总额20 ％的存货实施盘点，但已获取了管理当局关于存货的声明，并且控制测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。（)
16 ．对于未调整事项而言，报表项目层的重要性是区分无保留意见与保留意见的参照标准，会计报表层的重要性是区分保留意见与否定意见的参照标准。（)
17 . H 注册会计师在编制Y 公司2004 年度会计报表的审计报告前，发现在确定审计类型时遗漏了Y 公司的一项漏报：2004 年1 月，Y 公司管理部门购买了一辆价值30 万元的别克君威轿车，当月启用，但当年未提折旧：基于累计折旧科目的重要性水平为20 万元，而轿车的使用寿命不低于5 年，故可断定当年应提而未提的折旧大大低于本账户、交易层的重要性水平，因此即使Y 公司不予调整，漏查这一事项也不会影响本账户以及会计报表的公允性。（)
18 ．虽然注册会计师在会计报表公布日之后仅负有关注的责任，但在会计报表公布日之后，若注册会计师发现或意识到已审会计报表中存在重大错报，也有责任采取行动加以纠正，以保证会计报表使用者了解有关错报的情况。（)
19 ．甲、乙注册会计师了解到D 股份有限公司在2005 年5 月5 日披露的配股说明书中所用的2004 年度会计数据与其已审的2004 年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D 股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。（)
20 ．在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，注册会计师不应在审计报告中使用“真实反映”等词汇，但可以使用“基本反映”、“大致反映”等术语。（)

四、简答题

1 . X 会计师事务所接受ABC 有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y 和Z 对该公司按照与W 公司签订的专利技术合作协议编制的2003 年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：
                      利润分配表审计报告
    ABC 有限责任公司董事会：
    我们审计了贵公司后附的2003 年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。
    我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2003 年度的财务状况、经营成果和现金流量。
此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。
X 会计师事务所（盖章）                中国注册会计师Y （签名并盖章）
中国xx 市                                  2004 年x 月x 日
请根据《 独立审计实务公告第6 号特殊目的业务审计报告》 和《 独立审计具体准则第7 号审计报告》 的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。

2 ．注册会计师Y 对X 公司的年度会计报表进行审计后，决定出具保留意见的审计报告。在出具审计报告前，Y 注册会计师又发现了以下与保留事项无关的若干事项。
（1）X 公司年度报告的“主要财务数据和指标”中所列示的“净利润”为1200 万元，而同期已审计利润表中的对应数字应当为200 万元；
（2）至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝提供长期投资明细账；
（3）将应收账款坏账准备计提的比率由上期的百分比法改为本期的按账龄计提的方法；
（4）资产负债表日后，被审计单位所持有的短期投资的股票市价大幅下跌；
（5）注册会计师发现被审计单位是某个集团的子公司，该集团正酝酿改组。
请回答：针对每个事项，注册会计师应当向被审计单位X 公司提出何种建议？如果被审计单位接受了建议，Y 注册会计师是否在审计报告中反映？如何反映？

五、综合题

1 ．北京大秦会计师事务所于2004 年5 月5 日接受了XYZ 股份有限公司2004 年度会计报表的审计委托。该公司注册资本为2000 万元，2004 年12 月31 日未经审计的资产总额为5000 万元。大秦会计师事务所委派注册会计师李粱、吴琼执行ABC 公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90 万元，在完成阶段确定的重要性水平为100 万元，并于2005 年3 月10 日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但ABC 公司管理当局于3 月15日正式答复李粱、吴琼，全部拒绝接受他们的处理建议。
（1）由于ABC 公司一幢建于1970 年、原值200 万元、预计使用年限50 年、已提折旧136 万元的力、公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40 年，因此从2004 年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC 公司拒绝在2004 年末报表中作任何披露；
（2）ABC 公司在国外一家联营企业内据称有65 万元的投资，当年取得投资收益为25 万元，这些金额已列入2004 年的净收益中，但李梁、吴琼未能取得联营企业经审计的会计报表及函证回函。此外，由于ABC 公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，李梁、吴琼也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的真实性；
（3）ABC 公司全部存货总额为2500 万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；
（4）由于ABC 公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2005 年4 月10 日即将到期的100 万元债务，也没有预付下年度的50 万元广告费。这些情况均已在会计报表附注中进行了充分、适当的披露；
（5）2004 年10 月，ABC 公司被控侵犯X 公司的专利权，X 公司要求收取ABC 公司专利权费和罚款。2005 年3 月5 日，经庭外调解，双方同意ABC 公司向X 公司赔偿15万元。ABC 公司拒绝就此调整2004 年度会计报表。要求：
（1）逐一分析上述情况，分别仅针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。
（2）仅考虑情况（2）、（4），代李梁、吴琼草拟审计报告。

基础练习题参考答案及解析

一、单项选择题

1 . B 。A 不正确：未调整事项也称为不建议调整的事项，是不需要提请被审计单位调整的；C 不正确：若被审计单位拒绝对建议调整的不符事项进行调整，可以发表非无保留意见；D 不正确：若按照注册会计师的要求进行必要的调整，则应发表无保留意见。
2 . D 。一项错报或漏报未被列入审计差异调整表的原因是，该错报或漏报的金额不超过所属账户或交易类别的重要性且性质上不重要，这说明B 中工作已经进行完毕，也说明不能得出A 或C 那样的结论。
3 . B 。因为在分配的方法下，账户余额交易层的重要性之和高于会计报表的重要性，尽管每个账户中未建议调整的错报金额之和低于本账户的重要性，但这并不能保证这种“之和”的合计低于会计报表重要性。在相反的情况下，注册会计师必然要建议被审计单位作进一步调整，以便将全部未建议调整错报金额之和控制在会计报表的重要性之下。
4 . B 。
5 . A 。注意，题目中明确提及“四种”类型的审计意见。B 无论如何不会导致否定意见，C 不会导致无法表示意见，D 仅仅包含了审计方面的要求而没有结合被审计单位的实际。
6 . C 。应删去C 中的“错误”。错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。
7 . D 。D 是确定各报表项目可能的错报金额的汇总数时应当加以考虑的，而非确定单个项目可能的审计差异时的考虑内容。
8 . D 。本题的时间限定为“终结审计之前”即审计的完成阶段，而选项A 、B 、C 均为计划阶段和实施阶段的工作内容，均不应选。
9 . C。
10 . C 。审计报告的收件人是审计业务的委托人，对于股份有限公司，其收件人应是公司全体股东。
11 . D 。A 、B 、C 均不可能导致出具否定意见审计报告。
12 . C 。被审计单位无过错，注册会计师只能发表无保留意见。
13 . D 。对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在会计报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表除无法表示意见之外的意见。
14 . C 。拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的可能。
15 . A 。A 并不妨碍注册会计师根据被审计单位的应收账款明细账编制应收账款明细表，B 、C 、D 均属于审计范围受到限制的情况，势必影响注册会计师的审计质量，很可能出具保留或无法表示意见的审计报告。
16 . B 。被审计当局声明书注明的日期通常应当是审计报告日。
17 . C 。在被审计单位同意修改原来提供的有关资料的情况下，程序就不用实施了。程序D 可能使审计报告使用人产生误解：
18 . B 。A 中措施已“措手不及”；而C 、D 均“操之过急”，因为它们均是被审计单位拒绝对会计报表进行必要修正的情况下不得已才实施的。
19 . C 仅注意到两者不一致，注册会计师的适当反映是提请被审计单位查找导致不一致的原因D ，而不能无根据地提请修改会计报表或修改其他信息C 。是否实施程序B ，取决于C 的实施结果‘
20 . A 。注册会计师接受N 公司委托对按收付实现制为基础编制的2004 年度会计报表进行审计，要考虑N 公司在会计报表标题或其附注是否已指明该编制基础，如未指明，注册会计师应当出具带说明段的审计报告。

二、多项选择题

1 . ACD。由于管理当局声明书是注册会计师获取的内部证据，因此，它不能为注册会计师的审计意见提供直接证据。
2 . ABD 。
3 . ABCD 。
4 . BD 。在注册会计师确认为审计范围受到重要限制的情况下，所出具的意见类型只能是保留意见或无法表示意见。
5 . ACD 。选B 无理由，因为报表组成部分的编制基础未必就是权责发生制。
6 . BCD 。总体合理性复核是在调整了会计报表之后进行的。
7 . BCD 。A 中工作的执行者可以是会计师事务所的业务负责人或主任会计师。8 . ABCD 。审计报告准则的规定。
9 . BCD 。对错报金额应当调整而非披露。
10 . AB 。C与D 均应在引言段中陈述。
11 . BC 。无保留意见没有说明段，无法表示意见没有范围段。
12 . BC 。律师声明书与“期后事项、或有事项”几乎是一种固定搭配，这与后续教育准则和“专业胜任能力、执业水平”的搭配情况相像。
13 . ABCD 。这是审计准则对公允性的最详细解释。
14 . BCD 。情况A 属于重大的不确定事项，如果被审计单位在会计报表予以适当披露，注册会计师应在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。
15 . AB 。对于C 和D ，要么在说明段中说明，要么不说明，不会在强调事项段中说明。
16 . AD 。B 不影响审计以及类型；对C 应发表否定意见。
17 . ABC 。对于情况D ，应发表否定意见。
18 . BC 。对A 、D 均应出具保留意见。
19 . AB 。不选C 的原因是，C 中措施仅仅是“可以”采取而非“应当”采取；不选D 的原因是注册会计师不能因为其他信息的错误而对会计报表发表非无保留意见。
20 . ABC 。按现行准则，如果被审计单位会计政策的选用符合一贯性原则，注册会计师不应在审计报告中加以说明。

三、判断题

1 .×。此种情况属于重要项目的审计范围受限，由于存货的监盘并无满意的替代程序。注册会计师应发表保留意见。
2 .×。在按账户余额、交易层的重要性水平衡量时，如果账户的错报之和不超过重要性，则无须调整。但这种“和”的汇总数如果超过会计报表的重要性，则应从中选择一些错报转为建议调整的。这表明，原先无须调整的后来可能要调整。
3 .√。在分配的方法下各账户的重要性之和等于会计报表重要性，因各账户的错报额之和低于所在账户的重要性，所以这种“和”的记总数必然低于会计报表层的重要性。
4 .×。在按账户余额、交易层的重要性水平衡量时，如果账户的错报之和不超过重要性，则无须调整，但这种“和”的汇总数如果超过会计报表的重要性，则应从中选择一些错报转为建议调整的。这表明，后来需要调整的，原先也许并未建议调整。
5 .√。对于命题中的不符事项，虽然依据固定资产项目的重要性水平无须调整，但如果报表各项目的未调整不符事项汇总数之和超过会计报表的重要性（在不分配的方法下，这种可能性是存在的），则应从中选择若干笔转为建议调整的不符事项。
6 .√。命题是特殊目的的审计的明确要求，注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。
7 .× 。左边的“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差。
8 ．√。管理当局声明书属于书面证据中的内部证据。
9 . ×。若将对本期有影响的上期未更正错报纳人汇总范围使得本期审计风险超过可接受水平，则应纳入，否则不必纳入。
l0 .√。前期未更正错报应在本期错报汇总完毕后考虑是否汇总。
11 .×。此时，注册会计师可直接提出审计结论所支持的审计意见。
12 .×。有三处错误：对于审计差异，问题在于是否调整（而非是否披露）；若被审计单位不接受建议，注册会计师应根据事项的重要程度（而非类型）确定是否在审计报告中予以反映以及如何反映（并非一定反映）。
13 ．√。这是强调事项段所说明的两种情况之一。
14 .×。若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
15．×。此种情况属于重要项目的审计范围受限，由于存货的监盘并无满意的替代程序。注册会计师应发表保留意见。
16 .×。会计报表的重要性是区分无保留意见与保留意见的标准，会计报表的整体性是区分保留意见与否定或无法表示意见的参照标准。
17 .×。设想会计报表层次的重要性水平为100 万元，因未调整的错报漏报为95 万元，H 决定发表无保留意见。如果考虑漏计的1 年折旧（约5 万元），就应当发表保留意见了。
18 .√。
19 .√。解析在应当一致而被发现不一致的两方中，至少有一方是错误的，或者是配股说明书，或者是已审计会计报表。
20 .×。审计报告中不应使用“真实反映”等词汇，但也不能使用“基本反映”、“大致反映”等模糊不清、态度暖昧的术语。

四、简答题

1 ．【 答案】
D 注册会计师所出具的审计报告存在以下不当之处：
（1）标题不当。应为“审计报告”；
（2）引言段不当。没有指出所审计的利润分配明细表所依据的编制基础；
（3）范围段存在两处不当。应将“利润分配明细表”改为“会计报表”，并在结尾处增加“我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础”。
（4）意见段存在两处不当。应将“会计报表”改为“利润分配明细表”，并将“财务状况、经营成果和现金流量”改为“利润分配情况”。
（5）缺少了Z 注册会计师的签名及盖章。

2 ．【 答案】
对于事项（1）, Y 注册会计师应提请X 公司注意“主要财务数据和指标”与已审计利润之间的重大不一致。如果注册会计师能合理确信已审计会计报表不存在重大问题，则无须在审计报告中反映。
对于事项（2）, Y 注册会计师应根据会计报表中长期投资的数额大小出具保留意见或无法表示意见审计报告；
对于事项（3），注册会计师应提请X 公司在会计报表附注中充分披露这一会计估计的改变。如X 公司接受建议，Y 注册会计师无须在审计报告中增加专门的段落予以说明。
对于事项（4）, Y 注册会计师应提请X 公司在会计报表附注中予以说明。如果X 接受这一建议，注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。
对于事项（5 ) , Y 应建议X 公司在会计报表附注中说明相关情况。如果X 公司进行了充分说明，Y 注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。

五、综合题

1 ．【 答案】
（1）对各种情况应发表的审计意见类型及理由：
对情况（1），应发表保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但应在报表附注中披露，否则不符合企业会计准则的规定。此项固定资产净值不大，但原值超过重要性水平。
对情况（2），应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，且受限的金额达到了会计报表层次的重要性水平。
对情况（3），应发表无法表示意见。由于存货总额为2500 万元，占到全部资产总额5000 万元的50 % ，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对会计报表整体反映发表意见。
对情况（4），应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过会计报表重要性，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。
对情况（5 ) ，应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，涉及金额远低于会计报表重要性。
（2）仅考虑情况（2）、（4），代为起草的审计报告如下：
                           审计报告
    ABC 股份有限公司全体股东：
    我们审计了后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司）2004 年12 月31 日的资产负债表以及2004 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由ABC 公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
受ABC 公司会计记录和其他条件的限制，我们未能查明ABC 公司所称在国外某联营企业的65 万元长期投资及相应的25 万元投资收益是否属实，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
我们认为，除本报告第三段所述的长期投资及投资收益无法证实而可能造成的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《 股份制企业会计制度》 的规定，在所有重大方面公允反映了ABC 公司2004 年12 月31 日的财务状况以及2004 年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，由于财务困难，ABC 公司无法按期偿还即将到期的100 万元债务，也无法预付2005 年度的50 万元产品广告费，这些情况可能对ABC 公司的经营带来重大影响。本段内容并不影响已发表的审计意见的类型。
北京大秦会计师事务所               中国注册会计师：李梁（签名并盖章）
     （盖章）                      中国注册会计师：吴琼（签名并盖章）
     （地址）                                 2005 年3 月15 日