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06注会教材《审计》课程讲义sj0901
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第九章 审计测试中的抽样技术
本章考情分析
抽样审计是现代审计的基本方法，无论是控制测试，还是实质性测试都可以运用抽样审计的方法。近年在本章不仅涉及客观题，还在综合题中涉及到抽样方法的具体运用。2003年1分（单独命题），2004年虽在本章无单独命题，但在综合题中有涉及，2005年客观题考查了4.5分，综合题还有涉及。2006年教材中本章无变化。
具体要求：
1.理解审计抽样的定义和种类；
2.重点理解样本的设计；
3.理解样本的选取；
4.理解控制测试中的抽样方法；
5.理解实质性测试中的抽样方法。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。
审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽查是一种技术。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
（二）属性抽样与变量抽样
（1）注册会计师在抽样的时候可以采用统计抽样也可以采用非统计抽样；
（2）不管采用统计抽样还是采用非统计抽样都离不开注册会计师的专业判断；
（3）这两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的充分、适当的证据。
三、样本的设计
注册会计师在设计样本时应当考虑以下因素：
（一）审计目的：这是注册会计师在设计样本时应当首先考虑的基本因素。
（二）审计对象总体与抽样单位
（三）抽样风险和非抽样风险
1.抽样风险：是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低
①控制测试应关注：
信赖不足风险——导致执行额外审计程序，降低审计效率
信赖过度风险——导致错误结论，降低审计效果
②实质性测试应关注：
误受风险——导致形成不正确的审计结论，降低审计效果
误拒风险——执行额外审计程序，降低审计效率
因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险
2.非抽样风险：是注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：
①人为错误；
②应用了不切合审计目标的程序；
③错误解释样本结果。
（四）可信赖程度：
可信赖程度与样本量成正向关系，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。
（五）可容忍误差：
可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。
（六）预期总体误差：
如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。
（七）分层：
分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。分层时应注意以下几点：
四、样本的选取
注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当均可以取得充分、适当的审计证据，注册会计师常用的选择方法有随机选样、系统选样、随意选样等方法。
（一）随机选样
随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。具体步骤为：首先建立随机数表与抽样总体的一一对应关系；其次，确定抽样起点和选号路线；最后，选样。
（二）系统选样
系统选样是指先计算选样间隔。随机确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列，否则容易发生较大的偏差。
（三）随意选样
五、抽样结果的评价
（一）分析样本误差
（二）推断总体误差
分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象总体误差。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。
（三）重估抽样风险
1.在进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。
2.在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
（四）形成审计结论
注册会计师在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。
【例题】
多选题：
1.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ）。（2003年）
A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大
C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D.预期误差越小，需选取的样本量越大
答案：AC
解析：注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以B不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以D是错误的。
2.下列各项中，不属于抽样风险的是（ ）。
A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现
B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现
C.由于样本量过少导致重大错报未发现
D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报
答案：ABD
解析：由于样本量过少导致重大错报未发现属于抽样风险。
单选题：
3.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。
A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率
B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果
C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响
D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关
答案：D
解析：审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关。
4.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（ ）。
A.增加样本量或执行替代审计程序
B.增加样本量或执行追加审计程序
C.增加样本量，扩大测试范围
D.增加样本量或修改实质性测试程序
答案：D
解析：进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
第二节 控制测试中抽样技术的运用
属性抽样的具体方法包括：固定样本量抽样、停—走抽样和发现抽样。
【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
相关资料如下（金额单位：万元）：
注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%。在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
1.理解审计抽样的定义和种类；
2.重点理解样本的设计；
3.理解样本的选取；
4.理解控制测试中的抽样方法；
5.理解实质性测试中的抽样方法。
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。
审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽查是一种技术。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
（二）属性抽样与变量抽样
（1）注册会计师在抽样的时候可以采用统计抽样也可以采用非统计抽样；
（2）不管采用统计抽样还是采用非统计抽样都离不开注册会计师的专业判断；
（3）这两种方法只要运用得当都可以提供审计所要求的充分、适当的证据。
三、样本的设计
注册会计师在设计样本时应当考虑以下因素：
（一）审计目的：这是注册会计师在设计样本时应当首先考虑的基本因素。
（二）审计对象总体与抽样单位
（三）抽样风险和非抽样风险
1.抽样风险：是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低
①控制测试应关注：
信赖不足风险——导致执行额外审计程序，降低审计效率
信赖过度风险——导致错误结论，降低审计效果
②实质性测试应关注：
误受风险——导致形成不正确的审计结论，降低审计效果
误拒风险——执行额外审计程序，降低审计效率
因此，注册会计师更关注信赖过度和误受风险
2.非抽样风险：是注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：
①人为错误；
②应用了不切合审计目标的程序；
③错误解释样本结果。
（四）可信赖程度：
可信赖程度与样本量成正向关系，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。
（五）可容忍误差：
可容忍误差与样本量成反比关系，可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。
（六）预期总体误差：
如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。
（七）分层：
分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层着重审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。分层时应注意以下几点：
四、样本的选取
注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当均可以取得充分、适当的审计证据，注册会计师常用的选择方法有随机选样、系统选样、随意选样等方法。
（一）随机选样
随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。具体步骤为：首先建立随机数表与抽样总体的一一对应关系；其次，确定抽样起点和选号路线；最后，选样。
（二）系统选样
系统选样是指先计算选样间隔。随机确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列，否则容易发生较大的偏差。
（三）随意选样
五、抽样结果的评价
（一）分析样本误差
（二）推断总体误差
分析样本误差后，注册会计师应根据抽样中发现的误差采用适当的方法，推断审计对象总体误差。由于存在多种抽样方法，注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。
（三）重估抽样风险
1.在进行实质性测试时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。
2.在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
（四）形成审计结论
注册会计师在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象总体特征，从而得出审计结论。
【例题】
多选题：
1.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（ ）。（2003年）
A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大
C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大
D.预期误差越小，需选取的样本量越大
答案：AC
解析：注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以B不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以D是错误的。
2.下列各项中，不属于抽样风险的是（ ）。
A.由于未能执行计划的审计程序导致重大错报未发现
B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，导致重大错报未发现
C.由于样本量过少导致重大错报未发现
D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报
答案：ABD
解析：由于样本量过少导致重大错报未发现属于抽样风险。
单选题：
3.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。
A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率
B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果
C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响
D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关
答案：D
解析：审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关。
4.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（ ）。
A.增加样本量或执行替代审计程序
B.增加样本量或执行追加审计程序
C.增加样本量，扩大测试范围
D.增加样本量或修改实质性测试程序
答案：D
解析：进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
第二节 控制测试中抽样技术的运用
属性抽样的具体方法包括：固定样本量抽样、停—走抽样和发现抽样。
【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
相关资料如下（金额单位：万元）：
注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%。在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
|
预期总体误差（%） |
可容忍误差率 | |||
|
3% |
4% |
5% |
6% | |
|
0.75 |
208（1） |
117（1） |
93（1） |
78（1） |
|
1 |
|
156（1） |
93（1） |
78（1） |
|
1.25 |
|
156（1） |
124（2） |
78（1） |
|
1.5 |
|
192（3） |
124（2） |
103（2） |
要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
【答案】①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
②根据上述样本量表，预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%时，应选取的样本量为156项。
③抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。
④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。
第三节 实质性测试中抽样技术的运用
变量抽样的方法包括：单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样。
【例题】
A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为150000000元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。
1.A注册会计师确定的样本量为72户（ ）。
答案：×
解析：根据第九章的公式：n′=（1.65×180×2000/70000）平方=72
n=n′/（1+n′/N）=70
2.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额（ ）。
答案：√
解析：随机就是每个样本被抽到的概率均等。
3.抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元（ ）。
答案：×
解析：实际抽样误差P1=1.65×300/（根号）70×2000×（根号）（1-70/2000）=116238.46
因为实际抽样误差大于计划抽样误差，注册会计师应当增加样本量再进行测试。
【答案】①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
②根据上述样本量表，预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%时，应选取的样本量为156项。
③抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%。
④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。
第三节 实质性测试中抽样技术的运用
变量抽样的方法包括：单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样。
【例题】
A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为150000000元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。
1.A注册会计师确定的样本量为72户（ ）。
答案：×
解析：根据第九章的公式：n′=（1.65×180×2000/70000）平方=72
n=n′/（1+n′/N）=70
2.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额（ ）。
答案：√
解析：随机就是每个样本被抽到的概率均等。
3.抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元（ ）。
答案：×
解析：实际抽样误差P1=1.65×300/（根号）70×2000×（根号）（1-70/2000）=116238.46
因为实际抽样误差大于计划抽样误差，注册会计师应当增加样本量再进行测试。