2007注册会计师讲义第二十一章 资产负债表日后事项

 

这章变化不大，可以根据旧教材和讲义来预习。
该章几乎每一年考试中都要涉及到，与政策变更、差错更正、收入、资产、负债等问题结合。

一、资产负债表日后事项的定义
（一）资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项是指自资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。
假如2005年11月份该企业被其他企业提起诉讼，到2005年12月31日法院未判决，2006年4月5日法院判决，判决结果与所编制的会计报表的内容有差距，05年12月31日预计赔偿对方损失是30万元，确认30万损失，借记“营业外支出”，贷记“预计负债”，但法院的判决结果是赔偿对方100万元。如果注册会计师在2006年4月10日了解到此情况，要求被审单位调整会计报表，而被审单位不进行调整，那么，注册会计师就会修改审计报告，出具保留意见审计报告，甚至否定意见审计报告，那么，被审单位可能就不会在2006年4月15日报出会计报表，于4月20日又召开董事会，依然决定不调整会计报表，批准于4月30日报出，在这种情况下，资产负债表日后时期就延长了，是从2005年12月31日到2006年4月20日。
并不是所有资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项都是日后事项，只是那些与资产负债表日存在状况有关的事项，或者虽然与资产负债表日存在状况无关，但是对企业财务状况有重大影响的事项。
如，2006年1月销售一批产品，这是正常事项，不是05年资产负债表日后事项。如果06年1月份有一批05年销售的商品被退回，这一事项就与05年12月31日资产负债表存在的状况有关，原来确认了销售收入，现在被退回，这是日后事项。
又或者，05年12月31日企业有大批存货，06年1月发生意外灾害灭失，而报表使用者是在2006年4月才看到报表，而看到报表时该批存货已不存在，可是在报表上却依然反映着该批存货，那么就应该作为日后事项。
（二）资产负债表日后事项的内容
1.调整事项
是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状态编制的财务报告已不再可靠，应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。
判断资产负债表日后调整事项，要看主要情况是不是在资产负债表日或资产负债表日之前就已经存在，而日后时期只是提供了补充的证据，也就是说要注重实质。
2.非调整事项
是指在资产负债表日该事项的状态并不存在，而是期后才发生或存在的事项。
虽然资产负债表日后非调整事项与资产负债表日存在状况没有关系，但对财务状况有重大影响，要在报表附注中进行充分地披露。

三、调整事项的处理原则及方法
（一）调整事项的处理原则
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，再将“以前年度损益调整”转入“利润分配－未分配利润”。
2.涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配－未分配利润”进行调整
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目
（二）调整事项的具体会计处理方法
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
例如，2005年11月份该企业被其他企业提起诉讼，到2005年12月31日法院未判决， 05年12月31日预计赔偿对方损失是30万元，确认30万损失。
借：营业外支出 30万
    贷：预计负债 30万
06年1月法院的判决结果是赔偿对方100万元，与原来的预计有较大的差异，这时就要进行调整：
借：以前年度损益调整 70万
    贷：其他应付款 70万
借：预计负债 30万
    贷：其他应付款 30万
将“以前年度损益调整”转入“利润分配――未分配利润”：
借：利润分配――未分配利润
    贷：以前年度损益调整
调整盈余公积：
借：盈余公积
    贷：利润分配――未分配利润
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
例如，2005年12月31日企业有一笔应收A单位的款项，计提了5％的坏账准备5万，2006年1月A单位宣告破产，只能收回20％的款项，要补提坏账准备。
借：以前年度损益调整 75万
    贷：坏账准备 75万
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
例如：2005年12月10日销售给A企业一批产品，确认了收入。
借：应收账款 117万
    贷：主营业务收入 100万
        应交税金――应交增值税（销项税额） 17万
借：主营业务成本 60万
    贷：库存商品 60万
2006年1月，由于商品不符合合同要求而被退货。
借：以前年度损益调整 100万
    应交税金――应交增值税（销项税额） 17万
    贷：应收账款 117万
借：库存商品 60万
    贷：以前年度损益调整 60万
如果退货是在所得税汇算清缴之前，那么，发生的退货还要调整所得税
借：应交税金――应交所得税
    贷：以前年度损益调整
调整后转到“利润分配――未分配利润”，还要调整盈余公积。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
例如：06年1月注册会计师审计发现企业05年少计提存货跌价准备20万
借：以前年度损益调整 20万
    贷：存货跌价准备 20万
因今年所得税、减值准备变化比较大，应结合变化的内容来学习。

四、非调整事项的处理原则及方法
企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（五）资产负债表日后资本公积转增资本。
（六）资产负债表日后发生巨额亏损。
（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

注意：容易混淆的内容
如：
1.发生重大的诉讼、仲裁或承诺的事项。
例如：2006.1A企业告B企业，2月份诉讼结案，3月份会计报表批准对外报出，该诉讼的原因来自2005年销售，这种事项属于非调整事项。
如果上述官司是在2005年发生，2006.1月法院还没有宣判，2月份法院才宣判，这属于日后的调整事项，因为主要情况发生在报告年度。
2.政策变更的事项
在日后时期发生的政策变更会影响以后的财务状况和经营成果，这种事项只要在报表附注中披露即可。
3.债务重组的问题
例如：2005.11，A销售给B一批产品，款项未收，12月计提了5％的坏帐准备，2006.1A与B达成协议，以固定资产抵偿债务，2月份办理了转移手续，3月份报表报出。该事项要在报表附注中进行披露。
如果重组发生在2005年，但还没有完成，2006.2办理转移手续，3月份报表报出，这属于日后的调整事项。
4.资产减值的问题
如果减值的情况在报告年度已经存在，在日后时期得到证实，这属于日后的调整事项。如果减值的情况在日后时期才出现，这属于日后的非调整事项。