注册会计师审计讲义第十二章 生产循环审计

 

第十二章  生产循环审计

一、了解主要业务活动→评价控制程序的缺陷→识别认定层次的重大错报风险

（风险评估程序，教材P234-235）

 

二、存货周转率分析（教材P242，重点掌握）

 

三、存货监盘（教材P243-250，全部重点掌握）

1、存货监盘概念（背）

存货监盘是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：

（1）注册会计师现场监督被审计单位盘点；

（2）注册会计师根据需要进行适当抽查

2、注册会计师制定存货监盘计划的基本要求（教材P244第1段，多选、判断）

注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。

 

3、存货监盘程序包括控制测试与实质性测试两种（教材P244第3段）

（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据。

（2）对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性测试。

（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。

（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。

 

4、注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作（教材P244第4段，背）

（1）针对存货项目的重要程序，考虑存货与净利润及其他资产的联系；存货类别；存放于各地点存货的相对金额。

（2）与存货相关的内部控制

（3）存货的审计风险

（4）审阅以前年度存货的工作底稿

（5）实地察看存货的存放地点

（6）利用专家的工作

（7）复核或与管理当局讨论存货盘点计划

5、存货监盘程序

（1）观察程序（教材P246）

注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当，（应纳入的，未纳入的，所有权不属于受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点。

（2）抽查程序（教材P247）

①抽查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。

②抽查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）

③双向抽查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录高估（即准确性）；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）

④对抽查差异的处理（背）

其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误。

其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误

其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正

其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。

（3）需特别关注问题（教材P247）

①存货移动情况

②存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货）

③期末截止（后面专门强调）

（4）存货监盘结束时的工作（教材P248,背）

①再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有存货都应盘点）

②检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）

③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录。

④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。

6、存货监盘的替代审计程序（教材P249，背）

①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

②检查12月31日后发生的购货交易凭证：如果次年1月2日的购货发票需查明入库是否在12月31日前，如果在12月31日前入库即货到单未到，被审计单位应当暂估入账，12月31日该笔存货是存在的。如果购货发票是1月2日，入库也在1月2日，说明此笔购货在12月31日是不存在的。

③向顾客或供应商函证

7、特殊情况的处理

（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序（教材P249，背）

注册会计师实施的替代审计程序主要包括：

①     检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；

② 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；

③ 向顾客或供应商函证。

（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成（教材P249）

（3）委托其他单位保管或已经质押的存货（教材P249）

对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。

（4）首次接受委托的情况（教材P250，背）

注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：

①     查阅前任注册会计师工作底稿；

②     审阅上期存货盘点记录及文件；

③     抽查上期存货交易记录；

④     运用毛利百分比法等进行分析。

 

四、存货截止测试（教材P252，重点掌握）

1、存货截止测试含义：注册会计师检查截止至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。在会计处理上，就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年会计报表内。

2、存货正确截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。

3、存货正确截止的基本要求：若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就不重要。

（注意：存货截止测试强调的是以实际库存代替账面数）

4、存货截止审计的主要方法

（1）抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单，每张购货发票是否附有入库单。如果附有入库单，则说明货物已入库，如果没有入库单，则说明购货在途。

（2）审阅验收部门的业务记录，凡是接近年底购入的货物，必须查明其对应的购货发票是否在同期入账，如果年底未收到购货发票的入库存货，应暂估入账。否则当年存货和应付账款将被低估。