注册会计师审计习题

注册会计师审计习题

 

例1（单项选择题）：衡量注册会计师审计质量合格与否的标准是（   ）。

A．独立审计准则

B．注册会计师职业道德准则

C．会计准则及国家其他有关财务会计制度

D．审计质量控制准则

【答案】A

【解析】独立审计准则基本概念

 

例2（多项选择题）：注册会计师按照审计准则执行审计业务的作用包括（   ）

A．赢得社会公众的广泛信任

B．提高注册会计师审计工作质量

C．维护会计师事务所和注册会计师的合法权益

D．促进审计经验的交流

【答案】A、B、C、D

【解析】教材P23。

 

例1（判断题）：会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求（   ）。

【答案】×

【解析】质量控制的基本概念。

 

例2（多项选择题）：关于会计师事务所建立质量控制的表述正确的有（   ）。

A．质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心

B．质量控制是会计师事务所赢取社会信任的重要措施

C．质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段

D．质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件

【答案】A、B、C、D

【解析】教材P33。

 

例1（单项选择题）：注册会计师对其助理人员应当（   ）。

A． 进行监督和管理                    

B．进行约束和指导

C．进行指导和监督，并对其工作结果负责

D．进行指导和监督，但不能对其工作结果负责

【答案】C

【解析】项目质量控制程序。

 

例2（多项选择题）：在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（   ）。

A．工作委派         B．指导

C．监督             D．复核

【答案】B、C、D

【解析】全面质量控制和项目质量控制的区别。

 

例3（多项选择题）：为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（   ）。

A．会计师事务所的合伙人

B．对审计项目负有直接责任的注册会计师

C．会计师事务所从外部聘请的专家

D．审计助理人员

【答案】A、B

【解析】督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。

 

例4（多项选择题）：督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证（   ）。

A．所有重大问题已适当解决，或反应在审计结论中

B．预定的具体审计程序的审计目标已实现

C．工作过程及其结果已适当记录

D．形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见

【答案】A、B、C、D

【解析】质量控制基本准则”规范，教材有清楚表达。

 

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

值得注意的是，形式上不独立也是不独立，比如担任本次审计的注册会计师的妻子是被审计单位的财务负责人就是形式上不独立，因为注册会计师与其妻子的关系就会使一个理性的第三者推断注册会计师的公正性、客观性或专业怀疑大打折扣。

类似这样的形式上不独立的情形还有哪些呢？教材P49，比如：

（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

（2）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

（3）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前任高级管理人员；

（4）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

（5）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

例1（多项选择题）：在执行年报审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有(  )。

A.曾在被审计单位任职，离职已满20年

B.持有被审计单位一年前发行的面值100元公司债券5张

C.接受委托，为被审计单位设计内部控制

D.是被审计单位的一名独立董事妹妹

【答案】B、D

【解析】选项A的情形无需回避，因为离职已满20年对审计对象没有重大影响；选项C的情形无需回避，因为设计内部控制与年报审计是相容的业务；选项B、D均属于违反独立性的具体情形。

 

例2（多项选择题）：注册会计师执行以下业务时，应当保持独立性的有(  )。

A.审计年度会计报表          B.审计半年度会计报表

C.盈利预测审核              D.内部控制审核

【答案】A、B、C、D

【解析】注册会计师执行审计和其他鉴证业务时应当保持独立性。

 

例3（多项选择题）：A会计师事务所正在审计ABC上市公司2004年度的会计报表，A会计师事务所应当采取下列哪些措施维护其独立性(  )。

A.安排审计小组以外的注册会计师进行复核

B.与ABC公司的监事会讨论独立性

C.向ABC公司的监事会告知服务质量和收费情况

D.将参加ABC公司的审计小组成员小李调离，因为小李的父亲是ABC公司的财务部长

【答案】A、B、C、D

【解析】教材P50

 

例4（多项选择题）：下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有(  )。

A.半年前在委托单位任财务总监一职

B.拥有委托单位股票1000股，每股成本价3.68元

C.为委托单位代编会计报表

D.与委托单位的总裁有近亲属关系

【答案】A、B、C、D

【解析】选项A是半年前曾在委托单位任职，一般认为存在自我评价威胁而影响独立性；选项B因经济利益关系而影响独立性；选项C存在自我评价关系而影响独立性；选项D存在关联关系而影响独立性。

 

例5（判断题）：如果会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；如果业务已承接，则会计师事务所或注册会计师应当采取必要的措施以消除对独立性的影响或将其影响降低至可接受的水平，否则应解除业务约定。（   ）

【答案】√

【解析】会计师事务所保持独立性的基本原则。

 

例6（简答题）：X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度会计报表，双方于2005年底签定审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

(1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。

(2)2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。

(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。

(4)审计小组负责人B注册会计师2003年曾担任X银行的审计部经理。

(5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制会计报表。

(6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。

【要求】

请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】

(1)会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务。

(2)不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益。

(3)会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自己评价自己工作、自己聘任自己的非独立性行为。

(4)会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师在ABC会计师事务所审计的会计报表最早期间(2004年)前两年内担任X银行审计部经理。

(5)会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制会计报表，又参与X银行的审计，将导致自己评价自己的工作。

(6)不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员。

 

例7（简答题）：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

【要求】

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。（2005年简答题第2小题）

【答案】

（1）损害独立性。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益。

（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。

（3）损害独立性。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，并没有消除关联关系对独立性的损害。

（4）损害独立性。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性造成损害。

（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题，属于审计过程中的正常工作。

 

例8（简答题）：审计项目负责人执业过程中应特别关注注册会计师和会计师事务所是否能够恪守独立性原则，请对下面两个具体问题提出处理建议：

（1）当注册会计师和会计师事务所与年报审计客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护独立性？

（2）审计项目负责人在承办年报审计业务时应当如何维护其独立性？

【答案】

（1） 当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计师事务所应解除业务约定。

（2）审计项目负责人在承办年报审计业务时应当维护其独立性：

①安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

②定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

③与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；

④向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；

⑤制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；

⑥将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。

 

例1（多项选择题）：A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有(  )。

A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告

B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告

C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告

D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务

【答案】A、B

【解析】本小题的四个选项其实涉及的是要弄清楚“前后任注册会计师”中“前任”和“后任”的概念所指问题。根据“前后任注册会计师的沟通”审计准则，前任注册会计师通常包括两种情况：（1）已对最近一期会计报表发表了审计意见的会计师事务所。例如：对于执行2001年度会计报表审计业务的A会计师事务所而言，前任注册会计师是指执行2000年度会计报表审计业务的B会计师事务所。（2）接受委托但未完成审计工作的会计师事务所。例如，对于执行2001年度会计报表审计业务的A会计师事务所而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行2001年度会计报表审计业务、但尚未完成审计工作的B会计师事务所。后任注册会计师通常包括两种情况：（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的会计师事务所。此时，后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。（2）在签订业务约定书之后，已接受委托接替前任注册会计师执行会计报表审计业务的会计师事务所。

在选项A中，B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度的会计报表，B事务所应作A会计师事务所的前任；选项B是前任注册会计师所指的情况；选项C中，B会计师事务所对2003年的年报未接受委托，也未审计2002年的年报，不属于“前任”范畴；在选项D中，B会计师事务所承办了丁公司的验资业务，不属于“前任注册会计师”定义范畴。

 

例2（多项选择题）：戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有(  )。

A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托

C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿

D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

【答案】A、B、D

【解析】在选项A中，后任注册会计师与前任B会计师事务所沟通前，应征得被审计单位戊公司管理当局的同意，故是正确选项；在选项B中，如果戊公司不允许与前任注册会计师即B会计师事务所沟通，后任注册会计师即A会计事务所要询问其原因并考虑是否能接受委托，故也是正确选项；在选项C中，如果被审计单位管理当局戊公司允许后任A会计师事务所与前任B会计师事务所进行沟通，要求查阅与2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿，前任B会计师事务所应当向后任注册会计师A会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致后才可提供有关审计工作底稿，由于后任未向前任提供“确认函”，前任不会向后任提供审计工作底稿这一原则，故选项C不正确；在选项D中，即使戊公司管理当局允许与B所进行沟通，如果B所未予答复，或者答复是有限的，后任注册会计师应当考虑是否接受委托，因为前已述及，后任与前任进行沟通是后任注册会计师能否接受委托的前提，不管是由于前任不答复还是由于被审计单位管理当局不允许前后任进行沟通都直接决定后任注册会计师能否接受委托。

 

例3（多项选择题）：A会计师事务所接受戌公司委托，审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戌公司2002年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戌公司2002年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有(  )。

A.提请戌公司管理当局告知B会计师事务所

B.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所

C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责

D.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

【答案】A、D

【解析】根据“前后任注册会计师沟通”审计准则规定：“查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。”，因此选项C是不应采取的措施；根据“前后任注册会计师沟通”审计准则规定：“如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理”，因此，选项A是正确的；根据“前后任注册会计师沟通”审计准则规定：“如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”，因此，选项D是正确的；选项B中强调后任直接告知前任有关前任的重大错报是不妥的。

 

例4（判断题）：在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。（   ）

【答案】√

【解析】教材P55

 

例5（判断题）：后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问做出充分的答复。如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。（   ）

【答案】√

【解析】教材P55

 

例6（判断题）：前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复。如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师做出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。（  ）

【答案】√

【解析】教材P55

 

1、违反独立性；

2、不具有专业胜任能力；

3、承接不相容业务；

4、违反保密约定；

5、进行或有收费；

6、收取或支付佣金；

7、不恰当地进行广告宣传。

例1（单项选择题）：A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（   ）。

A．聘请相关专家

B．改派其他注册会计师

C．终止该项审计业务约定

D．出具无法表示意见的审计报告

【答案】B

    【解析】根据注册会计师职业道德准则，如果注册会计师在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求事务所改派其他注册会计师（即选项B）；如果会计师事务所无法胜任则应终止该项审计业务约定（即选项C）；选项A聘请专家只能协助注册会计师工作，不能担任外勤负责人；选项D显然不正确，因为并不是注册会计师审计范围受到重大限制。

 

例2（单项选择题）：会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（   ）。

A．聘请其他专业人员帮助

B．转包给其他会计师事务所

C．减少业务收费

D．拒绝接受委托

【答案】D

【解析】根据职业道德基本准则要求，如果会计师事务所无法胜任则应拒绝接受委托或终止约定。

 

例3（单项选择题）：注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（   ）。

A．承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务

B．按服务成果的大小进行收费

C．不以个人名义承接一切业务

D．对自己的能力进行广告宣传

【答案】C

【解析】选项A，违反专业胜任能力要求；选项B，属于或有收费；选项D，会计事务所不能对自己能力进行广告宣传以招揽业务。

 

例4（单项选择题）：会计师事务所的收费标准较为科学的是（   ）。

A．按照行业管理部门的规定

B．按照被审计单位同行业的平均水平

C．按照被审计单位资产规模大小以及按照审计工作量

D．按照每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算业务收费

【答案】D

【解析】教材P52

 

      例5（单项选择题）：下列违背注册会计师职业道德的相关规定的是（   ）。
      A.注册会计师没有采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
      B.某项目经理多年对M公司审计，由于对M公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作
      C. 注册会计师可以在聘请专家协助其工作
      D. 后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师
    

查看答案【答案】B
     【解析】多年从事对某一客户年度审计，应实行轮换。

       例6（单项选择题）：会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因中不正确的是（   ）。
      A．广告可能导致同行之间的不正当竞争
      B．广告可以提高本会计师事务所的知名度
      C．广告可能损害专业服务的精神
      D．注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估
 

查看答案
    【答案】B
     【解析】教材P55

       例7（多项选择题）：下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（   ）。
       A．会计师事务所没有以降低收费方式招揽业务
       B．会计师事务所为争取更多的客户对其能力做广告宣传
       C．会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
       D．会计师事务所没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师
     

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【答案】A、D
      【解析】选项B、C属于严格禁止的情形。

 

      例8（多项选择题）：会计师事务所确定收费时应考虑以下因素（   ）。
      A．提供专业服务所需承担的责任
      B．每一专业人员提供服务所需的时间
      C．所需专业人员的水平和经验
      D．专业服务所需的知识和技能
  

查看答案   【答案】A、B、C、D
     【解析】教材P52。

 

       例9（判断题）：注册会计师不得利用其获知的审计客户信息买卖客户的股股票，与客户发生意见分歧时，不得诉诸媒体。（   ）
    

查看答案
【答案】√
     【解析】职业道德规范中关于保密原则的基本要求。

 

例10（简答题）： ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：
（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。
（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
【要求】
（1）针对第（1）、（4）、（5）和（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2004年简答题第1小题）

查看答案【答案】
要求(1):
（1） 违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，从而达到双方“互惠互利”目的，ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。
（4）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2003年度的会计报表，同时ABC会计师事务所聘请曾参与V 商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IJ系统服务，产生自我评价威胁，损害审计独立性。
（5）违反职业道德规范的独立性。因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的，ABC会计师事务所将所得审计 收费与该银行信贷评审部平分，该利益分成相当于支付了商业银行评审部佣金或回扣，ABC会计师事务所与V商业银行存在除审计收费外的其他经济利益，损害审计独立性。
（6）违反职业道德规范的不恰当对外宣传。因为ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，申请贷款的客户不是ABC会计师事务所的客户，会计师事务所不得未经邀请就向非客户发放简介等宣传资料，ABC会计师事务所进行了不恰当的宣传。
要求（2）：
针对第（2）种情况，A注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为A注册会计师持有V商业银行的股票，A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益，损害审计独立性。
针对第（3）种情况，B注册会计师违反了职业道德规范的独立性。因为B注册会计师是审计项目负责人之一，其妹妹属于关系密切的家庭成员，并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响，B注册会计师未予回避，损害审计的独立性。

 

例11（简答题）：ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。（2003年简答题第2小题）
【要求】
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

查看答案【答案】
（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之嫌疑。
（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。
（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。

例12（简答题）：Y会计师事务所（以下简称Y事务所）一年前由挂靠A上市公司（以下简称A公司）控股股东E公司的一家事务所改制设立，其法定代表人一年前担任E公司财务部总经理。Y事务所在改制时与E公司签署了相关协议，协议内容包括：E公司的年度会计报表审计业务由Y事务所承办；Y事务所在三年内无偿使用E公司提供的办公场所，三年后按市场价格租用；E公司暂不收回其享有Y事务所的净资产800万元，但Y事务所应按照银行同期贷款利率支付资金占用费。X会计师事务所（以下简称X事务所）是另一个城市的一家会计师事务所。

X事务所和Y事务所于2005年10月签订了一份《长期业务合作协议》，并已按协议约定履行相关条款。该协议中有如下条款：

（1）X事务所与Y事务所建立长期业务合作关系，双方可分别以对方名义招揽、承接业务。相互介绍业务成功后，承接方应向介绍方支付该项业务净收入20%的介绍费。

（2）Y事务所设法将A公司及同受E公司控制的其他两家上市公司的年度会计报表审计业务转让给X事务所，X事务所负责将其在Y事务所所在地的所有客户的年度会计报表审计业务转让给Y事务所。

（3）由于Y事务所没有能力对E公司编制的合并会计报表实施审计，但Y事务所已与X事务所签订了业务合作协议，由X事务所应委派一名合伙人无偿对参与审计的人员进行合并会计报表业务的专项培训，并予以相关技术指导。

（4）Y事务所从X事务所聘请了三名具有丰富经验，并且良好职业道德记录的注册会计师，同时在X、Y两家事务所工作。

（5）已将审计业务变更至X事务所的A公司，在三年内由Y事务所负责审计，由X事务所负责相关复核，并以X事务所名义出具审计报告，审计收费X事务所占30%，Y事务所占70%，Y事务所不再收取业务介绍费。

【要求】

请根据上述资料，简要回答Y事务所与E公司签署的相关协议，以及Y事务所与X事务所签订的《长期业务合作协议》的内容违反了《中国注册会计师职业道德基本准则》的哪些规定，并说明理由。

【答案】

（1）Y所法定代表人一年前担任E公司财务总经理，可见，Y所与E公司存在关联关系，损害独立性，故违反了职业道德规范。

（2）Y所无偿使用E公司办公场所等协议，Y所与E公司存在直接经济利益关系，损害独立性，故违反了职业道德规范。

（3）双方可分别以对方名义招揽、承接业务属于不正当手段承接业务，违反了职业道德规范。

（4）相互介绍业务成功后，收介绍费，相当于降低收费标准，影响执业质量，违反了职业道德规范。

（5）事务所不得雇用正在其他事务所执业的注册会计师，否则违反了职业道德规范。

（6）注册会计师不得同时在两家或两家以上事务所执业，否则违反了职业道德规范。

（7）收益分成式招揽业务，损害了注册会计师的职业形象，同时也说明该家事务所无法胜任该项业务，违反了职业道德规范。    

 

例13（简答题）：什么叫或有收费？会计师事务所为什么不能或有收费？会计师事务所应怎样确定收费标准？

查看答案【答案】
（1）或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
（2）如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获取收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为。
（3）会计师事务所在确定收费时，应考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：
①专业服务所需的知识和技能；
②所需专业人员的水平和经验；
③每一专业人员提供服务所需的时间；
④提供专业服务所需承担的责任。

 

1、质量控制概念（教材P33）

 

2、独立性概念（教材P49）

 

3、注册会计师执行哪些业务应保持独立性？（教材P46）

 

4、会计师事务所确定收费时应考虑哪些因素？（教材P52）

 

5、什么叫或有收费？为什么不能或有收费？（教材P53）

 

6、会计师事务所和注册会计师为什么不能支付佣金或收取佣金？（教材P53）

 

7、不相容业务的规定（教材P54）

 

8、会计师事务所为什么不能进行广告宣传招揽业务？（教材P55）