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注册会计师会计章节重点难点知识点三
发布时间：2007/1/30 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第三章 存 货
存货按实际成本计价核算（掌握）
1．取得存货，按实际成本入账
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同：
（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）
贷：待转资产价值
年末时
借：待转资产价值
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值
应交税金——应交所得税
（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
营业外支出
（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算
需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
①收回后直接销售，则计入成本
②收回后连续加工，则可以抵扣
2．发出存货的核算
（1）发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价法（适用单个高价值存货）、先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）。
（2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理
①生产经营领用
借：生产成本（产品领用）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（企业管理部门领用）
营业费用（专设销售机构领用）
贷：原材料
②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出
借：应付福利费
在建工程
待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额
借：其他业务支出（对外销售）
长期股权投资（用于投资）
营业外支出（用于捐赠）
应付账款（用于抵债）
固定资产（用于换入资产）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（销项税额）
（3）发出包装物，包装物成本的列支去向有：
①生产领用包装物，计入“生产成本”；
②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；
③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；
④出租包装物，计入“其他业务支出”；
⑤出借包装物，计入“营业费用” 。
（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
存货的简化核算方法（理解）
1．计划成本法
（1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。
（2）主要账务处理
①购入时
借：物资采购(实际成本)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
验收入库：
借：原材料(计划成本)
贷：物资采购
结转差异：
借：材料成本差异(超支差异)
贷：物资采购
借：物资采购
贷：材料成本差异(节约差异)
②发出材料
借：生产成本等科目
贷：原材料（计划成本）
月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：
本月材料成本差异率
= 月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ×100％
月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本
（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）
借：生产成本等科目(蓝字或红字)
贷：材料成本差异(蓝字或红字)
2.毛利率法
(1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
（2）计算公式
①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
②销售毛利=销售净额×毛利率
③销售成本=销售净额-销售毛利
④期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
3．零售价法
（1）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
（2）计算公式
①成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）×100%
②期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
③本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
存货按实际成本计价核算（掌握）
1．取得存货，按实际成本入账
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同：
（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
应付账款
（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）
贷：待转资产价值
年末时
借：待转资产价值
贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值
应交税金——应交所得税
（4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：
借：原材料
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
营业外支出
（5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算
需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：
①收回后直接销售，则计入成本
②收回后连续加工，则可以抵扣
2．发出存货的核算
（1）发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价法（适用单个高价值存货）、先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）。
（2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理
①生产经营领用
借：生产成本（产品领用）
制造费用（车间管理部门领用）
管理费用（企业管理部门领用）
营业费用（专设销售机构领用）
贷：原材料
②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出
借：应付福利费
在建工程
待处理财产损溢
贷：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额
借：其他业务支出（对外销售）
长期股权投资（用于投资）
营业外支出（用于捐赠）
应付账款（用于抵债）
固定资产（用于换入资产）
贷：原材料
应交税金——应交增值税（销项税额）
（3）发出包装物，包装物成本的列支去向有：
①生产领用包装物，计入“生产成本”；
②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”；
③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”；
④出租包装物，计入“其他业务支出”；
⑤出借包装物，计入“营业费用” 。
（4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：
借：其他业务支出
贷：应交税金——应交消费税
存货的简化核算方法（理解）
1．计划成本法
（1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。
（2）主要账务处理
①购入时
借：物资采购(实际成本)
应交税金——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
验收入库：
借：原材料(计划成本)
贷：物资采购
结转差异：
借：材料成本差异(超支差异)
贷：物资采购
借：物资采购
贷：材料成本差异(节约差异)
②发出材料
借：生产成本等科目
贷：原材料（计划成本）
月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差异：
本月材料成本差异率
= 月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 ×100％
月初结存材料计划成本＋本月收料计划成本
（注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本）
借：生产成本等科目(蓝字或红字)
贷：材料成本差异(蓝字或红字)
2.毛利率法
(1)概念。毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。
（2）计算公式
①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
②销售毛利=销售净额×毛利率
③销售成本=销售净额-销售毛利
④期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
3．零售价法
（1）概念。零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。
（2）计算公式
①成本率=（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）×100%
②期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
③本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本