注册会计师审计班习题一

 

 

例1（单项选择题）：注册会计师在审计ABC股份有限公司2004年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是(  )。
A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊
B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为
C.确定是否修改或追加审计程序以查清可能存在的重大舞弊行为
D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东

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【答案】C
【解析】注册会计师知道该公司可能存在重大舞弊行为时，首先是查清这些舞弊行为，以消除对会计报表的影响。

例2（单项选择题）： 及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是(  )的责任。
A.会计师事务所的注册会计师
B.政府审计机关的审计师
C.税务相关的税务师
D.被审计单位的管理当局

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 【答案】D

例3（单项选择题）：注册会计师的审计责任是(  )。
A.保证会计资料的真实、完整、合法
B.对会计报表整体发表意见，并对出具的审计报告负责
C.合理保证所审会计报表的可信程度
D.保证按时按质完成委托业务

查看答案【答案】B
【解析】选项A是被审计单位的会计责任，选项C是注册会计师对所审会计报表发表审计意见的公允性，选项D是对客户的责任之一。

例4（多项选择题）：A注册会计师审计甲公司2005年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有(  )。
A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任
B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊
C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊
D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担

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【答案】A、B、C
【解 析】保证会计报表的真实、合法、完整是被审计单位管理当局的责任，故选项A正确；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度，故选项B正确；独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，不是专门针对错误与舞弊，故选项C正确；在审计过程中，注册会计师可以根据需要配备相应的助理人员，但应对助理人员进行指导、监督和检查， 并对其工作结果负责，故选项D不正确。

例5（多项选择题）：注册会计师X审计ABC公司2005年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，ABC公司发现小额银行存款被贪污，因而控告注册会计师X工作有过失。对此，注册会计师X提出下列申诉，有效的申诉包括(  )。
A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，注册会计师X并无过失
B.注册会计师X所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计
C.注册会计师X未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，注册会计师X本人并无过失
D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是ABC公司管理当局的责任

查看答案【答案】A、B、D

例6（多项选择题）：如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括(  )。
A.征求律师意见  B.取消业务约定
C.发表保留意见  D.无法表示意见

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【答案】A、B、C、D
【解 析】根据“错误与舞弊”审计准则的相关规定，如果注册会计师发现被审计单位有错误或舞弊的可能性，则应当：(1)对其重要性进行评估，确定是否修改或追加审计程序；（2）如果证实错误或舞弊确实存在，则应提请被审计单位调整或披露；（3）若被审计单位拒绝接受注册会计师的建议，注册会计师应发表保留意见或否定意见；（4）如果注册会计师无法确定影响程度，则应当发表保留意见或无法表示意见，必要时征求律师意见取消业务约定。

例7（多项选择题）：注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有(  )。
A.与被审计单位管理当局商讨
B.向律师进行必要的法律咨询
C.扩大审计程序，以查明事实真相
D.发表否定意见

查看答案【答案】A、B、C
【解析】仅根据“可能存在影响会计报表的违反法规行为”，在查明事实真相以前，就发表否定意见是不正确的。

 

例8（多项选择题）：注册会计师在审计过程中发现有错误可能存在的迹象时，应当(  )。
A.对重要性进行评估
B.确定是否修改审计程序
C.确定是否追加审计程序
D.终止审计业务

查看答案【答案】A、B、C

例9（多项选择题）：注册会计师在审计过程中发现在重大错误或舞弊的可能性时，表达恰当的有（   ）
A．如果在控制测试时发现有重大错误或舞弊，则应当确定是否需要修改将要实施的实质性程序
B．如果在实质性程序时发现有重大错误或舞弊，则应当确定是否追加审计程序
C．如果在编制审计计划时发现有重大错误或舞弊的可能性，则应当设计合理的控制测试和实质性程序以确保将重大错误或舞弊查出来
D．注册会计师发现会计报表存在重大错报或舞弊的可能性，则应当出具保留意见的审计报告

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【答案】A、B、C

例10（判断题）：尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。(  )

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【解析】由于审计测试和内部控制固有的风险，注册会计师既不可能也没有必要发现被审计单位会计报表中所有的错误、舞弊和违反法规行为，但有责任查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为。

例11（判断题）：注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。(  )

查看答案【答案】√
【解析】注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动查找的责任，在编制审计计划时，就应予以关注，专门设计审计程序去发现被审计单位的直接和严重影响会计报表的违反法规行为。

例12（判断题）：注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。(  )

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【解析】注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能合理保证发现被审计单位会计报表中存在的重大错误或舞弊，不是所有发现的错误与舞弊都应在审计报告中揭示，应按其重要程度等不同情况分别处理。

例13（判断题）：注册会计师对被审计单位的一切违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分的关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。(  )

查看答案【答案】×
【解 析】从审计的观点来看，违反法规行为有“直接和严重影响会计报表”与“间接影响会计报表”之分。注册会计师毕竟不是法律专家，对间接影响会计报表的违反法规行为注册会计师没有责任去主动发现。但因审计的目的是对会计报表发表审计意见，故对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类重大的违反法规行为。

例14（判断题）：如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见。(  )

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【答案】√

例15（判断题）：注册会计师对会计报表审计，并非专为发现被审计单位的错误、舞弊或违反法规行为。如果委托人要求对可能存在的特定错误、舞弊或违反法规行为进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。(  )

查看答案【答案】√

例17（简答题）：注册会计师发现被审计单位会计报表存在错误与舞弊迹象时应如何处理？

查看答案【答案】
根据“错误与舞弊”审计准则的规定：
（1）注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；
（2）注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在；如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理；
（3）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见；
（4）如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。

例18（简答题）：注册会计师为什么不可能查出会计报表中所有的错误与舞弊？

查看答案【答案】注册会计师不能绝对保证会计报表整体不存在重大错报：因为
（1）抽样方法的运用；
（2）内部控制的固有局限性；
（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；
（4）获取审计证据和形成结论时涉及大量判断；
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。

 

1、普通过失和重大过失的概念（教材P63）

2、普通过失和重大过失的界定（教材P63）

例1（单项选择题）：以下关于普通过失和重大过失的陈述正确的是（   ）
A. 如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。
B.如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响就较大，会计报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师按照独立审计准则规定的程序未能将错误事项查出，该注册会计师对此承担重大过失
C.如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产生的会计报表重要错报漏报，否则就具有重大过失的性质。
D.如果内部控制本身非常健全，但由于职工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效，由于注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小，因而一般会认为注册会计师没有过失或只具有普通过失。

查看答案【答案】B
【解析】如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。

例2（单项选择题）：如果内部控制不太健全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、时间和范围，否则就具有（   ）。
A.没有过失  B.普通过失
C.重大过失  D.欺诈

查看答案【答案】C
【解析】如果内部控制不太健全，注册会计师通过调整实质性测试程序的性质、时间和范围一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报；但是注册会计师不调整实质性测试程序的性质、时间和范围就具有重大过失的性质。

例3（简答题）：ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：
ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：
（1）何谓审计重要性？
（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？
（3）何谓普通过失和重大过失？
（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

查看答案【答案】
（1）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策；
（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关；
（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。
（4） 从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。

 

例1（多项选择题）：注册会计师可能承担的法律责任的种类有(  )。
A.行政责任  B.违约
C.刑事责任  D.民事责任

查看答案【答案】A、C、D
【解析】选项B是可能导致注册会计师法律责任的原因。

例2（判断题）： 按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。(  )

查看答案【答案】√
【解析】如果注册会计师工作失误或有欺诈行为，说明注册会计师存在“自身的过失”，当其行为会计报表的第三人造成重大损失，应承担相应的法律责任

例3（判断题）：注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。(  )

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【答案】×
【解析】注册会计师法律责任的种类有行政责任、民事责任和刑事责任，而违约、过失和欺诈是导致法律责任的三种原因。

 

例4（多项选择题）：除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性的有(  )。
A.被审计单位管理人员的品行和能力存在问题
B.被审计单位管理人员遭受异常压力
C.被审计单位存在异常交易
D.注册会计师难以获取充分、适当的审计证据

查看答案【答案】A、B、C、D
【解析】A、B、C、D四项均会增加错误与舞弊的可能性。

 

1、会计责任和审计责任（教材P60）

 

2、注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时怎么处理？（教材P61）

 

3、违约、普通过失、重大过失、欺诈概念（教材P63-64）

 

4、行政责任的具体规定（教材P64）