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注册会计师审计讲义第十四章 货币资金与特殊项目审计
发布时间：2007/3/5 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十四章 货币资金与特殊项目审计
一、货币资金内部控制规范（重点掌握）
1．岗位分工及授权批准（教材P294）
（1）出纳员负责什么，不得兼任什么?（背）
（2）授权批准制度
（3）支付规定程序：申请→审批→复核→支付（比如借支差旋费）
（4）重要货币资金支付集体决策和审批
（5）严禁未授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金
2．现金和银行存款的管理（教材P294）
（1）库存现金的限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库
（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次
3．票据及有关印章的管理
二、库存现金重要的实质性测试程序
1．盘点库存现金（教材P299，重点掌握）
（1）目的是证实资产负债表中所列现金是否存在
（2）参加盘点人员有出纳员、会计主管和注册会计师
（3）盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行
（4）盘点范围一般包括企业各部门经营的现金
（5）盘点方式要突击进行
（6）盘点过程有：
①制定库存现金盘点程序；
②审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对
③由出纳员根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额
④盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”
⑤盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整
（7）盘点结果，填表（教材P300表14-2）
2．现金的截止测试（教材P299）
横向回顾教材P188主营业务收入截止测试，教材P252存货截止测试，教材P305银行存款的截止测试
三、银行存款重要的实质性测试程序（教材P302）
1．取得并检查银行存款余额调节表
2．函证银行存款余额
（1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款
（2）对象：所有存过款的所有银行
（3）方式：积极式
3．截止测试
横向回顾教材P188主营业务收入截止测试，教材P252存货截止测试，教材P299现金的截止测试
四、期初余额的审计（请对照教材掌握以下问题）
1、首次接受委托的两类情况（教材P307第2段）
2、注册会计师什么时候需要适当审计期初余额？（教材P307第3段）
3．什么是期初余额？（教材P307，第4段）
4．观点之一：注册会计师要不要审计期初余额？为什么？（教材P308第1段）
5．观点之二：注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见，为什么？ （教材P308第4段）
6．判断期初余额对本期会计报表的影响程序应考虑因素（即如何合理确定期初余额审计范围）（教材P308第2段）
7．期初余额审计目的（背，教材P308倒数第3段）
8．期初余额审计程序（理解目的→范围→程序关系）（教材P309）
9．前任注册会计师对上期会计报表出具了非标准审计报告对本期会计报表的影响（背，教材P309倒数第1段）
五、期后事项审计（请对照教材掌握以下问题）
1． 期后事项含义理解（A区和B区为两类期后时期）
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审计报告日
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|
会计报表对外公布日
|
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C |
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资产负债表日 |
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A |
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B |
2．注册会计师为什么要审计期后事项？——因为期后事项很可能会改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见。（教材P332第4段）
3．期后事项的种类（重点掌握，教材P332）
（1）需调整会计报表项目的事项（3个事项）
（2）需要在会计报表上披露的事项（7个事项）
4．期后事项的审计目的（存在——种类——处理）（教材P332倒数第4段）
5．对截止至审计报告日前存在的期后事项的审计责任：（教材P335第4段）
如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。
6．注册会计师如果在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项的处理。（教材P335第5、6段）
7．注册会计师如果在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项的处理。（教材P336第1段）
六、期后发现的事实（教材P371）
|
审计报告日
|
|
会计报表对外公布日
|
|
C |
|
资产负债表日 |
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A |
|
B |
1．如果已审计会计报表须作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性，具体地说，
如果被审计单位同意修改原来提供的有关资料，注册会计师应当将前一次出具的审计报告撤销，在实施必要的审计程序的基础上，针对修改后的资料重新出具审计报告，而不是出具补充审计报告，以免对审计报告使用人造成误导。
2．如果其他信息对事实的重大错报确实存在
被审计单位同意修改，注册会计师可实施检查被审计单位所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用人知悉修改情况。
如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位却拒绝修改，注册会计师应当考虑以书面形式告知被审计单位最高管理当局，并考虑征求律师的意见。
七、或有事项的确认与计量（教材P331，重要会计处理，重点掌握）
第十五章 终结审计与审计报告
一、审计误差的调整原则（教材P341）
二、试算平衡表工作底稿填列问题（教材P343表15-4、P344表15-5）
三、管理当局声明书（教材P342）
1、管理当局声明书应注明的：通常与审计报告日一致
2、管理当局声明书的作用
（1）明确被审计单位管理当局对其会计报表应负的会计责任
（2）有利于保护注册会计师
（3）被审计单位管理当局声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。
四、审计工作底稿的复核
1．教材P103：什么是审计工作底稿的三级复核？哪三级？复核人员分别是谁？复核内容分别是什么？
2．教材P349：审计工作底稿的二级复核
3．教材P352：签发审计报告前复核的内容
五、与客户沟通
1．首次接受委托前的沟通（相当于教材P82，了解基本情况，背）
2．签约时的沟通（相当于教材P82，业务约定书的内容）
3．编制审计计划时的沟通（教材P354）
4．完成审计工作时的沟通（教材P355）
六、审计报告概述
1．标准审计报告概念：（教材P357，背）标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。
标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。
七、审计报告准则
1．公允反映（教材P359，背）
（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；
（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露
（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总
（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质
2．审计报告日期含义及界定因素（教材P359，背）
（1）含义：指注册会计师完成审计工作的日期。审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期
（2）审计报告日期界定因素：
①应当实施的程序已经完成；
②要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；
③被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。
3、审计报告的基本类型（教材说明段、带强调事项段全部应当背下来）
（1）标准审计报告
（2）无保留带强调事项段的审计报告（背）
（3）保留意见的审计报告（背）
（4）否定意见的审计报告（背）
（5）无法表示意见的审计报告（背）
第十六章 与审计相关的其他鉴证业务
一、货币出资的审验（教材P383）
1．审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。
2．审验程序
以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函的基础上审验出资者的实际出资金额。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单。（背）
3．货币出资的具体审验程序（背）
①检查货币出资清单的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定。
②检查收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与出资清单一致。
③检查收款凭证是否加盖收讫章。
④检查收款凭证的收款人是否为被审验单位，付款人是否为出资者。
⑤检查收款凭证中是否注明该款项为投资款。
⑥检查截至验资报告日止的银行对账单(或具有同等证明效力的文件)的收款金额和币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资金往来有无明显异常情况。
⑦向银行寄发询证函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致；注册会计师应直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函。
⑧股份有限公司发行新股(含配股)的，如果委托证券承销机构办理，还应当检查委托承销协议、承销报告、募股清单、股款化转凭据、股票发行清单、证券登记机构出具的有关证明。
⑨核对货币出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符。
4．如果被审验单位为外商投资企业，还应实施下列审验程序（背）
①检查外方出资者是否从境外汇入的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资本金账户；
②外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。
③当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。
④出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。
二、实物出资的审验（教材P383）
1．审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的实物资产如期、足额投入被审验单位，并办妥有关财产权转移手续。
2．审验程序（背）
以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物资产出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按国家有关规定在资产评估、价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。
3．实物出资的具体审验程序包括（背）
① 检查实物出资清单的各项内容是否与协议、合同、章程的规定相符；
② 国家规定须进行资产评估的，查阅相关资料、检查有关情况，确定验资结论的影响，并检查投入资产的价值是否经各出资者的认可；
③ 观察、监盘实物的数量，并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致；
④ 检查房屋、建筑物的相关内容是否与协议、合同、章程的规定相符，检查房地产证等产权证明，验证出资前的产权是否归出资者；
⑤ 检查机器设备、运输工具等实物，验证其产权及作价依据；
⑥ 检查与实物交接相关的事宜是否与协议、合同、章程的规定相符；
⑦ 对须办理过户手续的实物，检查手续是否办妥；对尚未办理过户手续的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函；
⑧ 核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符。
4．此外对外商以实物资产出资的，还应进行更具针对性的审验（背）
① 对国家规定须办理价值鉴定手续的，查阅相关的外商投资财产价值鉴定书；
② 检查财产价值鉴定书所列的实物与购货发票、运输清单、货物提单海关检查放行清单、保险单据、实物出资清单及验收清单是否一致；
③ 观察、监盘实物，验证其品名、规格、数量、价值等是否与财产价值鉴定书的有关内容一致；
④ 检查外币的折算是否与协议、合同、章程的规定及国家有关财务会计制度的规定相符。
三、知识产权、非专利技术、土地使用权出资的审验（教材P385）
(1)审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序（背）
以知识产权、非专利技术、土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。
具体审验程序共包括对国内企业审验的11个程序和对外商出资的两个审验程序(见教材)。
四、净资产出资的审验（教材P386）
(1)审验目标（背）
审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将与净资产出资有关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。
(2)审验程序（背）
以净资产出资的，即以净资产折合实收资本(股本)的，注册会计师应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。
六、验资报告说明段、意见段（背）（教材P383）
七、盈利预测审核（教材P407）
盈利预测审核报告（背）
(1)标题
(2)收件人
(3)范围段
盈利预测审核报告的范围段应当说明审核范围、被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任、审核依据，和已实施的主要审核程序。
(4)意见段
盈利预测审核报告的意见段应当说明盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的；盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；盈利预测是否按确定的编制基础编制。
(5)签章和会计师事务所地址。
(6)报告日期。
八、内部控制审核
1．内部控制审核的概念（背）
注册会计师接受委托就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核，并发表审核意见。
2．内部控制审核的程序（背）
(1)了解内部控制的设计；
(2)评价内部控制设计的合理性；
(3)测试和评价内部控制执行的有效性。
3．内部控制审核报告（背）
内部控制审核报告的要素包括以下八个方面：
① 标题。统一规范为“内部控制审核报告”；
② 收件人。收件人应为审核业务的委托人，审核报告应当载明收件人的全称；
③ 引言段。审核报告引言段应当说明被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定，被审核单位管理当局的责任以及注册会计师的责任。
④ 范围段。审核报告的范围段应当说明审核依据，即《内部控制审核指导意见》，审核程序，事实的审核程序为注册会计师发表审核意见提供了合理基础等。
⑤ 固有限制段。审核报告的固有限制段应当说明内部控制的固有限制和根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性的风险。
⑥ 意见段。意见段应当说明被审核单位于特定日期在所有重大方面是否保持了与会计报表相关的有效的内部控制。
审核意见的类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种。
⑦ 签章和会计师事务所的地址
⑧ 报告日期