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注册会计师所得税会计总结
发布时间：2007/2/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：见的时间性差异有：
（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；
（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款－减值准备；
（3）会计上计提的折旧费用大于或者小于税法上计提的折旧费用的差额；
（4）产品的保修费用；
企业在提取时做为费用支出，税法在该保修费用实际发生时确认支出
（5）股权投资差额的摊销；
1.股权投资借方差额的分摊－－-做为时间性差异，税法上不认可，此时会计利润因为扣减了“股投差”而大于应税所得，做为时间性差异应加上
2.转让股权投资时，会计上确认的收益＝转让收入－转让时股权投资的账面价值
税法上确认的收益＝转让收入-税法上确认的初始投资成本（会计上初始投资时计入投资成本和股权投资差额）－－－－-即长投时企业投入的所有金额
会计上和税法上确认的收益的差额作纳税调整
（6）开办费摊销；
计入“长期待摊费用”；企业与“生产经营的当月起一次性摊入当期损溢‘
税法：”自生产经营的次月起在不短于5年的时间内摊销“
（7）投资企业从被投资企业取得的投资收溢（投资企业所得税33%,被投资企业30%的部分，被投资企业当年净利润300）占有份额30%
公式：= 从被投资企业分为回净利润（300*0.3=90）/（1-被投资方税率）*（双方税率差）
=90/（1-0.3）*（0.33-0.30）=300*0.03=9
（8）资产发生永久性减值全额计提减值准备是税法允许的，但是要经过税务部分批准，企业全额计提时与税务机关批准的时间之间的这个时间段形成的差异！即企业年末全额计提减值计入“营业外支出等科目”，但是税务机关与第二年6月份才批准。在企业计提的年度形成时间性差异！
（9）资产出售时
企业确认收溢=取得时支出-已提取折旧-已提减值准备-变价收入+清理费用
税法确认收溢=取得支出-不考虑减值情况下计提的折旧-变价收入+清理费用
常见的永久性差异：
（1）违反税法规定的罚款支出；
（2）非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；
（3）超过计税标准的工资费用，福利费用、工会及教育经费。
（4）超标的业务招待费等。
（5）接受非货币性资产捐赠中－－-因为税法上不认可因接受捐赠而支付的相关税费用，即计入“固定资产”与“待转资产价值”的差额
（6）接受非货币性资产捐赠－－－－－－－－企业不确认捐赠收入，而税法确定该部分资产“待转资产价值”这部分为收入。形成 永久性差异
（7）企业对外捐赠－－企业计入“营业外支出”的部分，在税前扣除
但税法规定。
（8）企业购买的国债的利息－－-企业做收入而税法上不认为这是一项收入
（9）自产产品用于在建工程，按”售价-成本的差额“－－-税上确认这部分利润是收入，
（10）售后回购：企业不确认收入，而税法按照”售价-成本的部分“确认收入
应交所得税=会计利润+（售价-成本）+（回购价-售价）在本期摊销计入当期”财务费用“
此中：1、 售后回购业务会计上不确认收入税法上对该业务是按照正常的销售处理的，即确认收入并结转成本，所以在计算所得税时也计算了，但是会计上没有计算，所以属于永久性差异，应该在税前会计利润的基础上加回的。
2、 对于销售日至回购日之间的财务费用，在会计上是作为财务费用核算了，但是税法上是正常的销售业务，所以就不会产生这部分费用的，即税法上不确认的，即还是属于永久性差异，在会计上已经减去了，但是税法上不确认，所以就应该在税前会计利润的基础上加回。
（11） 企业确认长期股权投资“投资收益”，在双方税率相同时这部分投资收益为永久性差异
分析：
比如A投资B，采用权益法核算，所得税税率一致，被投资方B公司实现的净利润，投资方应按照持股比例计算投资收益，计入A的税前会计利润中，但按照税法规定，投资方税率和被投资方税率一致，被投资方分配股利时，投资方也不需要补税，所以这里确认的投资收益在被投资方已经按照被投资方所得税税率计算交纳过所得税了，投资方计算应纳税所得额时应调减，将来不需补税，形成的是永久性差异。
二，应付税款法
在该法下，不需要通过进行“递延税款”这个科目处理。直接拿企业会计利润加（减）时间性和永久性差异=应税所得*相应税率=当期应交所得税
不反映为一项资产或者负债
三，递延法和债务法的比较（这是重点和难点）
1，税率变动时
递延法：不调整期初“递延税款”的帐面余额
债务法：要按新税率进行调整“递延税款的”帐面余额
2，转回原时间性差异
递延法：转回原确认的时间性差异时按发生时的税率进行转回，比如原来时间性差异100，按33%计提的，现在税率变为18%。转回时先把那100按33%转回。转完后再按18%进行转回！
债务法：因为（1）中讲到，要进行“递延税款的”帐面余额调整。即调整后变为按现在税率计算的“递延税款”，所以在转回时，就直接按照新的税率进行转回即可！
3，确认（判断题的出题点）
递延法：注重利润表，不确认为一项收款或者付款的权利或义务
债务法：在责权发生制的基础上，注重资产表，确认为一项资产或者负债！确认为一项收款或者付款的权利或义务！
4，计算期初余额，应进行“递延税款”的调整
债务法： 应调整的递延税款=原确认时间性差异*（现在税率原税率）
调整后帐面余额=原累计确认的时间性差异*现行税率
这个公式中计算的为正值，所计入的“递延税款”的方向和原来的一致！即原时间性差异在借方，递延税款也自然在借方，根据上述公式计算出的应调整额也计入“借方”
如计算为“-”值`，则计入相反的方向！即原来借方33W“递延税款”，现在计算为-10W ，则这-10计入“贷方”－－即“借：所得税或者以前年度损溢调整”10 贷“递延税款”10
或者：税率变高的情况下－－需要调整的“递延税款”的方向和“原时间性差异的方向”一致！
税率变低的情况下－－ 相反
四，特殊情况
我们确认的时间性差异是对当期利润表有影响的时间性差异。对当期利润表没影响的时间性差异在当期我们是不确认的！
其中：为生产持有的固定资产其折旧摊销后计入”生产成本“例如企业提取500W 税上确认600W。这100W当时不确认差异。只有用该固定资产生产出的商品出售时才能按相应的比例进行确认”时间性差异“ 例如当期出售50% 则按100*50%=50W确认时间性差异
借：所得税 贷：递延税款50
五，如何判断应该计入“递延税款”的哪个方向
主要思路：你看这个差异的影响企业会计利润和税法上确认的应税所得之间的差异在哪
比如：固定资产折旧 企业提10W 税上提20W
因为基数=企业会计利润总额这是确定的，比如100W
我们可以这样来理解，企业的利润总额是90W，即100-10=90 而税上的80W=100-20.
这时间大家可以明显的看出，企业利润总额大于税法上计算的应税所得。我们调整的就是“把企业的会计利润调整为按税法计算的应税所得”。于是我们应该在企业的90W的基础上再-10W 这10W计入“递延税款”的贷方。企业会计利润大于税法计算的应税所得。企业计算的所得税费用是按90W 税法则按80W 。
简单的说“企业计算的所得税费用>税法计算的应交税金的差额”计入“递延税款”的贷方，形成应纳的时间性差异
企业计算的所得税费用<税法计算的应交税金的差额”计入“递延税款”的借方
（1）计提的坏账准备和税法上允许扣除的坏账准备之间的差额；
（2）计提的存货跌价准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款－减值准备；
（3）会计上计提的折旧费用大于或者小于税法上计提的折旧费用的差额；
（4）产品的保修费用；
企业在提取时做为费用支出，税法在该保修费用实际发生时确认支出
（5）股权投资差额的摊销；
1.股权投资借方差额的分摊－－-做为时间性差异，税法上不认可，此时会计利润因为扣减了“股投差”而大于应税所得，做为时间性差异应加上
2.转让股权投资时，会计上确认的收益＝转让收入－转让时股权投资的账面价值
税法上确认的收益＝转让收入-税法上确认的初始投资成本（会计上初始投资时计入投资成本和股权投资差额）－－－－-即长投时企业投入的所有金额
会计上和税法上确认的收益的差额作纳税调整
（6）开办费摊销；
计入“长期待摊费用”；企业与“生产经营的当月起一次性摊入当期损溢‘
税法：”自生产经营的次月起在不短于5年的时间内摊销“
（7）投资企业从被投资企业取得的投资收溢（投资企业所得税33%,被投资企业30%的部分，被投资企业当年净利润300）占有份额30%
公式：= 从被投资企业分为回净利润（300*0.3=90）/（1-被投资方税率）*（双方税率差）
=90/（1-0.3）*（0.33-0.30）=300*0.03=9
（8）资产发生永久性减值全额计提减值准备是税法允许的，但是要经过税务部分批准，企业全额计提时与税务机关批准的时间之间的这个时间段形成的差异！即企业年末全额计提减值计入“营业外支出等科目”，但是税务机关与第二年6月份才批准。在企业计提的年度形成时间性差异！
（9）资产出售时
企业确认收溢=取得时支出-已提取折旧-已提减值准备-变价收入+清理费用
税法确认收溢=取得支出-不考虑减值情况下计提的折旧-变价收入+清理费用
常见的永久性差异：
（1）违反税法规定的罚款支出；
（2）非公益性捐赠支出及超过标准的公益性捐赠；
（3）超过计税标准的工资费用，福利费用、工会及教育经费。
（4）超标的业务招待费等。
（5）接受非货币性资产捐赠中－－-因为税法上不认可因接受捐赠而支付的相关税费用，即计入“固定资产”与“待转资产价值”的差额
（6）接受非货币性资产捐赠－－－－－－－－企业不确认捐赠收入，而税法确定该部分资产“待转资产价值”这部分为收入。形成 永久性差异
（7）企业对外捐赠－－企业计入“营业外支出”的部分，在税前扣除
但税法规定。
（8）企业购买的国债的利息－－-企业做收入而税法上不认为这是一项收入
（9）自产产品用于在建工程，按”售价-成本的差额“－－-税上确认这部分利润是收入，
（10）售后回购：企业不确认收入，而税法按照”售价-成本的部分“确认收入
应交所得税=会计利润+（售价-成本）+（回购价-售价）在本期摊销计入当期”财务费用“
此中：1、 售后回购业务会计上不确认收入税法上对该业务是按照正常的销售处理的，即确认收入并结转成本，所以在计算所得税时也计算了，但是会计上没有计算，所以属于永久性差异，应该在税前会计利润的基础上加回的。
2、 对于销售日至回购日之间的财务费用，在会计上是作为财务费用核算了，但是税法上是正常的销售业务，所以就不会产生这部分费用的，即税法上不确认的，即还是属于永久性差异，在会计上已经减去了，但是税法上不确认，所以就应该在税前会计利润的基础上加回。
（11） 企业确认长期股权投资“投资收益”，在双方税率相同时这部分投资收益为永久性差异
分析：
比如A投资B，采用权益法核算，所得税税率一致，被投资方B公司实现的净利润，投资方应按照持股比例计算投资收益，计入A的税前会计利润中，但按照税法规定，投资方税率和被投资方税率一致，被投资方分配股利时，投资方也不需要补税，所以这里确认的投资收益在被投资方已经按照被投资方所得税税率计算交纳过所得税了，投资方计算应纳税所得额时应调减，将来不需补税，形成的是永久性差异。
二，应付税款法
在该法下，不需要通过进行“递延税款”这个科目处理。直接拿企业会计利润加（减）时间性和永久性差异=应税所得*相应税率=当期应交所得税
不反映为一项资产或者负债
三，递延法和债务法的比较（这是重点和难点）
1，税率变动时
递延法：不调整期初“递延税款”的帐面余额
债务法：要按新税率进行调整“递延税款的”帐面余额
2，转回原时间性差异
递延法：转回原确认的时间性差异时按发生时的税率进行转回，比如原来时间性差异100，按33%计提的，现在税率变为18%。转回时先把那100按33%转回。转完后再按18%进行转回！
债务法：因为（1）中讲到，要进行“递延税款的”帐面余额调整。即调整后变为按现在税率计算的“递延税款”，所以在转回时，就直接按照新的税率进行转回即可！
3，确认（判断题的出题点）
递延法：注重利润表，不确认为一项收款或者付款的权利或义务
债务法：在责权发生制的基础上，注重资产表，确认为一项资产或者负债！确认为一项收款或者付款的权利或义务！
4，计算期初余额，应进行“递延税款”的调整
债务法： 应调整的递延税款=原确认时间性差异*（现在税率原税率）
调整后帐面余额=原累计确认的时间性差异*现行税率
这个公式中计算的为正值，所计入的“递延税款”的方向和原来的一致！即原时间性差异在借方，递延税款也自然在借方，根据上述公式计算出的应调整额也计入“借方”
如计算为“-”值`，则计入相反的方向！即原来借方33W“递延税款”，现在计算为-10W ，则这-10计入“贷方”－－即“借：所得税或者以前年度损溢调整”10 贷“递延税款”10
或者：税率变高的情况下－－需要调整的“递延税款”的方向和“原时间性差异的方向”一致！
税率变低的情况下－－ 相反
四，特殊情况
我们确认的时间性差异是对当期利润表有影响的时间性差异。对当期利润表没影响的时间性差异在当期我们是不确认的！
其中：为生产持有的固定资产其折旧摊销后计入”生产成本“例如企业提取500W 税上确认600W。这100W当时不确认差异。只有用该固定资产生产出的商品出售时才能按相应的比例进行确认”时间性差异“ 例如当期出售50% 则按100*50%=50W确认时间性差异
借：所得税 贷：递延税款50
五，如何判断应该计入“递延税款”的哪个方向
主要思路：你看这个差异的影响企业会计利润和税法上确认的应税所得之间的差异在哪
比如：固定资产折旧 企业提10W 税上提20W
因为基数=企业会计利润总额这是确定的，比如100W
我们可以这样来理解，企业的利润总额是90W，即100-10=90 而税上的80W=100-20.
这时间大家可以明显的看出，企业利润总额大于税法上计算的应税所得。我们调整的就是“把企业的会计利润调整为按税法计算的应税所得”。于是我们应该在企业的90W的基础上再-10W 这10W计入“递延税款”的贷方。企业会计利润大于税法计算的应税所得。企业计算的所得税费用是按90W 税法则按80W 。
简单的说“企业计算的所得税费用>税法计算的应交税金的差额”计入“递延税款”的贷方，形成应纳的时间性差异
企业计算的所得税费用<税法计算的应交税金的差额”计入“递延税款”的借方