注册会计师审计　第八章同步练习题

1.注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行控制测试的种类应为(  )。
A.同步控制测试     B.追加控制测试     C.计划控制测试      D.分析控制测试
2.为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是(  )。
A.分析性复核      B.函证       C.检查       D.计算
3.注册会计师可以选择若干通过会计系统的交易，来获得对内部控制的设计和执行情况的了解，这种作法被称为(  )。
A.计划测试     B.穿行测试      C.同步测试     D.额外测试
4.如果注册会计师拟选用较低控制风险估计水平法，在制定审计计划时应计划采用(  )程序。
A.同步控制测试    B.计划控制测试    C.追加控制测试    D.了解内部控制测试
5.双重目的的测试是指(  )。
A.在了解的同时进行控制测试       B.在实质性测试的同时进行对内部控制的了解
C.在属性抽样的同时进行变量抽样   D.在控制测试的同时进行实质性测试
6.注册会计师进行额外的或计划的控制测试的时间，通常安排在(  )。
A.资产负债表日执行       B.资产负债表日后执行
C.期中后期执行           D.完成外勤审计工作后执行
7.如被审计单位内部控制在所审计会计期间发生显著变动，注册会计师应当考虑(  )。
A.分别进行控制测试       B.分别进行实质性测试
C.直接进行实质性测试     D.在审计报告中以适当方式进行披露
8.在控制风险评价为(  )时，在审计工作底稿中只需记录对内部控制的评价结论。
A.最高     B.低于最高     C.高于最低      D.最低
9.注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的是为了(  )。
A.合理制定具体审计计划
B.识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程
C.评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施
D.评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效
10.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是(  )。
A.有重大缺陷的内部控制               B.拟信赖的内部控制
C.对会计报表有重大影响的内部控制     D.并未有效运行的内部控制

1.当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有(  )。
A.被审计单位偷税、漏税金额巨大
B.怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为
C.被审计单位拒绝采取必要的措施纠正偷税、漏税行为
D.注册会计师将控制风险评估为高水平
2.无论被审计单位的内部控制设计得多么合理、运行得如何有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试，其原因是(  )。
A.由于固有限制、控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检查风险
B.实质性测试是每次审计必作的，完全不作实质性测试违反审计准则的要求
C.有关内部控制的信息仅属于环境证据，它不能单独证明具体的交易、余额
D.控制测试不是每次审计必作的，因此无法完全省略实质性测试
3.注册会计师只有在确认(  )事项的情况下，才能评价控制风险为低水平。
A.控制政策和程序与认定不相关          B.控制政策和程序与认定相关
C.通过控制测试已获得证据证明控制有效  D.通过控制测试已获得证据证明控制无效
4.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，可以采用的程序包括(  )。
A.合理利用以往审计经验     B.询问被审计单位有关人员
C.观察被审计单位内部控制运行情况

D.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
5.注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定(  )。
A.是否进行控制测试     B.是否进行实质性测试
C.将要执行的控制测试的性质、时间和范围

D.将要执行的实质性测试的性质、时间和范围
6.注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑(  )。
A.内部审计工作范围是否适当     B.相关内部审计工作程序是否适当
C.审计工作底稿是否充分记录了所执行的工作

D.相关内部审计工作对有关情况的结论是否适当

1.在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。(  )
2.内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序，内部审计是控制程序的主要组成部分。(  )
3.注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险低于高水平时，不仅需记录评价的结果，而且还需记录评价的依据。(  )
4.初步评估的控制风险越低，注册会计师需要在控制测试中获取的关于控制风险较低的支持证据越多。(  )
5.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。但是，小规模企业由于内部控制比较薄弱，注册会计师可以省略控制测试。(  )
6.如果注册会计师评价企业内部控制为高信赖程度，说明控制风险为最高。控制风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性测试。(  )
7.对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。(  )
8.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。(  )
(四)简答题
1.在对控制风险的初评和再评中，注册会计师评估控制风险为高水平或低水平的理由各是什么?评价结果对实质性测试有何影响?
2.出现哪些情况时，注册会计师可以不进行控制测试？
3.现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。
【要求】
(1)注册会计师为什么要对内部控制进行控制测试?
(2)在什么情况下，注册会计师可以不进行控制测试而直接进行实质性测试?
4.注册会计师Y于2005年1月8日接受了ABC公司的委托，编制审计计划前对该公司内部控制制度进行研究与评价。
【要求】
(1)注册会计师Y可以采用哪些程序对ABC公司的内部控制进行了解?
(2)注册会计师Y可以使用的控制测试程序有哪些?
5.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
    风险类别       情况一     情况二      情况三     情况四
可接受的审计风险     4％        4％         2％        2%
    固有风险        100％       80%        100％       80%
    控制风险        100%        50%        100％      50%

请回答：
（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
6.注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。
【要求】
(1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。
(2)请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。

1.ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部，进行材料收发核算和成本核算。
(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。
(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
【要求】
(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。
(2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。

 (一)单项选择题

1.【答案】C【解析】A、B选项对应的为主要证实法，只有C选项对应的是较低的控制风险估计水平法。
2.【答案】C【解析】获取有关控制风险证据的方法有检查、观察和查询。
3.【答案】B【解析】尽管控制测试的种类中未包含穿行测试，但其仍属于一种重要的控制测试。
4.【答案】B【解析】通过计划控制测试取得的证据才足以支持评价某些认定的控制风险为低或中等水平。
5.【答案】D【解析】选项A属于同步控制测试；选项B错，在实质性测试时才对内部控制进行了解为时太晚；选项C称为双重目的抽样。
6.【答案】C【解析】一般安排在期中后期进行。
7.【答案】A【解析】注册会计师应当了解内部控制在所审计会计期间的运用是否一贯，如发生显著变动，应当考虑分别进行测试。
8.【答案】A【解析】当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评价结论，当控制风险评价低于最高水平时，还必须记录评价的依据。
9.【答案】A【解析】注册会计师在审计计划阶段充分了解控制程序，评估内部控制的政策和程序是否有效。如果有效，说明控制风险较低，准备更多依赖控制测试，做较少的实质性测试。相反，如果内部控制失效，说明控制风险较高，注册会计师可能不进行控制测试或较少地进行控制测试，只有较多地依赖实质性测试。
10.【答案】B【解析】注册会计师进行控制测试的目的是为了确定实质性测试的性质、时间和范围，控制测试不是注册会计师审计的目的，注册会计师审计目的是对所有会计报表是否合法、是否公允发表审计意见。所以，控制测试的范围是注册会计师拟信赖的内部控制。如果内部控制不值得信赖，注册会计师就没有必要进行控制测试而直接进行实质性测试。

(二)多项选择题

1.【答案】B、C【解析】仅偷税漏税金额巨大，不足以解除业务约定(如果被审计单位采取措施予以纠正，仍然可以进行审计)，故不选A；注册会计师评价的控制风险为高水平时，应当实施更多的实质性测试程序，无须解除业务约定，故不选D；选项B和选项C，两种情形下注册会计师解除业务约定是适当的。
2.【答案】A、B、C【解析】实质性测试并不是控制测试的补充，即便进行了大量的控制测试，也不能不作实质性测试。
3.【答案】B、C

4.【答案】ABCD【解析】四个选项均为了解被审计单位内部控制可以采用的程序。
5.【答案】A、C【解析】注册会计师根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试；根据控制测试结果，确定将要执行的实质性测试的性质时间和范围。
6.【答案】A、B、C、D

(三)判断题

1.【答案】×【解析】注册会计师执行会计报表审计时，不论被审计单位规模大小都应对内部控制进行充分了解。
2.【答案】×【解析】内部审计是控制环境的范畴。
3.【答案】√【解析】如果控制风险评价为高水平时，只需记录评价的结果。
4.【答案】√【解析】初步评估的控制风险越低，注册会计师就可能越多地利用相关的内部控制制度，从而越多地减少实质性测试程序，这就需要为控制风险的低水平提供充分的证据，以免减少了必须的实质性测试，影响了审计的效果。
5.【答案】√【解析】小规模企业的内部控制通常比较弱，重大错报风险较高，注册会计师应主要或全部依赖实质性测试程序获取审计证据，以将检查风险降低至可接受水平。
6.【答案】×【解析】内部控制为高信赖程度，说明控制风险低，控制风险越低，注册会计师则可执行越有限的实质性测试。
7.【答案】×【解析】注册会计师在会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷不影响其应当发表的审计意见，因为注册会计师是对会计报表是否合法、公允发表意见，不是对内部控制发表意见。
8.【答案】×【解析】注册会计师必须进行的是实质性测试，不是控制测试。

(四)简答题

1.【答案】
在控制风险的初评中，通常出现以下情况之一时，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平：(1)企业内部控制失效；(2)难以对内部控制的有效性作出评价；(3)注册会计师不拟进行控制测试。对某项会计报表认定而言，如果同时出现以下情况，注册会计师则不应评价其控制风险处于高水平：(1)相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报；(2)注册会计师拟进行控制测试。
而在再评中，注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为高水平：(1)控制政策和程序与认定不相关；(2)控制政策和程序无效；(3)取得证据来评价控制政策和程序显得不经济。
注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能评价控制风险为低水平：(1)控制政策和程序与认定相关；(2)通过控制测试已获得证据证明控制有效。
如果注册会计师评价企业内部控制为高依赖程度，说明控制风险为最低。而控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性测试。如果内控很差，控制风险很高，那么注册会计师只有依靠执行更多的实质性测试程序，才能控制检查风险处于低水平，进而控制审计风险处于低水平。但不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。
2.【答案】
出现下列三种情况之一时,注册会计师可不进行控制测试,而直接实施实质性测试程序
(1)相关内部控制不存在。既然内部控制不存在,注册会计师当然也就无法进行控制测试
(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。当内部控制形同虚设，失去应有效力时，注册会计师便无法加以信赖。只要不准备信赖内部控制，注册会计师便没有必要进行控制测试。
(3)控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。进行控制测试，其最终目的是为了减少实质性测试的工作量，因此，基于“成本与效益”的考虑，如果控制测试不能减少实质性测试的工作量，甚至可能大于控制测试所减少的实质性测试工作量，控制测试就毫无意义。
3.【答案】
(1)注册会计师进行控制测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。
(2)出现下列情况之一时，注册会计师可不进行控制测试而直接进行实质性测试：①相关内部控制不存在；②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；③控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量。
4.【答案】
(1)注册会计师Y可以采用如下程序对ABC公司的内部控制制度进行了解：合理利用以往的审计经验；询问客户有关人员、查阅相关内部控制文件；检查内部控制生成的文件和记录；观察业务活动和内部控制的运行情况；选择若干通过会计系统的交易进行穿行测试。
(2)注册会计师Y可以使用的控制测试程序有：检查交易和事项的凭证；询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况；重新执行相关的内部控制程序。

（2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据，因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。
6.【答案】
(1)注册会计师对内部控制和评价的三个步骤为：
①了解被审计单位的内部控制情况；
②实施控制测试；
③评价控制风险。
(2)注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平：
①控制政策和程序与会计报表认定相关；
②通过控制测试已获得审计证据证明内部控制有效。

（五）综合题

1.【答案】
针对要求（1）
就甲公司内部控制如(1)所述
①会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司：不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
就甲公司内部控制如(3)、(4)所述
②验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号；
③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给会计部；
④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账后按约定时间付款。
应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
就甲公司内部控制如(6)所述
⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核记录、由证券部办理；
⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行详细核算。
就甲公司内部控制如(7)所述
⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
就甲公司内部控制如(9)所述
⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。
针对要求（2）
与上述内部控制缺陷相关的会计报表项目或科目的认定：
在情况(1)中，会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，与产成品的“完整性”认定和“估价与分摊”、“存在或发生”认定相关。
在情况(3)中，验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相关；
付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”认定、“估价与分摊”认定相关；会计部根据未附其他凭单的付款凭单登记有关账簿，与材料采购的“估价与分摊”认定、“存在或发生”认定相关。
在情况(6)中，由证券部直接支取款项与短期投资项目(或长期投资，下同)的“完整性”认定有关；与营业部的协议未经其他部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总投资，与投资的“估价与分摊”、“完整性”认定相关。
在情况(7)中，未在公司章程、或有关决议中载明投资权限和批准程序，与长期(或短期)借款的“存在或发生”认定相关；
在情况(9)中银行出纳编制银行存款余额调节表，与银行存款的“估价与分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。