审计教材和新准则的结合第四章

个人认为重点关注以下内容:准则1141.

一.防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
　　治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。
　　管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
　　

二.CPA责任:

    注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
　注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。

三.舞弊

    是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
　下列两类故意错报与财务报表审计相关：
　　（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报,通常表现为：
　　1.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；
　　2.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；
　　3.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
　　
　　（二）侵占资产导致的错报。

           侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：
　　1.贪污收入款项；
　　2.盗取货币资金、实物资产或无形资产；
　　3.使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；
　　4.将被审计单位资产挪为私用。
　　侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。
　　
　　

四.错误

   是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：
　　（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；
　　（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；
　　（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
　　

五.审计固有限制

   由于存在下列固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证：
　　（一）选择性测试方法的运用；
　　（二）内部控制的固有局限性；
　　（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
　　（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；
　　（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力