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06注会教材《审计》课程讲义sj1101
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十一章 购货与付款循环审计
本章考情分析
本章在近年考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中仅是涉及到本章的有关内容。2003年4分，2004年4.5分，2005年4分。本章的主要考点包括：应付账款完整性的审计程序；固定资产的审计；累计折旧的审计；在建工程的审计；固定资产减值准备的审计等。
本章在2006年的教材中没有变化。考生在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧项目的实质性测试程序。此外，考生还应注意与固定资产有关的会计知识。
第一节 购货与付款循环的特性
购货付款业务流程如下：
订购单一般是自己留存一联、给请购部门、验收部门、应付凭单部门。
验收单一般是自己留存一联、给采购部门、仓库部门、应付凭单部门。
第二节 内部控制测试和交易实质性测试
一、购货业务的内部控制和控制测试概述
二、购货业务的内部控制及其测试
三、付款业务的内部控制
四、固定资产的内部控制和控制测试
（一）固定资产内部控制应包括：预算制度；授权批准；账簿记录；职责分离；资本性支出和收益性支出的区分；固定资产的处置制度；定期盘点和维护保养
（二）《工程项目内部会计控制规范》
1.岗位分工与授权批准
2.项目决策控制
3.概预算控制
4.价款支付控制
5.竣工决算控制
6.监督检查
工程项目业务不相容岗位一般包括：
（一）项目建议、可行性研究与项目决策；
（二）概预算编制与审核；
（三）项目实施与价款支付；
（四）竣工决算与竣工审计。
【例题1】
单项选择题：
A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。
助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单
D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单
答案：C
解析：验收部门应是独立的，所以验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。
【例题2】
多项选择题：
注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（ ）。
A.固定资产折旧的计提是否充分
B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准
C.固定资产的取得是否与预算相符
D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致
答案：BC
解析：A和D属于实质性测试的程序。
第三节 应付账款审计
一、应付账款的审计目标（主要是完整性）
二、应付账款的实质性测试审计程序
（一）分析性复核
对应付账款进行分析性复核时应考虑本期和上期的异常波动，考虑被审计单位偿债能力。
1.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
3.计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体合理性。
4.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
（二）函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
（三）查找未入账的应付账款。
为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付账款。审查时，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
用期初+本期购入-期末=本期发出
采购：
单货同到
单到货未到
货到单未到
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。
（四）检查应付账款是否存在借方余额
（五）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两方同时挂账的项目。
（六）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
【例题1】
多项选择题：
A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。（2003年）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
答案：AC
解析：备选B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，这是企业已经入账应付账款而非未入账。备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额不是查找未入账应付账款的有效程序。
【例题2】
单项选择题：
应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（ ）。
A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序
B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证
D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证
答案：D
解析：函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。
第四节 固定资产和累计折旧的审计
一、固定资产的审计
（一）固定资产的审计目标
（二）固定资产的实质性测试审计程序
1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
2.分析性复核；
第一，计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
第二，本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误；
第三，累计折旧／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误；
第四，比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；
第五，比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经常情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应深入分析差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理；
第六，分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
3.检查固定资产的增加
主要是通过追查发票、合同、协议等原始记录，并检查凭证和账簿，从而确定被审计单位新增的固定资产是否真实，入账价值是否正确等。
4.检查固定资产的减少
审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理；检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。具体程序包括第一，审查减少固定资产的授权批准文件；第二，审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性；第三，结合固定资产清理和待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；第四，检查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。
5.检查固定资产的后续支出的核算是否符合会计制度的规定。
6.检查固定资产的所有权
对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。
7.实地观察
以固定资产明细分类账为起点，实施实地追查，以证实固定资产存在性；也可以以实地为起点，追查固定资产明细分类账以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
8.调查未使用和不需用的固定资产
9.检查固定资产的抵押、担保情况
10.检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；关注被审计单位是否存在与关联方之间固定资产购售活动。
【例题1】
单项选择题：
L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2003年）
（1）固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（ ）。
A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序
B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产
C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
答案：A
解析：根据以往的经验，注册会计师不拟信赖被审计单位的内部控制，本年审计时采用主要证实法是完全可以的。
（2）固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
答案：D
解析：固定资产期末按可收回金额低于账面价值的差额提取减值准备。
[例题2]
多项选择题：
在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
（1）为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
答案：ABCD
解析：将与固定资产相关项目的绝对额、比率和趋势进行比较均是注册会计师常用的分析性复核的方法。故ABCD均应选择。
（2）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出
答案：ABC
解析：对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。
【例题3】
L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断
在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，2003年12月31日该生产线更新改造完成；发生更新改造支出1000万元，截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。
2002年12月接受投入时入账价值为800万元
已使用6年,剩余4年,每年200万的折旧。
2003年1至6月折旧是100万
更新改造：
原值：800万
折旧：100万
账面价值：700万
2003年6月 30日，将生产线的账面价值转入在建工程。
A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元
B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元
D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元
答案：C
二、累计折旧
（一）累计折旧的审计目标
（二）累计折旧的实质性测试审计程序
（1）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否合理合法，是否符合一贯性原则。
（2）对累计折旧进行分析性复核。
（3）复核本期折旧费的计提是否正确。
应特别注意：
第一，已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；
第二，因更新改造而停止使用的固定资产是否已经停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；
第三，对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者孰短的期间内正确计提了折旧等。
【例题】
单项选择题：
L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。(2004年)
在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（ ） 。
A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用
B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用
C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较
D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
答案：D
解析：备选D属于机械准确性的内容，无法实现整体合理性目标。
第五节 其他相关账户审计
一、固定资产减值准备的审计
二、在建工程的审计
【例题】
L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2003年）
在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。
A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议Ｌ公司相应调减已入账固定资产价值
B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备
C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议Ｌ公司予以调整
D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本
答案：A
解析：根据企业会计制度工程达到预定可使用状态时应按预算、实际发生额或估计价值转入固定资产，最终价值确定后再行调整。所以，在建工程科目出现贷方余额是有可能的。
购货付款业务流程如下：
订购单一般是自己留存一联、给请购部门、验收部门、应付凭单部门。
验收单一般是自己留存一联、给采购部门、仓库部门、应付凭单部门。
第二节 内部控制测试和交易实质性测试
一、购货业务的内部控制和控制测试概述
二、购货业务的内部控制及其测试
三、付款业务的内部控制
四、固定资产的内部控制和控制测试
（一）固定资产内部控制应包括：预算制度；授权批准；账簿记录；职责分离；资本性支出和收益性支出的区分；固定资产的处置制度；定期盘点和维护保养
（二）《工程项目内部会计控制规范》
1.岗位分工与授权批准
2.项目决策控制
3.概预算控制
4.价款支付控制
5.竣工决算控制
6.监督检查
工程项目业务不相容岗位一般包括：
（一）项目建议、可行性研究与项目决策；
（二）概预算编制与审核；
（三）项目实施与价款支付；
（四）竣工决算与竣工审计。
【例题1】
单项选择题：
A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。
助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单
D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单
答案：C
解析：验收部门应是独立的，所以验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。
【例题2】
多项选择题：
注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，下列各项中属于控制测试的是（ ）。
A.固定资产折旧的计提是否充分
B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准
C.固定资产的取得是否与预算相符
D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致
答案：BC
解析：A和D属于实质性测试的程序。
第三节 应付账款审计
一、应付账款的审计目标（主要是完整性）
二、应付账款的实质性测试审计程序
（一）分析性复核
对应付账款进行分析性复核时应考虑本期和上期的异常波动，考虑被审计单位偿债能力。
1.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因。
2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
3.计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体合理性。
4.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。
（二）函证应付账款
一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
（三）查找未入账的应付账款。
为了防止企业低估负债，注册会计师应审查被审计单位有无故意漏记应付账款。审查时，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；
用期初+本期购入-期末=本期发出
采购：
单货同到
单到货未到
货到单未到
检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。审查时，注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。
（四）检查应付账款是否存在借方余额
（五）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两方同时挂账的项目。
（六）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。
【例题1】
多项选择题：
A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。（2003年）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
答案：AC
解析：备选B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，这是企业已经入账应付账款而非未入账。备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额不是查找未入账应付账款的有效程序。
【例题2】
单项选择题：
应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中不恰当的是（ ）。
A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序
B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证
D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证
答案：D
解析：函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。
第四节 固定资产和累计折旧的审计
一、固定资产的审计
（一）固定资产的审计目标
（二）固定资产的实质性测试审计程序
1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
2.分析性复核；
第一，计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；
第二，本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误；
第三，累计折旧／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误；
第四，比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误；
第五，比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。由于被审计单位的生产经常情况在不断地变化，各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差很大。注册会计师应深入分析差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理；
第六，分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。
3.检查固定资产的增加
主要是通过追查发票、合同、协议等原始记录，并检查凭证和账簿，从而确定被审计单位新增的固定资产是否真实，入账价值是否正确等。
4.检查固定资产的减少
审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理；检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。具体程序包括第一，审查减少固定资产的授权批准文件；第二，审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性；第三，结合固定资产清理和待处理固定资产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；第四，检查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。
5.检查固定资产的后续支出的核算是否符合会计制度的规定。
6.检查固定资产的所有权
对各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。
7.实地观察
以固定资产明细分类账为起点，实施实地追查，以证实固定资产存在性；也可以以实地为起点，追查固定资产明细分类账以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
8.调查未使用和不需用的固定资产
9.检查固定资产的抵押、担保情况
10.检查有无与关联方之间的固定资产购售活动；关注被审计单位是否存在与关联方之间固定资产购售活动。
【例题1】
单项选择题：
L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2003年）
（1）固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（ ）。
A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序
B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产
C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限
答案：A
解析：根据以往的经验，注册会计师不拟信赖被审计单位的内部控制，本年审计时采用主要证实法是完全可以的。
（2）固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。
A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D.对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
答案：D
解析：固定资产期末按可收回金额低于账面价值的差额提取减值准备。
[例题2]
多项选择题：
在对L公司2004年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）
（1）为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用的分析性复核程序有（ ）。
A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理
B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产
C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误
D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性
答案：ABCD
解析：将与固定资产相关项目的绝对额、比率和趋势进行比较均是注册会计师常用的分析性复核的方法。故ABCD均应选择。
（2）在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）。
A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本
B.2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算
D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出
答案：ABC
解析：对于某单项工程因正常原因发生毁损，L公司应将损失金额减去残值和保险公司的余额增加在建工程的成本。
【例题3】
L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断
在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，2003年12月31日该生产线更新改造完成；发生更新改造支出1000万元，截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）。
2002年12月接受投入时入账价值为800万元
已使用6年,剩余4年,每年200万的折旧。
2003年1至6月折旧是100万
更新改造：
原值：800万
折旧：100万
账面价值：700万
2003年6月 30日，将生产线的账面价值转入在建工程。
A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元
B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元
C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元
D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元
答案：C
二、累计折旧
（一）累计折旧的审计目标
（二）累计折旧的实质性测试审计程序
（1）检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否合理合法，是否符合一贯性原则。
（2）对累计折旧进行分析性复核。
（3）复核本期折旧费的计提是否正确。
应特别注意：
第一，已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确；
第二，因更新改造而停止使用的固定资产是否已经停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；
第三，对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者孰短的期间内正确计提了折旧等。
【例题】
单项选择题：
L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。(2004年)
在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（ ） 。
A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用
B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用
C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较
D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对
答案：D
解析：备选D属于机械准确性的内容，无法实现整体合理性目标。
第五节 其他相关账户审计
一、固定资产减值准备的审计
二、在建工程的审计
【例题】
L公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（2003年）
在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ ）。
A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议Ｌ公司相应调减已入账固定资产价值
B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备
C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议Ｌ公司予以调整
D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本
答案：A
解析：根据企业会计制度工程达到预定可使用状态时应按预算、实际发生额或估计价值转入固定资产，最终价值确定后再行调整。所以，在建工程科目出现贷方余额是有可能的。