注册会计师审计练习 第十六章 与审计相关的其他鉴证业

一、单项选择题

1 ．注册会计师在执行变更验资业务时，对于尚未建立会计账目的被审验单位，应当（）。
A ．拒绝接受验资委托
B ．将建立账目作为验资工作的一部分
C ．在了解时代为建立
D ．在实地审验之前提请其建立必要的会计账目
2 ．注册会计师执行验资业务时，对于下列（）被审验单位，无须提请其建立会计账目。
A ．申请增加注册资本            B ．申请减少注册资本
C ．申请设立股份有限公司        D ．申请破产清算
3 ．在验证货币资金投入时，最主要的验资依据来自于以下（）方面。
A ．被审验单位的管理当局        B ．被审验单位的投资者
C ．被审验单位的开户银行        D ．被审验单位的会计资料
4 ．以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权转增实收资本（股本）及因合并增加实收资本（股本）、因合并、分离、注销股份等减少实收资本（股本）的，应当按照国家规定，在（）的基础上验证其价值。
A ．检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函
B ．按照独立审计准则进行审计
C ．资产评估、价值鉴定或各出资者商定
D ．资产评估或各出资者商定
5 ．在对拟设立企业出资者的货币资金出资进行审验时，注册会计师应将收款凭证上列示的款项用途与以下（）进行比较。
A ．银行对账单                    B ．银行函证回函
C ．货币资金出资清单              D ．注册资本实收情况明细表
6 ．注册会计师在验证外商投资企业中外方的货币资金投入时，应查实外方投资者的投资比例是否不低于（）、
A ．25 %       B . 35 %       C . 10 %       D . 33 %
7 ．注册会计师接受委托审核盈利预测，应对盈利预测的( ）发表意见。
A ．是否按确定的编制基础编制         B ．能否实现或可实现程度
C ．是否合法、恰当和一致             D ．是否真实、客观和公正
8 ．出资者无论以货币资金、实物资产或无形资产出资，注册会计师均应验证的公共内容是( ）。
A ．是否有银行出具的收款通知
B ．是否与有关协议、合同的规定相一致
C ．是否经过资产评估部门评估
D ．是否经过商检部门的价值鉴定
9 ．在审验实物资产出资时，如相关实物资产已办理了交接手续，注册会计师应审验实物的( ）是否得到出资者及被审验单位的确认。
A ．交付方式      B ．交接清单      C ．交付时间      D ．交付地点
10 ．审验内资企业出资时，出资者以机器设备、运输工具和材料等实物出资的，注册会计师在审验时应检查以下各项票据与单证等文件，其中既能证明实物资产的产权，又能证实作价依据的是( ）。
A ．购货发票    B ．货物运输单、提货单    C ．保险单    D ．车辆行驶证
11 ．在审验申请设立的被审验单位在分期出资方式下的非首期出资情况时，对被审验单位以前各期的出资，注册会计师应当（）。
A ．发表审验意见并指出实施审验的事务所的名称和审验情况
B ．查阅相关的验资报告、近期的会计报表和审计报告
C ．发现净资产小于注册资本时，在意见段后增加说明段予以反映
D ．复核注册资本的实收情况并实施必要的审验程序
12 ．在以下各种情形中，需要聘请注册会计师进行变更验资的情形不包括（）。
A ．企业合并、分立
B ．企业发行新股、转让股权
C ，增资减资幅度超过原注册资本的20 %
D ．申请营业执照
13 . Y 公司因分立决定将其注册资本由1500 万元减少至1000 万元。郭注册会计师实施审验时可以认同Y 公司及其股东不进行以下（）工作。
A ．通知债权人    B ．发布公告    C ．清偿债务    D ．取得债权人认可
14 ．通常情况下，当出现（）情况时，注册会计师应在验资报告的意见段之后增设说明段予以说明。
A ．被审验单位拒绝提供必要的验资资料
B ．被审验单位坚持要求注册会计师作假证
C ．被审验单位阻挠对重要项目的审验
D ．注册会计师与被审验单位在实收资本确认方面无法协商一致
15 ．在（）情况下，注册会计师应在盈利预测审核报告的意见段后增列说明段予以反映、
A ．注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改
B ．注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改
C ．被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师
D ．注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议无法协商一致
16 ．在进行盈利预测审核时，( ）属于影响注册会计师审核范围的因素。
A ．被审核单位的历史背景、行业性质和生产经营方式
B ．被审核单位管理当局编制盈利预测的经验与能力
C ．被审核单位的产品市场占有率及营销计划
D ．被审核单位以前年度的经营成果及发展趋势
17 ．对盈利预测进行审核是注册会计师的专门鉴证业务。在以下与之相关的各种说法中，存在错误的说法是（）。
A ．盈利预测应由具备较丰富经验的注册会计师承担，并由更具丰富经验的其他注册会计师复核
B ．只要注册会计师没有发现表明基本假设不合理的证据，就可以认为基本假设有合理的支持证据
C ．在对所选用的会计政策和编制基础进行研究评价前，注册会计师应了解以前盈利预测的实现程度
D ．如果注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应在审核报告的意见段后增加说明段予以反映
18 ．在出具内部控制审核报告时，注册会计师应当在报告的引言段中说明（）。A ．实施的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理的基础
B ．被审核单位于特定日期在所有重大方面保持了与报表相关的有效内部控制C ．被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定D ．根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险
19 ．在测试特定内部控制执行的有效性时，注册会计师通常应当实施（）程序。A ．考虑特定内部控制的性质
B ．检查特定内部控制生成的文件和记录
C ．了解特定内部控制的描述方式
D ．评价经营活动及管理系统的复杂性
20 ．注册会计师发往被审验单位开户银行的询证函，是( ）方式。
A ．抽样，否定式                      B . 100 % ，否定式
C ．抽样，肯定式                      D . 100 % ，肯定式

二、多项选择题

1 ．由于验资的固有局限性以及注册会计师的职权限制，若存在投资者（）等情况，即使注册会计师以应有的执业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的验资结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。
A ．以新技术投资
B ．与有关机构共同作弊
C ．恶意作弊
D ．提供注册会计师不能识别的虚假证明材料
2 ．注册会计师在执行验资业务时，往往要向被审验单位的开户银行发函询证。这种银行询证函的函证内容包括（)
A ．有关抵押退保情况            B ．银行账号、存款金额
C ．利率、币种、用途            D ．缴款人、缴款日期
3 ．审验拟设立的有限责任公司的原材料出资时，注册会计师除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括（）。
A ．将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对
B ．检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价值
C ．检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各方的认可
D ．检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函
4 ．在对投资者所投入的各种投资产的所有权进行审验时，注册会计师能够认可的依据是（）。
A ．对于货币资金，以银行出具的收款通知上所列的款项用途为依据
B ．对于实物资产和无形资产，应以各方办理的产权转移手续为依据
C ．对于机器设备，应以投资者出具的机器设备的销货方发票为依据
D ．对于土地使用权，以土地管理部门出具的同意转让的批文为依据
5 ．在对净资产出资实施审验时，对于国家规定须进行资产评估的，注册会计师应通过查阅资产评估报告，确定（)
A ．对评估范围与对象等的限制条件是否满足验资的要求
B ．评估报告的特别事项说明是否对验资结论产生影响
C ．评估报告日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生影响
D ．评估结果是否得到各出资者的认可
6 ．关于股份有限公司无形资产特殊验证内容的下列表述中，正确的有（）。
A ．以发起方式设立的股份有限公司，发起人投入的无形资产是否符合合同或发起人协议的要求，是否经过评估并获得国有资产管理部门的确认
B ．投入的无形资产是否依法办理了产权转移手续
C ．发起人以非专利技术出资的，应审验其评估后的作价是否超过被审验单位注册资本的20 %
D ．与投入无形资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确7 ．注册会计师获取财产转移手续承诺函的主要原因是（）。
A ．因内资企业先设立，后领取营业执照，在验资时无法办妥有关财产权的过户手续
B ．保证对非货币出资评估作价的合理性、维护出资人的合法权益
C ．有关法规允许企业在成立后的一定期限内办理财产权的转移手续
D ．降低注册会计师的审验风险
8 ．下列各项中，能作为货币资金投入验证证据的有（）。
A ．被审验单位开户银行出具的收款凭证
B ．被审验单位的会计记录
C ．被审验单位向出资入出具的出资证明
D ．被审验单位开户银行出具的银行对账单和函证回函
9 ．对拟设立企业实物资产出资进行审验时，注册会计师应获取被审验单位与出资者共同签署的财产权转移手续承诺函。被审验单位应在承诺函中承诺的内容包括（）。
A ．出资的实物已办理财产交接手续
B ．在公司成立半年内办妥过户手续
C ．在公司成立后按照注册会计师的审验结论进行会计处理
D ．对所提供的资料的真实性、完整性和合法性负责
10 ．注册会计师在验资过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定
A ．被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实或者不当证明的
B ．出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确定
C ．被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权转移手续
D ．被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保
11 ．在执行设立验资业务时，注册会计师编制的验资事项说明应当包括被审验单位的以下( ）内容。
A ．组建及审批情况
B ．申请注册资本情况及出资规定
C ．变更注册资本的原因及审批情况、变更注册资本的规定
D ．审验结果
12 ．以下是AB 会计师事务所的A 注册会计师在对甲公司注册资本实收情况实施审验的过程中获取的验资证据。其中，可以作为验资报告附件的证据是（）。
A ．注册资本实收情况明细表
B ．实物资产产权转移手续承诺函
C ．AB 会计师事务所的营业执照复印件
D ．银行进账单等入资凭证复印件
13 ．《 注册资本实收情况明细表》 是验资报告的重要附件。在以下关于《 注册资本实收情况明细表》 的说法中，正确的是（）。
A ．各股东名下认缴注册资本的出资比例与实缴注册资本占注册资本总额的比例应当相等
B ．规定实物资产需要评估的，“实际出资情况”栏中实物资产的价值超过出资份额规定的，按照评估价值填列
C ．存入被审验单位开户银行的货币资金超过合同、协议、章程规定的，应按规定的份额填列
D ．《 注册资本实收情况明细表》 应由被审验单位、承接验资业务的会计师事务所及执行验资业务的注册会计师盖章
14 ．王注册会计师在执行拟设立的ABC 股份有限公司的验资业务时，其验资结果应当包括以下( ）内容。
A ．货币资金存入的开户银行和存款账户的账号
B ．各出资者实际出资超过认缴出资的处理情况
C ．被审验单位所欠全部债务的清偿及担保情况
D ．投入生产设备、材料、专利技术的会计处理
15 ．盈利预测报告的意见段应当说明的内容有（）。
A ．盈利预测所依据的基本假设是否已充分披露，是否有充分的证据
B ．盈利预测所选用的会计政策是否与实际所采用的会计政策相一致
C ．盈利预测是否按照确定的编制基础编制
D ．盈利预测在下一年度是否可顺利实现
16 ．在制定内部控制审核计划时，注册会计师应当考虑的主要因素是（）。
A ．不同场所之间经营活动和内部控制的相似性
B ．管理当局评价内部控制有效性的方法和证据
C ．会计处理的集中程度和控制环境的有效性
D ．特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性
17 ．在出具《 内部控制审核报告》 时，注册会计师应当在固有限制段中指明的内容包括（) 。
A ．已实施的审核程序仅为发表审核意见提供了合理基础
B ．认定内部控制的有效性是被审核单位管理当局的责任
C ．存在因错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性
D ．根据评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险
18 ．在关于内部控制审核的下列情形中，属于注册会计师可能发表否定意见的情形包括( ）。
A ．审核范围受到限制
B ．注册会计师认为内部控制存在重大缺陷，但管理当局未在其书面声明及认定中说明内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响
C ．注册会计师认为内部控制存在重大缺陷，管理当局已在其书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响
D ．期后事项严重影响内部控制的有效性，但注册会计师不能确定其影响
19 ．基建工程预算、结算、决算审核的具体目的包括（）。
A ．查证施工图预算的合法性
B ．查证施工预算的真实性、可靠性
C ．查证施工图预算的完整性
D ．查证预算、结算、决算的真实性和公允性
20 ．按规定，注册会计师必须完成以下所列的（）工作后，方可出具验资报告。
A ．形成相应的审验记录                   B ．完成预定的审验程序
C ．获取充分适当的审验证据               D ．分析和评价审验结论

三、判断题

1 ．在执行验资业务时，注册会计师所使用的验资银行询证函属于肯定式。（)
2 ．只要企业因出资者、出资比例等发生变化而需要按照有关规定向企业登记主管机关申请办理变更登记，就应当提交验资报告。（)
 3 ．以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本，以及因合并、分立、注销股份等变更注册资本的，执行验资业务的注册会计师无须实施与查阅资产评估报告相关的审验程序。（)
4 ．如果国家商检部门对外商所投进口实物资产出具的《 财产价值鉴定书》 中列示的实物价值与合同、章程、协议规定的价值或所附原始发票的价值不一致，注册会计师应以《财产价值鉴定书》 中列示的实物价值为准。( )
 5 ．对于以实物资产方式出资的审验，如果拟设立企业在验资时尚未办理相关实物资产的过户手续，注册会计师不应出具验资报告 ( )
6 . ABC 股份有限公司的注册资本为1000 万元，其中甲方以无形资产方式进行投资。若甲方所投无形资产的摊余价值为300 万元，则不符合我国有关无形资产出资的规定。（)
7 ．注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对盈利预测结果能否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。（)
8 ．在分期出资且没有规定合同汇率的情形下，无论收到外方的任何一期外币出资，外商投资企业都可按收到当日的外汇牌价将外币出资折合为记账本位币。（)
9 ．执行净资产出资审验业务时，注册会计师虽然不能执行观察及监盘程序，但仍应获取拟设立企业与其出资者签署的在规定期限内办妥有关手续的承诺函。（)
10 ．在设立验资中，如果注册会计师发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象，或发现被审验单位的净资产小于注册资本，应在验资报告的说明段中予以反映。（)
11 ．对于国家规定须进行资产评估的实物资产或无形资产出资，如果评估值与各股东认可的价值不一致，注册会计师应认可评估值。（)
12 . D 注册会计师在验资截止日（2005 年2 月28 日）对拟设立的亥公司的乙股东出资的房屋资产实施了必要的审验程序，获取了必要的验资证据，并认为乙股东的房屋资产出资符合国家规定和合同、协议、章程的要求，但在验资报告日（2005 年3 月ro 日）得知该房屋失火，损失严重。对此，D 注册会计师应拒绝出具验资报告。（)
13 ．无论注册会计师所审核的内部控制是特定日期的，还是特定期间的，其所发表的审核意见类型无非是无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见中的一种。（)
14 ．对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师仅在验资报告中反映本期注册资本实收情况。（)
15 ．就意见类型而言，注册会计师所发表的验资意见类型实质上最接近于审计意见类型中带强调事项段的无保留意见。（)
16 ，注册会计师如认为被审核盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，应当明确告知被审核单位予以纠正，被审核单位坚持不改的，应发表否定意见。（)
17 ．在盈利预测审核中，只要注册会计师没有发现基本假设的不合理之处，就可以认为其基本假设有合理的支持证据。（)
18 ．与审计报告类似，盈利预测审核报告没有附件；与验资报告一样，盈利预测审核报告若有必要增加说明段的，只能增加在意见段之后。（)
19 ．如果注册会计师认为被审核单位的内部控制存在重大缺陷，无论管理当局是否在书面声明及认定中恰当说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师都可能发表否定意见。（)
20 ．外商投资企业投资者进口的实物产投资的，注册会计师在验资时应查明是否经过资产评估机构评估，并根据国有资产管理部门确认的评估结果入账。（)

四、简答题

1 . XYZ 有限责任公司经批准，由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程XYZ 有限责任公司注册资本为人民币5000万元，于2005年6月30日前一次缴足，其中，甲公司应出资3000 万元，具体包括：货币500万元，厂房1500万元，土地使用权1000万元；乙公司应出资2000万元，具体包括：货币800万元，机器设备1200万元。
    2005年5月25日，甲公司以货币出资500万元，厂房账面价值1500万元，经评估价值为1600万元，土地使用权账面价值400万元，评估价值为1050万元。
    2005年5月27日，乙公司以美元97万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为146万元美元（当日汇率为1 美元兑换8.3 元人民币）
假设：（1）经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为负债处理。
（2）甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署财产权转移手续承诺函。
( 3 ) XYZ 有限责任公司于2005年7月5日委托ABC 会计师事务所进行验资，注册会计师A 、B 于7月10日完成了外勤工作。
要求：
（1）请说明注册会计师A 、B 在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。（须列出不少三项审验程序）
（2）编制注册资本实收情况明细表。
（3）代注册会计师A 、B 草拟一份验资报告。

2 ．光明有限责任公司（筹）经批准，由甲、乙两方共同出资组建，现正在办理设立登记。根据经批准的协议、章程的规定，该公司（筹）申请登记的注册资本为人民币1800万元，由各方于2003年6月30日以前缴足，其中，甲方应出资人民币1080万元，占注册资本的60 % ，出资方式为货币800万元，实物280 万元，乙方应出资720万元，占注册资本的40 % ，出资方式为实物360万元，知识产权360万元。
    注册会计师A 接受会计师事务所委派对光明有限责任公司的注册资本实收情况进行审验，并根据验资小组人员分工，主要实施对货币资金的审验程序。
    请指出，A 对光明有限责任公司（筹）各方货币资金出资的审验基础，列举审验过程中所获取的验资证据，并针对每个证据，按验资业务的时间顺序说明A 应对货币资金出资实施的具体审验程序。

五、综合题

l . ABC 有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下略）和乙公司（合资外方，下略）共同出资筹建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，ABC 公司注册资本为3000 万美元（记账本位币），由出资各方分两期于2006 年6 月30 日之前缴足，其中第1 期应于2005 年6 月30 日前缴足。甲公司应出资1800 万美元，其中，货币出资200 万美元（应于第1 期出资到位），房屋、建筑物出资1150万美元（第一期应出资400 万美元）、上地使用权出资450 万美元（应于第一期出资到位）。乙公司应出资1200 万美元，其中货币资金出资600 万美元（第1 期应出资到位450 万美元），机器设备出资400 万美元（第一期应出资150 万美元），无形资产出资200 万美元（应于第二期到位）。经出资双方商定并经出资协议约定：
（1）甲公司以人民币投入货币资金，缴存于ABC 公司设立地的D 开户银行；投人的实物资产的价值以评估值为依据；投入的土地使用权的价值均按评估确认，但评估值超出规定份额的部分计入资本公积；甲方各种方式的出资均按1: 8.30 的比率折合为记账本位币；
（2）乙公司以美元投入其货币资金，缴存于ABC 公司设立地的D 开户银行，投人的实物资产以商检部门出具的价值鉴定书的价值为准；出资的无形资产以中国境内的资产评估机构出具的评估价为准，但评估值超过出资份额的部分列入资本公积。
北京东方会计师事务所的注册会计师王豪、李民，于2005 年7 月1 日进驻ABC 有限责任公司，对截至2005 年6 月30 日止的注册资本实收情况进行验资，7 月6 日完成外勤审验工作。经审验，王豪、李民确认了甲公司和乙公司的下列出资情况：
① 甲公司于2005 年6 月16 日缴付第一期资金，其中缴存ABC 公司开户银行人民币1665万元，出资的房屋、建筑物的会计账面一记录为人民币3400万元，2003 年6 月30 经评估并经各方确认的价值为人民币3500万元，经出资各方认可的土地使用权的评估价为人民币3800 万元。6 月16 日市场汇率为l 美元兑换8.31 元人民币。
② 乙公司于2005 年6 月26 日缴存D 开户银行500 万美元，于6 月28 日到达ABC 公司的机器设备原始发票价为187 万美元，商检部门出具的商品鉴定证书鉴定为172 万美元。至7 月6 日完成外勤审验工作时，甲公司和乙公司所出资的实物和无形资产均未办理相关的法律手续，但均承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日起的3个月内办妥相关手续。要求：
（1）对于甲、乙双方的实物资产出资，注册会计师应实施哪些主要的审验程序？
（2）请指出，对第一期出资中，甲乙双方在各种出资方式下出资额超过第一期规定出资额的部分应进行怎样的处理；
（3）请代被审验单位填列验资报告附件之一的《 本期注册资本实收情况明细表》，货币单位为万美元，小数点后保留二位。
（4）代王豪、李民编制验资报告。
本期注册资本实收情况明细表
公司名称：                                      截止    年  月  日止
注册资本币种：                                  货币单位：

会计师事务所（公章）                             中国注册会计师（签章）

参考答案及解析

一、单项选择题

1 . D 。A 、注册会计师“谨慎过度”；B 、注册会计师“小题大做”； C 、注册会计师“伸手过长”。
2 . C 。A 、B 均属于变更验资，在验资前应有必要的会计账目，D 不属于验资业务。
3 . C 。投资者以货币资金投入的，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为主要验资依据。
4 . B 。A 对应于货币资金出资；C 对应于实物资产方式的出资；D 对应于无形资产方式的出资。
5 . B 。在全部四个证据中，只有银行函证回函上列示了款项用途。
6 . A 。外商投资企业相关制度的规定。
7 . A 。A 项是盈利预测审核意见的内容，其余三项都不是。
8 . B 。A 是针对货币资金的；C 、D 是针对实物资产及无形资产的。
9 . B 。对于A 、C 、D ，注册会计师均应审验是否符合合同、协议、章程的规定。
10 . A 。B 、D 中不一定能证明价值，C 不能证实所有权。
11 . B 。对以前各期出资情况发表审验意见（A ）纯属“多余动作”, C 和D 属于审验变更验资的程序。
12 . D 。一个没有营业执照的企业，一定是处在设立过程中的，需要聘请注册会计师进行设立验资。
13 . C 。清偿债务可以用债务担保替代。
14 . D 。A 、B 、C 均属于拒绝出具验资报告的情形。
15 . D 。在情形A 、B 之下，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定，在C 、D 之中，D 是有明文规定的、
16 . B 。A 、C 、D 均属于“影响被审核单位未来经营成果的关键因素”。
17 . A 。“盈利预测”应由被审核单位承担，“盈利预测审核”应由具备较丰富经验的注册会计师承担。
18 . C 。A 属范围段；B 属意见段；C 属引言段；D 属固有限制段。
19 . B 。选项A 、C 、D 所载明的均属评价有效性的考虑因素，而不是具有可操作性的“程序”。
20 . D 。无论是审计，还是验资，发往银行的函证均为肯定式，而且是100 ％的函证。

二、多项选择题

1 . BCD 。BCD 三项都属于特殊情况，使注册会计师可能得出不适当的验资结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。
2 . BD 。A 中抵押、担保情况及C 中利率均属于审计业务的银行函证内容。
3 . ABC 。原材料与运输工具、机器设备在审验程序方面的不同之处在于，它不用办理产权转移手续。
4 . AB 。C 错：销货方发票仅能说明所投入的机器设备在投资之前的所有权属于出资者，而不能说明其已将机器设备的所有权转移至被审验单位；D 错：土地的所有权永远属于国家，不存在所有权转移之说。
5 . ABC 。D 确实属于应实施的审验程序，但不是通过查阅资产评估报告能够加以确定的。
6 . AC 。
7 . ABCD 。
8 . AD 。投资者以货币资金投入的，应当以被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单和银行函证等为验资依据。
9 . ABCD 。名曰财产权转移手续承诺函，实则对方方面面的内容均进行了承诺。
10 . ABCD 。
11 . ABD 。C属于变更验资的内容。
12 . ABCD 。在实际执行验资业务时，所有选项均可作为验资报告附件。
13 . AC 。实物资产评估价值超过出资份额规定的，应填列出资份额；拟设立企业无章可盖。
14 . AB 。C 是减资的审验结果，D 属于增资的审验结果。在设立验资的审验结果中不包括这些内容。
15 . ABC 。ABC 三项都是盈利预测报告的意见段应当说明的内容。注册会计师不能对盈利预测能否实现发表意见。
16 . BD 。A 、C 均是选择和测试经营场所时应考虑的因素。
17 . CD 。
18 . BC 。对情形A 应发表保留意见或拒绝表示意见，对情形B 必须发表否定意见，对情形C 则可能发表否定意见，对于情形D ，应当发表拒绝表示意见。
19 . ABCD 。
20 . BCD 。按理A 是应选的，但题目中“按规定”的限制排除了选BCD 以外任何选项的可能性，考生注意题目的要求。

三、判断题

1 . √。无论是审计，还是验资，向银行的函证往往都是肯定式。
2 . × 。只要出资的资产及其总额不变，就无须提交验资报告。
3 ．√ 。可能需要实施与“查阅资产评估报告相关的审验程序”的情形只包括实物资产、无形资产和净资产出资三种情形的审验。
4 ．√。
5 . × 。应将“不应出具验资报告”改为“检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函”。
6 . × 。只要甲方所投无形资产连同其他各方所投入的无形资产最终记入被审验单位的注册资本的总额不超过被审验单位注册资本的20 % ，则不违反规定。
7 . × 。审计准则禁止注册会计师对盈利预测结果能否实现或可实现程度作任何保证，因此不能就此发表审核意见。
8 . √ 。
9 . √ 。无论何种形式的出资，都离不开必要的出资手续。
10 . × 。在设立验资中，无论是审验首期出资，还是非首期出资，净资产小于注册资本的情况都是正常的，无须在验资报告中说明。
11 . × 。在命题的条件下，虽然评估是必须的，但评估是由中介机构进行的，并不具有权威性，而出资价值经各股东的认可则是国家相关法律明确规定的。
12 . × 。D 注册会计师应当出具验资报告，但在验资报告的说明段中反映已交接的房屋的火灾损失情况。
13 .× 。当审核范围为特定期间的内部控制时，注册会计师常发表长式审核报告，此类报告不属于题中的任何一种。
14 . × 。对于分期出资或增加注册资本的审验，注册会计师应在验资报告的说明段中反映前期注册资本实收情况。这说明验资报告并非仅反映本期出资情况。
15．√ 。这是验资报告的明显特征。
16 . × 。注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，应当明确告知被审核单位予以纠正，被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。
17 ．√。这实际上也是注册会计师为什么仅对盈利预测的基本假设发表消极保证方式的审核意见的原因。
18 . × 。盈利预测审核报告有附件。
19 ．√ 。从这一点上看，对内部控制审核的要求严过对审计业务的要求。
20 . × 。以进口的实物资产出资的，是否经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构办理价值鉴定手续并出具《 财产价值鉴定书》 ；如果鉴定价值与合同、协议、章程等规定的价格或原始发票价格发生差异，是否以鉴定价值为准。

四、简答题

1 ．【 答案】
（1）注册会计师在对甲公司所出厂房进行审验时应主要执行的审验程序包括：第一，观察厂房，确定其是否存在；第二，验证厂房的产权是否归甲公司所有，并验证甲公司是否同ABC 有限责任公司办理财产权转移手续，若未办理应获取承诺函；第三，验证厂房出资的价值是否按评估确认价值为依据等。
（2）注册资本实收情况明细表如下：
                   注册资本实收情况明细表
公司名称：XYZ 有限责任公司      截至2005 年6月30日     注册资本币种：人民币    单位：万元

会计师事务所（盖章）                         注册会计师（签名、盖章）
（3）验资报告：
                         验  资  报  告

XYZ 有限责任公司（筹）全体股东：
我们接受委托，审验了贵公司截至2005 年6月30日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）全体股东的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1 号—验资》 进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民5000 万元，由甲公司、乙公司于2005 年6 月30 日前一次缴足。经我们审验，截至2005 年6 月30 日止，贵公司已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币伍仟万元。各股东以货币出资人民1300 万元，实物出资人民币2700 万元，土地使用权出资人民币1000 万元。同时我们注意到，截至2005 年6 月30 日止，甲公司所出厂房和土地使用权尚未办理产权转移手续，但甲公司与贵公司已承诺按照有关规定，在规定期限内办妥房屋所有权过户手续并报公司登记机关备案。
本验资报告提供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件：1 ．本期注册资本实收情况明细表
      2 ．验资事项说明
ABC 会计师事务所（公章）             中国注册会计师A （签名、盖章）（地址）                                             B （签名、盖章）
                                      报告日期：2005 年7 月10 日

2 ．【 答案】
对光明公司的货币资金出资，应当在检查开户银行出具的收款凭证、对账单、银行函证回函的基础上审验甲乙两方的实际出资金额。
    A 在审验过程中一般应获取有关货币资金出资的包括各方签署的协议、章程；货币资金出资清单；收款凭证；开户银行对账单；银行函证回函和注册资本实收情况明细表。
具体来说，A 应当实施的具体审验程序包括：
（1）检查货币资金出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合协议、章程的规定；
（2）检查收款凭证载明的收款人是否为光明有限责任公司（筹）；付款人是否为出资者甲、乙；款项用途是否明确为投资款；记载的金额、币种、日期等内容是否与货币资金出资清单一致；是否加盖收讫章或转讫章。
（3）检查截至验资报告日止的银行对账单的金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，收款日至验资报告日期间资金往来有无明显异常情况；
（4）寄发询证函，并直接从开户银行获取加盖其业务公章的银行询证回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致。
（5）核对货币资金出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。

五、综合题

1 ．【 答案】
( 1 ）对于双方出资的实物资产，注册会计师应实施下列审验程序：
① 检查实物出资清单填列的名称、规格、数量、作价、日期是否符合协议、合同、章程的规定；
② 索取关于甲方房屋、建筑物的资产评估报告，了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求，关注评估报告的特别事项说明评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经各出资者的认可。
③ 观察、监盘甲方出资的房屋、建筑物及乙方出资的机器设备，关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致。
④ 检查甲方出资的房屋、建筑物的平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合合同、协议、章程的规定，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归甲方所有。
⑤ 检查商检部门对乙方出资机器设备的财产价值鉴定书，验证鉴定书所列的实物是否与购货发票、运输单、海关查验放行清单、提货单、保险单、验收清单及实物出资清单相一致，并验证其产权归属和折算汇率。
⑥ 检查双方实物出资是否均办理了交接手续，交接清单是否得到了甲乙双方及被审验单位的认可，实物的交接方式、交付时间、交付地点、是否符合协议、合同及章程的规定。
⑦ 索取并检查被审验单位及出资双方是否签署了在规定时间内办妥实物过户手续的承诺函。
⑧ 核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
( 2 ）对第一期出资中甲乙双方在各种出资方式下的出资额超过第一期规定出资额的部分应分别进行如下的处理：
① 甲方货币出资超过第一期规定份额（人民币1660 万元）的部分，属于汇率折算差额（人民币2 万元）的，应按财务制度规定计入资本公积，其余部分（人民币3 万元）列入其他应付款。对于乙方货币出资超过第一期规定份额（美元450 万元）的部分（美元50 万元），列入其他应付款。
② 甲方出资的房屋、建筑物的价值应按评估值为准，但超过其第一期规定份额（人民币3320 万元，美元400 万元）的部分，属于汇率折算差额的（人民币4 万元）计入资本公积，其余部分的人民币176 万元计人其他应付款；乙方出资的机器、设备应按财产价值鉴定书的价值为准，但鉴定价值超过其第一期出资份额的部分（美元22 万元），应列人其他应付款。
③ 甲方出资的无形资产应按评估价值确认，但评估值超过第一期出资份额的部分，应按合同约定计入资本公积。
( 3 ）代被审验单位填列的《 本期注册资本实收情况明细表》 如下：
本期注册资本实收情况明细表

公司名称：ABC 有限责任公司（筹）             截止2005 年6 月30 日止
注册资本币种：美元                           货币单位：万元

会计师事务所（公章）                             中国注册会计师（签章）

（4）代为编制的验资报告如下：

验  资  报  告

ABC 有限责任公司（筹）全体股东：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2005 年6 月30 日止申请设立登记的注册资本第1 期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本第1 期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《 独立审计实务公告第1 号一验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
    按照协议、合同、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为美元3000 万元，由甲公司（以下简称甲方）、乙公司（以下简称乙方）分2 期于20 06年6 月30 日之前缴足。本次出资为第1 期，应于2005 年6 月30 日之前缴足。经我们审验，截至2005 年6 月30 日止，贵公司已收到甲方、乙方第1 期缴纳的注册资本合计美元1650 万元（壹仟陆佰伍拾万元）。各股东以货币出资美元650 万元，实物出资美元550 万元，土地使用权出资美元450 万元。
    截至2005 年6月30日止，甲、乙双方均未与ABC 有限责任公司（筹）就投入的房屋、建筑物、机器设备办理相关的财产权转移手续和土地使用权的转让手续，但各方均已承诺按照经批准的期限于领取营业执照之日起的3个月内办妥。
    本验资报告仅供贵公司（筹）申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件1 ：本期注册资本实收情况明细表
附件2 ：验资事项说明

东方会计师事务所（公章）                  中国注册会计师：王豪（盖章）
地址：中国北京                            中国注册会计师：李民（盖章）
                                          2005 年7 月6 日