注册会计师税法增值税，消费税，企业所得税学习心得

一，增值税

对于刚接触税法的弟兄们来说，本章很棘手，看着各种业务就疯掉了，不过以后就会好的，因为消费税和增值税的结合比单纯增值税难多了……企业所得税是个BOSS，更别提了。

1，其实，做好增值税的综合题的窍门在叶青大牛上课的公式里。

应纳增值税＝销项税－进项税

（1）销项税包含的东西无非是两种：
首先，甲卖给乙东西，甲拿到钞票，那肯定得交，够黑的吧，没办法，让你印象深刻。
其次，甲做了各种事情，比如转移啊，送人啊，自用啊，该视同销售的，就得视同销售，不然逃税太方便。
所以上课强调，什么东西视同销售，一定要彻底彻底背下来，没什么好说的。

（2）进项税包含的东西则有：
首先是标准的进项税抵扣。要知道，增值税的抵扣是凭票的，只要看见甲买了乙的东西，拿到专用发票，那不管这个票票怎么样，你都能扣。
但是，票票扣了税，也会被转出的，这就是进项税第二个包含的内容——转出。什么时候要转出呢？
要特别记住的是，在视同销售那8条里，用于非应税项目和内部只有“自产委托加工”，少了个外购，外购就在这里，要转出。
还有就是损失了，以及把买来的设备用作固定资产了。
总之要记住一个原则，就是买进来的东西没卖出去——这样如果不转出你的税，政府就要吃亏，政府是不会吃亏的。

只要能够把这个式子彻底搞明白，增值税的题基本上就差不多了。

2，一些易错点是：

（1），开普通发票的时候，销项税必须得算，换算成不含税的价格，而如果甲从乙那里买东西，乙开了一普通的发票，那就没有进项税。

（2），换算成不含税的价格的时候，特别要小心税率，如果甲向乙卖好多煤球，这个时候税率是13％（当然……考试不会这么说的……），虽然这样的可能性不大，
但是养成个好习惯，别上来就除以1.17了。

（3），价外费用一定要换算成不含税的，如果你不知道换算，那就会算错增值税和消费税，以及城市维护建设税，还有企业所得税。可不好玩儿了。

（4），痛心疾首强烈重申，遇见用于非应税，自己给员工发福利，必须条件反射般地看是自产的、委托加工的还是外购的，前者就视同销售，后者进项转出，千万不要忘了。我错了5次以上才长记性。
啥？结果都一样？那要是题目问你销项税和进项税呢……

（5），只有生产企业从废旧物资回收经营单位买来废品才可以抵扣10％的进项税，如果碰见个商业企业，千万别掉陷阱。

（6），进项转出一共有三个方式，直接转出，材料直接转和运费除以个0.93再乘以一个7％转，材料也要除以0.87/0.9等来转。
这在叶老师的课里讲得非常清楚，其实原理就是，所有的损失都是成本价，不是购买价，而进项转出要按照购买价来转的。

（7），自来水厂的税率是6％。模拟考题里有。

（8），如果综合题做得很不熟练，可以列个表，横向是销项，进项，进项转出，纵向是业务1，2，3，这样查答案很清楚地就看到哪儿有问题了。

二，消费税

1,其实消费税单纯考就是套公式。但是跟增值税一结合，本来增值税就够麻烦的了，再来一个这个就更麻烦了。

2，以下这些地方要当心：
（1），增值税和消费税的计税依据是差不多的，但是有两个地方要特别注意。
首先，增值税本身不涉及消费税的时候，组价直接就是成本加个利润，但是如果有消费税，千万不要忘记还得除以一个比率。进口环节也是一样的。
其次，咳咳咳，这个有点变态，消费税抵债用的是同类产品最高售价，而增值税用的还是加权平均售价，这里的价格便分歧了……详见梦想成真综合题。

（2），委托加工的时候，辅助材料如果是含有增值税的，一定要变成不含的。并注意税率。

（3），税率能都给背下来还是背了吧，其实没有想象得那么难。至于成本利润率就没那个必要了。

（4），消费税的抵扣是超级大坑，一定要把书里写的那些给记熟了，特别是，很容易就说到比如“外购的酒精生产白酒，外购轮胎造汽车”，别傻乎乎地算了，直接PASS。

（5），烟酒的组价是不要算从量税那部分的，不过消费税得加上，千万别忘记了。

（6），啤酒，黄酒以外的酒类包装物押金不管怎么算，都是价外费用，而啤酒和黄酒的包装物押金不算价外费用，但是确定啤酒是3000多还是2000多一吨的时候，必须一起算。

（7），消费税里有个不起眼的问题，但超级容易错，那就是好多单位都是万元，可仔细一琢磨，卖100箱中华卖得了200万元，消费税90万元……
等等，对了，还有从量税呢，100×150，15000，所以消费税是15100万元。后面白做了。

（8），珠宝玉石加工的金银首饰不能扣消费税。

（9），一般来说消费税都是自产卖了，委托加工才交的，但是如果涉及到金银首饰，那只有在零售环节才会交。详见后面综合题演练。

（10），消费税和增值税出口退税对象不同。消费税只有外贸企业能退，如果接受委托的话，只有接受了外贸企业委托了才能退。
生产企业不管是委托外贸企业出口还是怎么样的，直接是免税的。一句话，政府不吃亏。

三，企业所得税

1，这一章那才叫一个难度。想要把所有的综合题一次快速都做对，除非天生心思缜密，外加做至少两本书的题才行。但是有些东西是白给分的，比如工资调整额，三费扣除限额。

因为，只要能把企业所得税的报表的主表和前两个明细表给背下来，就很难错了。按着填表的思路，一行，一行地填。

2，易错的地方如下：
（1），首先，应纳税所得额的计算方式有二，反映在考试里，一般会这么说：某某企业营业额多少，支出多少，这个时候就是把该扣的扣了。
或者，某某企业实现了会计利润多少，这个时候就要求你算调增调减。这时候，什么营业税啊消费税啊都不用算了。
那么，有的题为什么会同时给销售额和会计利润呢？而且好像算得有点晕。
这样的情况，感觉应当是出题者还是用会计利润调增方法的，免除了计算其他税金的麻烦，只是不给销售额，算不出三费调增。这就是企业所得税的基本思路。

（2），有个巨阴险的出题法，就是问总收入多少，完了紧接着问，广告费扣除基数多少。由于思维的惯性，多少英雄豪杰青城四秀（语出《笑傲江湖》，金庸著）可能就傻了吧唧地直接算了。
一定要记牢了，三费的扣除基数，只是在主表第一行，而第一行里只有三类——主营业务，其他业务，视同销售。既不含其他收入，比如投资啊，受赠啊，盘盈啊，也不扣掉成本。
必须记得清清楚楚才可以！

（3），扣除里面有各种各样的税金，千万别给忘记了。消营维城资土教。几个税都一定要好好掌握住了。
当然，考试里不太可能出一道题，让从头把各种税，特别是土地增值税给算出来，然后再问调增额，应纳税所得……做完太阳也下山了。

（4），计税工资的含义不是计税限额，而是根据标准，实际扣除的工资额，据此得出三项经费。比如，扣除限额是500，扣了300，那就用300而不是500算的。

（5），一个老提法是，某某某企业的营业外支出里，包含捐赠多少，这时候就记得，不管怎么进行公益捐赠，都是要在会计利润的基础上加的。
如果说营业外支出已经扣除，那就加，如果没说扣除，那减去营业外支出后，再加上，效果等于没扣。

（6），从联营企业拿到税后利润，实际上是有两部分，第一部分是税后利润，直接算在第三行投资收益里，不需要还原。第二部分是加上人家已经给交了的税，再算补税。
前者是包含在公益基数里的，后者是不包括的。总之按照填表的思路没错，而前提就是必须要把主表给背下来。