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06注会教材《审计》课程讲义sj1301
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十三章 筹资与投资循环审计
本章考情分析
筹资和投资循环在整个会计报表审计实务并非重要内容。近年的试题类型主要是客观题（主要涉及会计知识），在综合题中主要是涉及有关的会计知识，所占分数也不高。2003年7分，2005年3分。近年主要的考点包括：短期借款的审计；投资资产真实性的审计；长期股权投资的核算方法；长期股权投资的总体合理性；资本公积总体合理性以及与长期投资相关的会计知识等。
2006年的教材在本章没有变化。由于近年在此命题时多涉及长期借款、应付债券、股本、长期股权投资等的会计问题。因此，考生在复习本章内容时，应注重在理解筹资和投资循环的主要账户的实质性测试的同时，更应注意筹资和投资活动的相关会计处理。
第一节 筹资与投资循环的特性
第二节 筹资与投资的内部控制及其测试
一、筹资活动内部控制及其测试一览表
二、投资活动内部控制及其测试一览表
三、《对外投资内部会计控制规范》的规定
1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位一般包括：
（1）对外投资预算的编制与审批。
（2）对外投资项目的分析论证与评估。
（3）对外投资的决策与执行。
（4）对外投资处置的审批与执行。
（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。
2.授权批准：
单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。
3.决策控制
单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投资是比较重大的则也要集体决策的。
4.资产投出控制。
单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。
5.持有控制。单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。
6.对外投资处置控制。单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。
7.监督检查。
看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了。
【例题】
单项选择题：
B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审。正在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。
（1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（ ）。
A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批
B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理
C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务
D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估
答案：D
（2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（ ）。
A.检查投资项目的分析论证报告
B.检查对外投资预算是否经过批准
C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离
D.审阅内部盘核报告
答案：C
第三节 借款审计
一、借款的审计目标
二、短期借款的实质性测试
1.函证短期借款的实有数
2.审查短期借款的增加
3.复核短期借款利息
【例题】
多选题：
A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ ）。（2003年）
A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
答案：ABCD
解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。
三、长期借款的实质性测试程序
1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；
2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
3.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；
5.检查借款费用的会计处理是否正确。
6.审查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；
7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
【例题】
单项选择题：
A注册会计师作为X公司2003年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。
（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（ ）。
A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位所有的银行发函询证
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否相符
答案：B
解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。
（2）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（ ）。
A.用长期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化
B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化
C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”
D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理
答案：B
解析：用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化。
四、应付债券的重要实质性测试程序
1.审查债券交易的有关原始凭证
审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。
2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确
3.函证“应付债券”账户期末余额
为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括的其他重要事项。
第四节 所有者权益审计
一、审计目标
二、实质性测试程序
1.股本的实质性测试
注册会计师在对被审计单位的股本进行审计时应实施的程序包括：审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；检查股东是否按规定出资；索取股本明细表；检查股票的发行、收回等交易活动；函证发行在外的股票；检查股票发行费用的会计处理；检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。
2.资本公积的实质性测试：
资本公积的形成都有哪些，资本溢价、股本溢价，外币资本折算差额，接受非现金资产准备，股权投资准备，关联交易差价。
资本公积只能转赠资本，不能挪作他用，在转赠资本的时候带准备二子的是不得转赠资本的。
接受非现金资产准备，股权投资准备，在资产处置以前是不能转赠资本金的。
4.盈余公积的实质性测试：
盈余公积的提取要求是什么，对于法定的盈余公积和任意盈余公积可以转赠资本，弥补亏损，经批准以后还可以分配股利的。公益金只能用于福利设施。
5.未分配利润的实质性测试：
【例题1】
单项选择题：
A股份有限公司2004年2月公开发行股票1亿股，每股面值1元，发行价格为每股1.01元，支付券商手续费200万元，资金冻结期间产生的利息收入为30万元。注册会计师在审查该业务时，下列各项处理中正确是（ ）。
A.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入长期待摊费用
B.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入当期财务费用
C.将利息收入和溢价收入不足抵销部分借记资本公积
D.将利息收入和溢价收入不足抵销部分计入当期财务费用
答案：D
解析：支付的发行费用首先抵销资金冻结期间产生的利息收入，不足部分从溢价收入中抵销，还不足的部分计入当期损益。
【例题2】
注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。（2003年）
会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（ ）
第二节 筹资与投资的内部控制及其测试
一、筹资活动内部控制及其测试一览表
二、投资活动内部控制及其测试一览表
三、《对外投资内部会计控制规范》的规定
1.岗位分工。办理对外投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对外投资不相容岗位一般包括：
（1）对外投资预算的编制与审批。
（2）对外投资项目的分析论证与评估。
（3）对外投资的决策与执行。
（4）对外投资处置的审批与执行。
（5）对外投资业务的执行与相关会计记录。
2.授权批准：
单位应当建立严格的对外投资业务授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的意思办理对外投资业务，对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。
3.决策控制
单位应当建立科学的对外投资决策环节的控制制度，对外投资预算的编制和审批，投资项目的提出、分析论证，可行性研究，评估，根据这些做出决策。对于这种投资比较小的，则不需要级别太高，如果这个投资是比较重大的则也要集体决策的。
4.资产投出控制。
单位应当加强对外投资资产投出业务的控制，对投资合同的签订、投资计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。
5.持有控制。单位应当根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、无论是在限制接近方面，定期盘存方面，以及收益的取得等会计核算方面的控制。
6.对外投资处置控制。单位应当加强对外投资处置的控制，对投资收回、转让、核销等的授权批准程序作出明确规定。
7.监督检查。
看不相容岗位是否分离了，查授权，查具体的控制政策是不是得到执行了。
【例题】
单项选择题：
B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审。正在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。
（1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（ ）。
A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批
B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理
C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务
D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估
答案：D
（2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（ ）。
A.检查投资项目的分析论证报告
B.检查对外投资预算是否经过批准
C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离
D.审阅内部盘核报告
答案：C
第三节 借款审计
一、借款的审计目标
二、短期借款的实质性测试
1.函证短期借款的实有数
2.审查短期借款的增加
3.复核短期借款利息
【例题】
多选题：
A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ ）。（2003年）
A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息
B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对
C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息
D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
答案：ABCD
解析：上述备选项目均与短期借款利息相关，因此均应作为能够实现确定短期借款利息是否合理审计目标的审计程序。
三、长期借款的实质性测试程序
1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；
2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款；
3.检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；
4.计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；
5.检查借款费用的会计处理是否正确。
6.审查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；
7.确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。
【例题】
单项选择题：
A注册会计师作为X公司2003年度会计报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，要对助理提出的问题做出判断和决定。
（1）执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（ ）。
A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位所有的银行发函询证
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否相符
答案：B
解析：被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。
（2）审计工作底稿中有以下审计结论，不恰当的是（ ）。
A.用长期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化
B.用长期借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化
C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”
D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理
答案：B
解析：用长期借款购建的固定资产，应将达到预定可使用状态前的利息予以资本化。
四、应付债券的重要实质性测试程序
1.审查债券交易的有关原始凭证
审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。
2.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确
3.函证“应付债券”账户期末余额
为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册会计师认为应包括的其他重要事项。
第四节 所有者权益审计
一、审计目标
二、实质性测试程序
1.股本的实质性测试
注册会计师在对被审计单位的股本进行审计时应实施的程序包括：审阅公司章程和股东大会、董事会会议记录；检查股东是否按规定出资；索取股本明细表；检查股票的发行、收回等交易活动；函证发行在外的股票；检查股票发行费用的会计处理；检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。
2.资本公积的实质性测试：
资本公积的形成都有哪些，资本溢价、股本溢价，外币资本折算差额，接受非现金资产准备，股权投资准备，关联交易差价。
资本公积只能转赠资本，不能挪作他用，在转赠资本的时候带准备二子的是不得转赠资本的。
接受非现金资产准备，股权投资准备，在资产处置以前是不能转赠资本金的。
4.盈余公积的实质性测试：
盈余公积的提取要求是什么，对于法定的盈余公积和任意盈余公积可以转赠资本，弥补亏损，经批准以后还可以分配股利的。公益金只能用于福利设施。
5.未分配利润的实质性测试：
【例题1】
单项选择题：
A股份有限公司2004年2月公开发行股票1亿股，每股面值1元，发行价格为每股1.01元，支付券商手续费200万元，资金冻结期间产生的利息收入为30万元。注册会计师在审查该业务时，下列各项处理中正确是（ ）。
A.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入长期待摊费用
B.将溢价收入不足抵销手续费的部分计入当期财务费用
C.将利息收入和溢价收入不足抵销部分借记资本公积
D.将利息收入和溢价收入不足抵销部分计入当期财务费用
答案：D
解析：支付的发行费用首先抵销资金冻结期间产生的利息收入，不足部分从溢价收入中抵销，还不足的部分计入当期损益。
【例题2】
注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。（2003年）
会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（ ）
|
|
2001年12月31 |
本期增加 |
本期减少 |
2002年12月31 |
|
项目 |
日账面余额（元） |
（元） |
（元） |
日账面余额（元） |
|
资本溢价 |
235674567.12 |
|
235674567.12 |
0 |
|
股权投资准备 |
49543253.69 |
|
4325432.88 |
45217820.81 |
|
拨款转入 |
2000000.00 |
2654723.15 |
|
4654723.15 |
|
其他资本公积 |
204562.18 |
|
|
204562.18 |
|
合计 |
287422382.99 |
2654723.15 |
240000000.00[注] |
50077106.14 |
[注]资本公积“本期减少”系转增股本所致。
答案：×
解析：资本公积中股权投资准备和接受捐赠非现金资产准备在未转入“其他资本公积”前不得转增资本公积。
【例题3】
如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（ ）
答案：×
解析：注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。
第五节 投资的审计
一、审计目标
二、投资的实质性测试
1.分析性复核
第一，计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；
第二，计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性：将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符
盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。
如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
第一，清点股票数量
第二，清点债券数量
第三，通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在
3.审查投资的入账价值和投资收益
4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
5.审查长期投资的核算方法
6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：
第一，对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。
第二，长期投资转化为短期投资的合理性。
第三，检查有无长期投资性质的短期投资。
7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。
【例题1】
注册会计师正在对H公司2004年度会计报表进行审计。发现对甲公司的长期股权投资持股比例为15%，但具有重大影响。下列各项处理中，不恰当是（ ）。
A.H公司采用成本法核算此项投资，注册会计师建议其改为权益法核算
B.H公司采用权益法核算此项投资，注册会计师建议其改为成本法核算
C.甲公司当年提取法定盈余公积和公益金15万元，H公司未作处理，注册会计师建议其调整长期股权投资的账面价值
D.甲公司当年增加资本公积50万元，H公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，注册会计师建议其冲减投资收益，调增资本公积
答案：B、C
解析：该投资应采用权益法核算，所以B是错误的。被投资单位提取盈余公积不影响所有者权益发生变化，因此，不作处理是正确的。
【例题2】
2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（ ）（2003年）
答案：×
解析：被审计单位全额计提减值准备滥用属于滥用会计政策。
第六节 其他相关账户审计
一、无形资产的审计
二、应付项目的审计
1.应付股利的审计
2.预计负债的审计
三、管理费用的审计
四、所得税的审计
答案：×
解析：资本公积中股权投资准备和接受捐赠非现金资产准备在未转入“其他资本公积”前不得转增资本公积。
【例题3】
如果能够对被审计单位资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（ ）
答案：×
解析：注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。
第五节 投资的审计
一、审计目标
二、投资的实质性测试
1.分析性复核
第一，计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；
第二，计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性：将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。
2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符
盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。
如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
第一，清点股票数量
第二，清点债券数量
第三，通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在
3.审查投资的入账价值和投资收益
4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
5.审查长期投资的核算方法
6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题：
第一，对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。
第二，长期投资转化为短期投资的合理性。
第三，检查有无长期投资性质的短期投资。
7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。
【例题1】
注册会计师正在对H公司2004年度会计报表进行审计。发现对甲公司的长期股权投资持股比例为15%，但具有重大影响。下列各项处理中，不恰当是（ ）。
A.H公司采用成本法核算此项投资，注册会计师建议其改为权益法核算
B.H公司采用权益法核算此项投资，注册会计师建议其改为成本法核算
C.甲公司当年提取法定盈余公积和公益金15万元，H公司未作处理，注册会计师建议其调整长期股权投资的账面价值
D.甲公司当年增加资本公积50万元，H公司在增加长期股权投资账面价值的同时确认为投资收益，注册会计师建议其冲减投资收益，调增资本公积
答案：B、C
解析：该投资应采用权益法核算，所以B是错误的。被投资单位提取盈余公积不影响所有者权益发生变化，因此，不作处理是正确的。
【例题2】
2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（ ）（2003年）
答案：×
解析：被审计单位全额计提减值准备滥用属于滥用会计政策。
第六节 其他相关账户审计
一、无形资产的审计
二、应付项目的审计
1.应付股利的审计
2.预计负债的审计
三、管理费用的审计
四、所得税的审计