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注册会计师会计第二十二章 合并会计报表
发布时间：2007/1/4 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第二十二章 合并会计报表
一、单项选择题。
1.对于已抵销的子公司以前年度提取的盈余公积作转回处理时，应当编制的抵销分录是（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目
B．借记“盈余公积”项目，贷记“期初未分配利润”项目
C．借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目
D．借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目
2.A公司拥有B公司60%的股份，A公司2002年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500 万元，该批存货B公司的销售毛利率为15%，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。2002年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售（出售时同 时结转存货跌价准备）。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是（ ）。
A．无抵销分录
B．借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
借：管理费用 20
贷：存货跌价准备 20
C．借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
D．借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
3.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累计折旧抵销时，应当（ ）。
A．借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目
B．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
C．借记“累计折旧”项目，贷记“固定资产原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“累计折旧”项目
4.乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×2年 6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计 提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×3年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是（ ）万元。
A．1.5 B．1.75 C．3 D．4.5
5.下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（ ）。
A．已宣告破产的子公司
B．已宣告被清理整顿的子公司
C．准备近期出售而短期持有的子公司
D．所有者权益为负数的持续经营的子公司
6.
母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（ ）。
A．子公司依法减资支付给少数股东的现金
B．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D. 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
7.
对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
B．借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”
C．借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“未分配利润”项目
8.将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记（ ）项目。
A．“管理费用” B．“期初未分配利润”
C．“营业外收入” D．“应收账款”
9.将企业集团内部本期坏账准备冲销数抵销处理时，应当借记（ ）项目，贷记“坏账准备”项目。
A．“期初未分配利润” B．“管理费用”
C．“营业外收入” D．“应收账款”
10.A公司与B公司系母子公司关系。2001年10月4日，A公司出售一专利权给B公司，出售取得 收入为100万元，该专利权的账面价值为80万元。假定出售无形资产的营业税税率为5%，其他税费忽略不计。该项业务发生后，在编制合并会计报表时，应抵 销内部未实现利润，其正确的抵销分录是（ ）。
A．借：主营业务收入 1000000
贷：主营业务支出 800000
无形资产一专利权 200000
B．借：其他业务收入 1000000
贷：其他业务支出 800000
无形资产一专利权 200000
C．借：营业外收入 150000
应交税金 50000
贷：无形资产 200000
D．借：营业外收入 200000
贷：无形资产 200000
二、多项选择题。
1.甲股份有限公司于20×5年年初通过收购股权成为乙股份有限公司的母公司。20×5年年末，甲公 司应收乙公司账款为 100万元；20×6年年末，甲公司应收乙公司账款为50万元。甲公司坏账准备计提比例均为4％。对此，编制20×6年合并会计报表工作底稿时应编制的抵 销分录（单位：元）包括（ ）。
A．借：坏账准备 20000
贷：管理费用 20000
B．借：应付账款 500000
贷：应收账款 500000
C．借：管理费用 20000
贷：坏账准备 20000
D．借：坏账准备 40000
贷：期初未分配利润 40000
E．借：坏账准备 40000
贷：管理费用 40000
2.在下列有投资关系的情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围（ ）。
A．通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50％表决权资本
B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
C．根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策
D．拥有被投资企业60％的权益性资本投资
E.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.
3.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
B．借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目
C．借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
D．借记“营业外收入”项目，贷记“累计折旧”项目
E. 借记“营业外支出”项目，贷记“累计折旧”项目
4.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成期末仍未出售的存货中未实现的内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目
B．借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目
C．借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目
D．借记“未分配利润”项目，贷记“存货”项目
E. 借记“主营业务成本”项目，贷记“期初未分配利润”项目
5.与个别现金流量表相比，合并现金流量表增加的报表项目有（ ）。
A．子公司支付少数股东的股利项目
B．子公司吸收少数股东投资收到的现金项目
C．汇率变动对现金的影响额项目
D．子公司依法减资支付给少数股东的现金
6.我国企业在编制合并会计报表时，需要做的前期准备工作包括（ ）。
A．统一母子公司的会计政策
B．统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
C．对子公司股权投资采用权益法核算
D．将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表
E. 对子公司股权投资采用成本法核算
7.下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有（ ）。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
8.合并现金流量表中应揭示的少数股东权益项目变动事项包括（ ）。
A．少数股东对子公司增加权益性资本投资
B．少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
C．少数股东从子公司分得现金股利
D．少数股东与母公司之间发生商品交易事项
E. 少数股东与母公司之间发生债权债务事项
9.
在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“年初未分配利润”项目予以抵销。这些经济业务有（ ）。
A．内部固定资产交易的未实现利润抵销
B．内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C．内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D．内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E．内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
三、计算题。
1.
A公司为B公司的母公司（A公司为非上市公司），A公司于20×5年1月1日从证券市场上 购入B公司60%的股份，实际支付价款5000万元，20×5年1月1日B公司的所有者权益为8000万元（其中，实收资本为6000万元，资本公积为 500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元）。A公司和B公司适用的增值税税率均为17%，双方的所得税税率均相同。A公司股权投资差 额按10年摊销。20×5年年度B公司发生下列经济业务：
（1）B公司20×5年2月8日向A公司出售一批商品，售价为600万元（用银行存款结算），成本为400万元。至20×5年12月31日，上述存货未对外销售。
（2） B公司于20×5年3月10日向A公司出售一台设备，该设备原价为500万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价为460万元（用银行存款结 算）。该设备A公司采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，不考虑净残值。A公司将购入的设备投入行政管理部门使用。
（3）B公司20×5年实现净利润为780万元。B公司董事会决定，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
要求：
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。
（2）编制A公司20×5年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×5年12月31日长期股权投资账户的余额。
（3）计算B公司20×5年12月31日所有者权益的余额（分所有者权益项目）。
（4）编制20×5年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。（假设不考虑增值税以外的相关税费）（金额单位用万元表示）。
四、综合题。
1.
嘉禾股份公司（以下简称嘉禾公司）是需要编制合并会计报表的企业。至2004年12月31日嘉禾公司拥有甲公司80%的权益性资本，拥有乙公司60%的权益性资本。各投资者均按其拥有的权益性资本比例享有决策权，无其他特殊决定。
2004年，嘉禾公司与甲公司、乙公司及甲、乙公司相互之间的内部交易情况及会计报表资料如下：
（1） 嘉禾公司本期向甲公司销售产品15000元，销售成本为10500元，销售毛利率为30%；向乙公司销售产品4500元，销售成本为3600元，销售毛利 率为20%。甲公司年初存货中包含有从嘉禾公司购入的存货1500元，本期从嘉禾公司购入15000元，本期对外销售内部购入的商品13500元，期末存 货中包含有从嘉禾公司购入的商品3000元。嘉禾公司上期向甲公司的销售毛利率为35%。甲公司采用先进先出法核算商品销售成本。
（2）乙公司本期从嘉禾公司购入4500元的产品作为固定资产使用。该固定资产的使用期限为5年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假设本年该固定资产按12个月计提折旧，乙公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧900元。
（3） 嘉禾公司本期应收账款中包含有对甲公司应收账款4500元，对乙公司应收账款1500元。嘉禾公司本年年初应收账款中，对甲公司应收账款1500元，对乙 公司应收账款为1800元。嘉禾公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的0.5%。
（4）嘉禾公司长期债券投资中包含有甲公司发行的公司债券1500元，本期收到甲公司汇来的债券利息收入150元，并将其作为投资收益入账。
（5）嘉禾公司与甲公司、乙公司个别会计报表的数据如下：
资产负债表 （单位：元）
项目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
资产
流动资产：
货币资金
21150
2280
2115
应收账款
29850
5970
2985
预付账款
9000
1500
2400
存货
60000
5250
4500
其他流动资产
42000
3000
1500
流动资产合计
162000
18000
13500
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
10500
0
长期股权投资（乙公司）
5400
0
长期债权投资
2100
6000
0
长期投资合计
18000
6000
0
固定资产：
固定资产原价
150000
18000
9000
减：累计折旧
30000
4500
1500
固定资产净值
120000
13500
7500
在建工程
45000
1500
0
固定资产合计
165000
15000
7500
无形资产及其他资产：
无形资产
9000
1800
0
其他资产
6000
1200
0
无形资产及其他资产合计
15000
3000
0
资产总计
360000
42000
21000
负债
流动负债：
短期借款
45000
5250
1800
应付账款
37500
6000
4200
预收账款
15000
3000
2400
其他流动负债
52500
3750
3600
流动负债合计
150000
18000
12000
长期负债：
长期借款
45000
6000
0
应付债券
30000
6000
0
长期负债合计
75000
12000
0
负债合计
225000
30000
12000
所有者权益：
实收资本
75000
9000
7500
资本公积
15000
750
450
盈余公积
27000
1500
600
未分配利润
18000
750
450
所有者权益合计
135000
12000
9000
负债和所有者权益总计
360000
42000
21000
利润表及利润分配表 （单位：元）
项目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
一、主营业务收入
525000
30000
15000
减：主营业务成本
420000
22500
10500
主营业务税金及附加
1500
450
300
二、主营业务利润
103500
7050
4200
减：营业费用
15000
750
450
管理费用
9000
1500
900
财务费用
0
600
0
三、营业利润
79500
4200
2850
加：投资收益
4500
300
0
其中：对甲公司投资收益
2400
对乙公司投资收益
1350
其他投资收益
750
300
0
四、利润总额
84000
4500
2850
减：所得税
22500
1500
600
五、净利润
61500
3000
2250
加：年初未分配利润
3000
600
600
六、可供分配的利润
64500
3600
2850
减：提取盈余公积
15000
750
600
应付利润
31500
2100
1800
七、未分配利润
18000
750
450
要求：（1）编制抵消分录；
（2）编制合并工作底稿
合并工作底稿 （单位：元）
项 目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
少数股
东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
主营业务利润
营业费用
管理费用
财务费用
营业利润
投资收益
其中：对A公司投资收益
对B公司投资收益
其他投资收益
利润总额
所得税
少数股东权益
净利润
年初未分配利润
可供分配利润
提取盈余公积
应付利润
未分配利润
（资产负债表）
流动资产：
货币资金
应收账款
坏账准备
应收账款净额
预付账款
存货
其他流动资产
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
长期股权投资（乙公司）
长期债权投资
合并价差
固定资产：
固定资产原价
累计折旧
固定资产净值
在建工程
无形资产及其他资产：
无形资产
其他资产
资产总计
负债
流动负债
短期借款
应付账款
预收账款
其他流动负债
长期负债：
长期借款
应付债券
负债合计
少数股东权益
所有者权益：
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益
负债和所有者权益总计
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 A
【答案解析】 根据 我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团 利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。抵销分录 为：对以前年度提取的盈余公积的转回时，借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期同时结转的存货跌价准备进行抵销。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间多计提的累计折旧影响了期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 应调减累计折旧项目的金额＝（25－13）÷4×1.5＝4.5万元
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 不纳 入合并会计报表合并范围的子公司：（1）已准备关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备 近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 子公司依法减资支付给少数股东的现金会引起筹资活动产生的现金流量减少。
7.
【正确答案】 A
【答案解析】 内部 交易形成的固定资产仍以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销；相应地销售企业 以前会计期间由于该内部交易固定资产所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将期初 未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整期初未分配利润的数额。
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 上期 坏账准备的抵销数额将影响到上期期末“未分配利润”项目的数额，使合并会计报表中的未分配利润增加。而合并会计报表是根据个别会计报表为基础编制的，为了 使本期合并会计报表中“期初未分配利润”项目与上期期末合并会计报表中的“未分配利润”项目一致，本期编制合并会计报表时应贷记“期初未分配利润”项目。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 本期 “坏账准备”冲销数的会计分录是：借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。由于编制合并会计报表时内部应收账款应予以抵销，按应收账款余额一定比例 计提的坏账准备也应予以抵销，抵销分录和计提分录的借贷方向应相反。因此，抵销分录应是借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
对内部应收账款计提坏账准备的抵销处理的作法是：首先抵销坏账准备期初数，抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；然后，将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 无形资产转让通过营业外收支核算，营业税是实际支付给国家的,是不需要抵销的所以D项正确。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，“选项B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，“选项D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，“选项C”正确。
2.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 “选项A”投资企业持有被投资企业的股份未超过50％，不能纳入合并范围。其余选项符合合并范围的标准。
3.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 将企 业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时的作法应是：按照期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初 未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；按本期期初累计多提折旧数额，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；按本期多提折旧，借记 “累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。
4.
【正确答案】 AB
【答案解析】 对存 货中包含的未实现内部销售利润抵销的作法可以是：按照期初存货中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目； 按本期内部商品销售产生的收入数额，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目；按期末存货中未实现内部销售利润数额，借记“主营业务成本”项 目，贷记“存货”项目。本题中抵销的是以前年度内部交易形成的本期末仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润，所以应选AB。
5.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于 子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其 中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映；对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“其 中：子公司支付少数股东股利所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映；对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投 资，在合并现金流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东 的现金”项目反映。
6.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 按照《合并会计报表暂行规定》的规定，对子公司股权投资必须采用权益法核算。
7.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 本题 的考核点是合并报表的编制。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数不进行调整；上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根 据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按母公司的会计政策予以调整。
8.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 对于少数股东权益项目，在筹资活动产生的现金流量下增设3个“其中：”项目：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金；子公司支付少数股东的股利；子公司依法减资支付给少数股东的现金。
9.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
存货
所以B选项不对。
三、计算题。
1.
【正确答案】
本题目中已经指出A公司为非上市公司，可以不遵循关联方交易原则，所以下面的分录是按正常销售进行处理的。
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。
①20×5年2月8日
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税金——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
②20×5年3月10日
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：银行存款 460
贷：固定资产清理460
借：固定资产清理 60
贷：营业外收入60
（2）编制A公司20×5年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×5年12月31日长期股权投资账户的余额。
①20×5年1月1日投资时：
股权投资差额＝5000-8000×60%＝200万元
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 5000
贷：银行存款 5000
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 200
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 200
②调整20×5年B公司实现净利润
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 468（780×60%）
贷：投资收益 468
③摊销股权投资差额
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 20
⑥ 20×5年长期股权投资余额＝5000＋468-20＝5448万元
（3）计算B公司20×5年12月31日所有者权益的余额
①实收资本＝6000万元
②资本公积＝500万元
③盈余公积＝500+780×15%＝617万元
④未分配利润＝1000+780×85%＝1663万元
（4）编制20×5年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。
借：实收资本 6000
资本公积 500
盈余公积 617
未分配利润 1663
合并价差 180
贷：长期股权投资 （账面余额5000-20+780×60%=5448）
少数股东权益 3512
借：期初未分配利润 1000
投资收益 468
少数股东收益 312
贷：提取盈余公积 117（780×15%）
未分配利润 1663
借：期初未分配利润 300（500×60%）
贷：盈余公积 300
借：提取盈余公积 70.2（780×15%×60%）
贷：盈余公积 70.2
借：主营业务收入 600
贷：主营业务成本 400
存货 200
借：营业外收入 60
贷：固定资产原价 60
借：累计折旧 9[（460-400）/5×9/12）]
贷：管理费用 9
四、综合题。
1.
【正确答案】 第一，有关抵消分录如下：
（1）嘉禾公司的长期投资与子公司所有者权益抵消
①抵消甲公司所有者权益：
借：实收资本 9000
资本公积 750
盈余公积 1500
未分配利润 750
合并价差 10500-（9000+750+1500+750）×80%＝900
贷：长期股权投资 10500
少数股东权益（9000+750+1500+750）×20%＝2400
②抵消乙公司所有者权益
借：实收资本 7500
资本公积 450
盈余公积 600
未分配利润 450
贷：长期股权投资 5400
少数股东权益 3600
（2）嘉禾公司的投资收益及子公司利润分配的抵消
①对甲公司投资收益及其利润分配的抵消
借：投资收益 3000×80%＝2400
少数股东权益 3000×20%＝600
年初未分配利润 600
贷：提取盈余公积 750
应付利润 2100
未分配利润 750
②对乙公司投资收益及其利润分配的抵消
借：投资收益 2250×60%＝1350
少数股东收益 2250×40%＝900
年初未分配利润 600
贷：提取盈余公积 600
应付利润 1800
未分配利润 450
（3）调整盈余公积
①甲公司提取盈余公积的抵消
借：年初未分配利润 600
贷：盈余公积 600
借：提取盈余公积 600
贷：盈余公积 600
②乙公司提取盈余公积的抵消
借：提取盈余公积 360
贷：盈余公积 360
（4）内部应收账款及其坏账准备的抵消
①对甲公司内部应收账款的抵消处理
借：坏账准备 7.5
贷：年初未分配利润 7.5
借：应付账款 4500
贷：应收账款 4500
借：坏账准备 15
贷：管理费用 15
②对乙公司内部应收账款的抵消处理
借：坏账准备 9
贷：年初未分配利润 9
借：应付账款 1500
贷：应收账款 1500
借：管理费用 1.5
贷：坏账准备 1.5
（5）内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
对甲公司内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
借：年初未分配利润 525
贷：主营业务成本 525
借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
借：主营业务成本 900
贷：存货 900
（6）对乙公司内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
①借：主营业务收入 4500
贷：主营业务成本 3600
固定资产原价 900
②对乙公司内部交易所形成的固定资产当期计提折旧的抵消处理
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
③内部债券投资与应付债券的抵消处理
借：应付债券 1500
贷：长期债权投资 1500
借：投资收益 150
贷：财务费用 150
第二，编制合并工作底稿： 合并工作底稿
项 目
嘉禾 公司
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
少数股 东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
525000
30000
15000
570000
15000
4500
550500
主营业务成本
420000
22500
10500
453000
900
15000
525
3600
434775
主营业务税金及附加
1500
450
300
2250
2250
主营业务利润
103500
7050
4200
114750
20400
19125
113475
营业费用
15000
750
450
16200
16200
管理费用
9000
1500
900
11400
1.5
15
180
11206.5
财务费用
0
600
0
600
150
450
营业利润
79500
4200
2850
86550
20401.5
19470
85618.5
投资收益
4500
300
0
4800
3900
900
其中：对A公司投资收益
2400
2400
2400
0
公司投资收益
1350
1350
1350
0
其他投资收益
750
300
0
1050
150
900
利润总额
84000
4500
2850
91350
24301.5
19470
86518.5
所得税
22500
1500
600
24600
24600
少数股东权益
600
900
1500
净利润
61500
3000
2250
66750
24301.5
19470
1500
60418.5
年初未分配利润
3000
600
600
4200
525
600
600
600
7.5
9
1891.5
可供分配利润
64500
3600
2850
70950
26626.5
19486.5
1500
62310
提取盈余公积
15000
750
600
16350
600
360
750
600
15960
应付利润
31500
2100
1800
35400
2100
1800
31500
未分配利润
18000
750
450
19200
750
450
28786.5
750
450
25936.5
1500
14850
（资产负债表）
流动资产：
货币资金
21150
2280
2115
25545
25545
应收账款
30000
6000
3000
39000
4500
1500
33000
坏账准备
150
30
15
195
7.5
15
9
1.5
165
应收账款净额
29850
5970
2985
38805
31.5
6001.5
32835
预付账款
9000
1500
2400
12900
12900
存货
60000
5250
4500
69750
900
68850
其他流动资产
42000
3000
1500
46500
46500
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
10500
10500
10500
0
长期股权投资（乙公司）
5400
0
5400
5400
0
长期债权投资
2100
6000
0
8100
1500
6600
合并价差
900
900
固定资产：
固定资产原价
150000
18000
9000
177000
900
176100
累计折旧
30000
4500
1500
36000
180
35820
固定资产净值
120000
13500
7500
141000
180
900
140280
在建工程
45000
1500
0
46500
46500
无形资产及其他资产：
无形资产
9000
1800
0
10800
10800
其他资产
6000
1200
0
7200
7200
资产总计
360000
42000
21000
423000
1111.5
25201.5
398910
负债
流动负债
短期借款
45000
5250
1800
52050
52050
应付账款
37500
6000
4200
47700
4500
1500
41700
预收账款
15000
3000
2400
20400
20400
其他流动负债
52500
3750
3600
59850
59850
长期负债：
长期借款
45000
6000
0
51000
51000
应付债券
30000
6000
0
36000
1500
34500
负债合计
225000
30000
12000
267000
7500
259500
少数股东权益
2400
3600
6000
所有者权益：
实收资本
75000
9000
7500
91500
9000
7500
75000
资本公积
15000
750
450
16200
750
450
15000
盈余公积
27000
1500
600
29100
1500
600
600
600
360
28560
未分配利润
18000
750
450
19200
28786.5
25936.5
1500
14850
所有者权益
135000
12000
9000
156000
48586.5
27496.5
1500
133410
负债和所有者权益总计
360000
42000
21000
423000
398910
一、单项选择题。
1.对于已抵销的子公司以前年度提取的盈余公积作转回处理时，应当编制的抵销分录是（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目
B．借记“盈余公积”项目，贷记“期初未分配利润”项目
C．借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目
D．借记“盈余公积”项目，贷记“提取盈余公积”项目
2.A公司拥有B公司60%的股份，A公司2002年年初结存的存货中含有从B公司购入的存货500 万元，该批存货B公司的销售毛利率为15%，A公司对该批存货已提跌价准备20万元。2002年度A公司将从B公司购入的上述存货全部对外销售（出售时同 时结转存货跌价准备）。在编制合并会计报表时，针对A公司计提的存货跌价准备的会计处理，下列做法中正确的是（ ）。
A．无抵销分录
B．借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
借：管理费用 20
贷：存货跌价准备 20
C．借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
D．借：存货跌价准备 20
贷：管理费用 20
3.对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将以前会计期间内部交易固定资产多提的累计折旧抵销时，应当（ ）。
A．借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目
B．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
C．借记“累计折旧”项目，贷记“固定资产原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“累计折旧”项目
4.乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。20×2年 6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计 提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×3年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是（ ）万元。
A．1.5 B．1.75 C．3 D．4.5
5.下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（ ）。
A．已宣告破产的子公司
B．已宣告被清理整顿的子公司
C．准备近期出售而短期持有的子公司
D．所有者权益为负数的持续经营的子公司
6.
母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（ ）。
A．子公司依法减资支付给少数股东的现金
B．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D. 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
7.
对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
B．借记“期初未分配利润”，贷记“固定资产”
C．借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目
D．借记“固定资产”项目，贷记“未分配利润”项目
8.将企业集团内部坏账准备期初数抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记（ ）项目。
A．“管理费用” B．“期初未分配利润”
C．“营业外收入” D．“应收账款”
9.将企业集团内部本期坏账准备冲销数抵销处理时，应当借记（ ）项目，贷记“坏账准备”项目。
A．“期初未分配利润” B．“管理费用”
C．“营业外收入” D．“应收账款”
10.A公司与B公司系母子公司关系。2001年10月4日，A公司出售一专利权给B公司，出售取得 收入为100万元，该专利权的账面价值为80万元。假定出售无形资产的营业税税率为5%，其他税费忽略不计。该项业务发生后，在编制合并会计报表时，应抵 销内部未实现利润，其正确的抵销分录是（ ）。
A．借：主营业务收入 1000000
贷：主营业务支出 800000
无形资产一专利权 200000
B．借：其他业务收入 1000000
贷：其他业务支出 800000
无形资产一专利权 200000
C．借：营业外收入 150000
应交税金 50000
贷：无形资产 200000
D．借：营业外收入 200000
贷：无形资产 200000
二、多项选择题。
1.甲股份有限公司于20×5年年初通过收购股权成为乙股份有限公司的母公司。20×5年年末，甲公 司应收乙公司账款为 100万元；20×6年年末，甲公司应收乙公司账款为50万元。甲公司坏账准备计提比例均为4％。对此，编制20×6年合并会计报表工作底稿时应编制的抵 销分录（单位：元）包括（ ）。
A．借：坏账准备 20000
贷：管理费用 20000
B．借：应付账款 500000
贷：应收账款 500000
C．借：管理费用 20000
贷：坏账准备 20000
D．借：坏账准备 40000
贷：期初未分配利润 40000
E．借：坏账准备 40000
贷：管理费用 40000
2.在下列有投资关系的情况下，应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围（ ）。
A．通过与被投资企业的其他股东之间的协议，持有该被投资企业50％表决权资本
B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员
C．根据公司章程或协议有权控制被投资企业财务和经营政策
D．拥有被投资企业60％的权益性资本投资
E.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权.
3.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目
B．借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目
C．借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目
D．借记“营业外收入”项目，贷记“累计折旧”项目
E. 借记“营业外支出”项目，贷记“累计折旧”项目
4.编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成期末仍未出售的存货中未实现的内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（ ）。
A．借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目
B．借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目
C．借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目
D．借记“未分配利润”项目，贷记“存货”项目
E. 借记“主营业务成本”项目，贷记“期初未分配利润”项目
5.与个别现金流量表相比，合并现金流量表增加的报表项目有（ ）。
A．子公司支付少数股东的股利项目
B．子公司吸收少数股东投资收到的现金项目
C．汇率变动对现金的影响额项目
D．子公司依法减资支付给少数股东的现金
6.我国企业在编制合并会计报表时，需要做的前期准备工作包括（ ）。
A．统一母子公司的会计政策
B．统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
C．对子公司股权投资采用权益法核算
D．将子公司外币会计报表折算为母公司记账本位币表示的会计报表
E. 对子公司股权投资采用成本法核算
7.下列关于年度合并会计报表的表述中,正确的有（ ）。
A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数应进行调整
B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时,合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量
C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用
D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数,但仍持续经营的,则该子公司仍应纳入合并范围
E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整
8.合并现金流量表中应揭示的少数股东权益项目变动事项包括（ ）。
A．少数股东对子公司增加权益性资本投资
B．少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资
C．少数股东从子公司分得现金股利
D．少数股东与母公司之间发生商品交易事项
E. 少数股东与母公司之间发生债权债务事项
9.
在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“年初未分配利润”项目予以抵销。这些经济业务有（ ）。
A．内部固定资产交易的未实现利润抵销
B．内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C．内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D．内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E．内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
三、计算题。
1.
A公司为B公司的母公司（A公司为非上市公司），A公司于20×5年1月1日从证券市场上 购入B公司60%的股份，实际支付价款5000万元，20×5年1月1日B公司的所有者权益为8000万元（其中，实收资本为6000万元，资本公积为 500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元）。A公司和B公司适用的增值税税率均为17%，双方的所得税税率均相同。A公司股权投资差 额按10年摊销。20×5年年度B公司发生下列经济业务：
（1）B公司20×5年2月8日向A公司出售一批商品，售价为600万元（用银行存款结算），成本为400万元。至20×5年12月31日，上述存货未对外销售。
（2） B公司于20×5年3月10日向A公司出售一台设备，该设备原价为500万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价为460万元（用银行存款结 算）。该设备A公司采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，不考虑净残值。A公司将购入的设备投入行政管理部门使用。
（3）B公司20×5年实现净利润为780万元。B公司董事会决定，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
要求：
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。
（2）编制A公司20×5年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×5年12月31日长期股权投资账户的余额。
（3）计算B公司20×5年12月31日所有者权益的余额（分所有者权益项目）。
（4）编制20×5年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。（假设不考虑增值税以外的相关税费）（金额单位用万元表示）。
四、综合题。
1.
嘉禾股份公司（以下简称嘉禾公司）是需要编制合并会计报表的企业。至2004年12月31日嘉禾公司拥有甲公司80%的权益性资本，拥有乙公司60%的权益性资本。各投资者均按其拥有的权益性资本比例享有决策权，无其他特殊决定。
2004年，嘉禾公司与甲公司、乙公司及甲、乙公司相互之间的内部交易情况及会计报表资料如下：
（1） 嘉禾公司本期向甲公司销售产品15000元，销售成本为10500元，销售毛利率为30%；向乙公司销售产品4500元，销售成本为3600元，销售毛利 率为20%。甲公司年初存货中包含有从嘉禾公司购入的存货1500元，本期从嘉禾公司购入15000元，本期对外销售内部购入的商品13500元，期末存 货中包含有从嘉禾公司购入的商品3000元。嘉禾公司上期向甲公司的销售毛利率为35%。甲公司采用先进先出法核算商品销售成本。
（2）乙公司本期从嘉禾公司购入4500元的产品作为固定资产使用。该固定资产的使用期限为5年，预计净残值为零。为了简化合并手续，假设本年该固定资产按12个月计提折旧，乙公司本期对该内部交易形成的固定资产计提折旧900元。
（3） 嘉禾公司本期应收账款中包含有对甲公司应收账款4500元，对乙公司应收账款1500元。嘉禾公司本年年初应收账款中，对甲公司应收账款1500元，对乙 公司应收账款为1800元。嘉禾公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收账款余额的0.5%。
（4）嘉禾公司长期债券投资中包含有甲公司发行的公司债券1500元，本期收到甲公司汇来的债券利息收入150元，并将其作为投资收益入账。
（5）嘉禾公司与甲公司、乙公司个别会计报表的数据如下：
资产负债表 （单位：元）
项目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
资产
流动资产：
货币资金
21150
2280
2115
应收账款
29850
5970
2985
预付账款
9000
1500
2400
存货
60000
5250
4500
其他流动资产
42000
3000
1500
流动资产合计
162000
18000
13500
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
10500
0
长期股权投资（乙公司）
5400
0
长期债权投资
2100
6000
0
长期投资合计
18000
6000
0
固定资产：
固定资产原价
150000
18000
9000
减：累计折旧
30000
4500
1500
固定资产净值
120000
13500
7500
在建工程
45000
1500
0
固定资产合计
165000
15000
7500
无形资产及其他资产：
无形资产
9000
1800
0
其他资产
6000
1200
0
无形资产及其他资产合计
15000
3000
0
资产总计
360000
42000
21000
负债
流动负债：
短期借款
45000
5250
1800
应付账款
37500
6000
4200
预收账款
15000
3000
2400
其他流动负债
52500
3750
3600
流动负债合计
150000
18000
12000
长期负债：
长期借款
45000
6000
0
应付债券
30000
6000
0
长期负债合计
75000
12000
0
负债合计
225000
30000
12000
所有者权益：
实收资本
75000
9000
7500
资本公积
15000
750
450
盈余公积
27000
1500
600
未分配利润
18000
750
450
所有者权益合计
135000
12000
9000
负债和所有者权益总计
360000
42000
21000
利润表及利润分配表 （单位：元）
项目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
一、主营业务收入
525000
30000
15000
减：主营业务成本
420000
22500
10500
主营业务税金及附加
1500
450
300
二、主营业务利润
103500
7050
4200
减：营业费用
15000
750
450
管理费用
9000
1500
900
财务费用
0
600
0
三、营业利润
79500
4200
2850
加：投资收益
4500
300
0
其中：对甲公司投资收益
2400
对乙公司投资收益
1350
其他投资收益
750
300
0
四、利润总额
84000
4500
2850
减：所得税
22500
1500
600
五、净利润
61500
3000
2250
加：年初未分配利润
3000
600
600
六、可供分配的利润
64500
3600
2850
减：提取盈余公积
15000
750
600
应付利润
31500
2100
1800
七、未分配利润
18000
750
450
要求：（1）编制抵消分录；
（2）编制合并工作底稿
合并工作底稿 （单位：元）
项 目
嘉禾公司
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
少数股
东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
主营业务成本
主营业务税金及附加
主营业务利润
营业费用
管理费用
财务费用
营业利润
投资收益
其中：对A公司投资收益
对B公司投资收益
其他投资收益
利润总额
所得税
少数股东权益
净利润
年初未分配利润
可供分配利润
提取盈余公积
应付利润
未分配利润
（资产负债表）
流动资产：
货币资金
应收账款
坏账准备
应收账款净额
预付账款
存货
其他流动资产
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
长期股权投资（乙公司）
长期债权投资
合并价差
固定资产：
固定资产原价
累计折旧
固定资产净值
在建工程
无形资产及其他资产：
无形资产
其他资产
资产总计
负债
流动负债
短期借款
应付账款
预收账款
其他流动负债
长期负债：
长期借款
应付债券
负债合计
少数股东权益
所有者权益：
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益
负债和所有者权益总计
答案部分
一、单项选择题。
1.
【正确答案】 A
【答案解析】 根据 我国公司法的规定，盈余公积（包括法定公积金和法定公益金）由单个企业按照当期实现的税后利润（即净利润）计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团 利润分配的一部分，应当在合并会计报表中予以反映和揭示。因此，在合并会计报表中必须再通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来。抵销分录 为：对以前年度提取的盈余公积的转回时，借记“期初未分配利润”项目，贷记“盈余公积”项目。
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 对企业集团内部存货计提跌价准备的抵销，首先应抵销存货跌价准备的期初数，然后将本期同时结转的存货跌价准备进行抵销。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销；相应地由于以前会计期间多计提的累计折旧影响了期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 应调减累计折旧项目的金额＝（25－13）÷4×1.5＝4.5万元
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 不纳 入合并会计报表合并范围的子公司：（1）已准备关停并转的子公司；（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；（3）已宣告破产的子公司；（4）准备 近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 子公司依法减资支付给少数股东的现金会引起筹资活动产生的现金流量减少。
7.
【正确答案】 A
【答案解析】 内部 交易形成的固定资产仍以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销；相应地销售企业 以前会计期间由于该内部交易固定资产所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将期初 未分配利润中包含的该未实现内部销售利润予以抵销，以调整期初未分配利润的数额。
8.
【正确答案】 B
【答案解析】 上期 坏账准备的抵销数额将影响到上期期末“未分配利润”项目的数额，使合并会计报表中的未分配利润增加。而合并会计报表是根据个别会计报表为基础编制的，为了 使本期合并会计报表中“期初未分配利润”项目与上期期末合并会计报表中的“未分配利润”项目一致，本期编制合并会计报表时应贷记“期初未分配利润”项目。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 本期 “坏账准备”冲销数的会计分录是：借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。由于编制合并会计报表时内部应收账款应予以抵销，按应收账款余额一定比例 计提的坏账准备也应予以抵销，抵销分录和计提分录的借贷方向应相反。因此，抵销分录应是借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
对内部应收账款计提坏账准备的抵销处理的作法是：首先抵销坏账准备期初数，抵销分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目；然后，将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。
10.
【正确答案】 D
【答案解析】 无形资产转让通过营业外收支核算，营业税是实际支付给国家的,是不需要抵销的所以D项正确。
二、多项选择题。
1.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，“选项B”正确；应将坏账准备的期初数抵销，因此，“选项D”正确；应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销，因此，“选项C”正确。
2.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 “选项A”投资企业持有被投资企业的股份未超过50％，不能纳入合并范围。其余选项符合合并范围的标准。
3.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 将企 业集团内部以前年度交易形成的尚未报废的行政管理部门使用的固定资产抵销时的作法应是：按照期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初 未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；按本期期初累计多提折旧数额，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；按本期多提折旧，借记 “累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目。
4.
【正确答案】 AB
【答案解析】 对存 货中包含的未实现内部销售利润抵销的作法可以是：按照期初存货中包含的未实现内部销售利润数额，借记“期初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目； 按本期内部商品销售产生的收入数额，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目；按期末存货中未实现内部销售利润数额，借记“主营业务成本”项 目，贷记“存货”项目。本题中抵销的是以前年度内部交易形成的本期末仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润，所以应选AB。
5.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于 子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其 中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映；对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“其 中：子公司支付少数股东股利所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映；对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投 资，在合并现金流量表中，应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东 的现金”项目反映。
6.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 按照《合并会计报表暂行规定》的规定，对子公司股权投资必须采用权益法核算。
7.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 本题 的考核点是合并报表的编制。在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债的期初数不进行调整；上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根 据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时,合并会计报表的期初数应按母公司的会计政策予以调整。
8.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 对于少数股东权益项目，在筹资活动产生的现金流量下增设3个“其中：”项目：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金；子公司支付少数股东的股利；子公司依法减资支付给少数股东的现金。
9.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
存货
所以B选项不对。
三、计算题。
1.
【正确答案】
本题目中已经指出A公司为非上市公司，可以不遵循关联方交易原则，所以下面的分录是按正常销售进行处理的。
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。
①20×5年2月8日
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税金——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
②20×5年3月10日
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：银行存款 460
贷：固定资产清理460
借：固定资产清理 60
贷：营业外收入60
（2）编制A公司20×5年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×5年12月31日长期股权投资账户的余额。
①20×5年1月1日投资时：
股权投资差额＝5000-8000×60%＝200万元
借：长期股权投资——B公司（投资成本） 5000
贷：银行存款 5000
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 200
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 200
②调整20×5年B公司实现净利润
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 468（780×60%）
贷：投资收益 468
③摊销股权投资差额
借：投资收益 20
贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 20
⑥ 20×5年长期股权投资余额＝5000＋468-20＝5448万元
（3）计算B公司20×5年12月31日所有者权益的余额
①实收资本＝6000万元
②资本公积＝500万元
③盈余公积＝500+780×15%＝617万元
④未分配利润＝1000+780×85%＝1663万元
（4）编制20×5年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。
借：实收资本 6000
资本公积 500
盈余公积 617
未分配利润 1663
合并价差 180
贷：长期股权投资 （账面余额5000-20+780×60%=5448）
少数股东权益 3512
借：期初未分配利润 1000
投资收益 468
少数股东收益 312
贷：提取盈余公积 117（780×15%）
未分配利润 1663
借：期初未分配利润 300（500×60%）
贷：盈余公积 300
借：提取盈余公积 70.2（780×15%×60%）
贷：盈余公积 70.2
借：主营业务收入 600
贷：主营业务成本 400
存货 200
借：营业外收入 60
贷：固定资产原价 60
借：累计折旧 9[（460-400）/5×9/12）]
贷：管理费用 9
四、综合题。
1.
【正确答案】 第一，有关抵消分录如下：
（1）嘉禾公司的长期投资与子公司所有者权益抵消
①抵消甲公司所有者权益：
借：实收资本 9000
资本公积 750
盈余公积 1500
未分配利润 750
合并价差 10500-（9000+750+1500+750）×80%＝900
贷：长期股权投资 10500
少数股东权益（9000+750+1500+750）×20%＝2400
②抵消乙公司所有者权益
借：实收资本 7500
资本公积 450
盈余公积 600
未分配利润 450
贷：长期股权投资 5400
少数股东权益 3600
（2）嘉禾公司的投资收益及子公司利润分配的抵消
①对甲公司投资收益及其利润分配的抵消
借：投资收益 3000×80%＝2400
少数股东权益 3000×20%＝600
年初未分配利润 600
贷：提取盈余公积 750
应付利润 2100
未分配利润 750
②对乙公司投资收益及其利润分配的抵消
借：投资收益 2250×60%＝1350
少数股东收益 2250×40%＝900
年初未分配利润 600
贷：提取盈余公积 600
应付利润 1800
未分配利润 450
（3）调整盈余公积
①甲公司提取盈余公积的抵消
借：年初未分配利润 600
贷：盈余公积 600
借：提取盈余公积 600
贷：盈余公积 600
②乙公司提取盈余公积的抵消
借：提取盈余公积 360
贷：盈余公积 360
（4）内部应收账款及其坏账准备的抵消
①对甲公司内部应收账款的抵消处理
借：坏账准备 7.5
贷：年初未分配利润 7.5
借：应付账款 4500
贷：应收账款 4500
借：坏账准备 15
贷：管理费用 15
②对乙公司内部应收账款的抵消处理
借：坏账准备 9
贷：年初未分配利润 9
借：应付账款 1500
贷：应收账款 1500
借：管理费用 1.5
贷：坏账准备 1.5
（5）内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
对甲公司内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
借：年初未分配利润 525
贷：主营业务成本 525
借：主营业务收入 15000
贷：主营业务成本 15000
借：主营业务成本 900
贷：存货 900
（6）对乙公司内部销售收入及未实现内部销售利润的抵消处理
①借：主营业务收入 4500
贷：主营业务成本 3600
固定资产原价 900
②对乙公司内部交易所形成的固定资产当期计提折旧的抵消处理
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
③内部债券投资与应付债券的抵消处理
借：应付债券 1500
贷：长期债权投资 1500
借：投资收益 150
贷：财务费用 150
第二，编制合并工作底稿： 合并工作底稿
项 目
嘉禾 公司
甲公司
乙公司
合计数
抵消分录
少数股 东权益
合并数
借方
贷方
主营业务收入
525000
30000
15000
570000
15000
4500
550500
主营业务成本
420000
22500
10500
453000
900
15000
525
3600
434775
主营业务税金及附加
1500
450
300
2250
2250
主营业务利润
103500
7050
4200
114750
20400
19125
113475
营业费用
15000
750
450
16200
16200
管理费用
9000
1500
900
11400
1.5
15
180
11206.5
财务费用
0
600
0
600
150
450
营业利润
79500
4200
2850
86550
20401.5
19470
85618.5
投资收益
4500
300
0
4800
3900
900
其中：对A公司投资收益
2400
2400
2400
0
公司投资收益
1350
1350
1350
0
其他投资收益
750
300
0
1050
150
900
利润总额
84000
4500
2850
91350
24301.5
19470
86518.5
所得税
22500
1500
600
24600
24600
少数股东权益
600
900
1500
净利润
61500
3000
2250
66750
24301.5
19470
1500
60418.5
年初未分配利润
3000
600
600
4200
525
600
600
600
7.5
9
1891.5
可供分配利润
64500
3600
2850
70950
26626.5
19486.5
1500
62310
提取盈余公积
15000
750
600
16350
600
360
750
600
15960
应付利润
31500
2100
1800
35400
2100
1800
31500
未分配利润
18000
750
450
19200
750
450
28786.5
750
450
25936.5
1500
14850
（资产负债表）
流动资产：
货币资金
21150
2280
2115
25545
25545
应收账款
30000
6000
3000
39000
4500
1500
33000
坏账准备
150
30
15
195
7.5
15
9
1.5
165
应收账款净额
29850
5970
2985
38805
31.5
6001.5
32835
预付账款
9000
1500
2400
12900
12900
存货
60000
5250
4500
69750
900
68850
其他流动资产
42000
3000
1500
46500
46500
长期投资：
长期股权投资（甲公司）
10500
10500
10500
0
长期股权投资（乙公司）
5400
0
5400
5400
0
长期债权投资
2100
6000
0
8100
1500
6600
合并价差
900
900
固定资产：
固定资产原价
150000
18000
9000
177000
900
176100
累计折旧
30000
4500
1500
36000
180
35820
固定资产净值
120000
13500
7500
141000
180
900
140280
在建工程
45000
1500
0
46500
46500
无形资产及其他资产：
无形资产
9000
1800
0
10800
10800
其他资产
6000
1200
0
7200
7200
资产总计
360000
42000
21000
423000
1111.5
25201.5
398910
负债
流动负债
短期借款
45000
5250
1800
52050
52050
应付账款
37500
6000
4200
47700
4500
1500
41700
预收账款
15000
3000
2400
20400
20400
其他流动负债
52500
3750
3600
59850
59850
长期负债：
长期借款
45000
6000
0
51000
51000
应付债券
30000
6000
0
36000
1500
34500
负债合计
225000
30000
12000
267000
7500
259500
少数股东权益
2400
3600
6000
所有者权益：
实收资本
75000
9000
7500
91500
9000
7500
75000
资本公积
15000
750
450
16200
750
450
15000
盈余公积
27000
1500
600
29100
1500
600
600
600
360
28560
未分配利润
18000
750
450
19200
28786.5
25936.5
1500
14850
所有者权益
135000
12000
9000
156000
48586.5
27496.5
1500
133410
负债和所有者权益总计
360000
42000
21000
423000
398910