06注会教材《会计》课程讲义kj2101

第二十一章　商品期货业务 

  　　第一节　商品期货业务概述

　　期货是相对于现货而言的。

　　第二节　商品期货业务的会计处理

　　一、期货会员资格投资和年会费
　　在期货交易所获得会员资格的企业，其认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算。企业如申请退会或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后按其原认缴数额予以退还；如企业转让会员资格,应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额，确认为期货投资损益（通过“期货损益”科目核算）。
　　成了会员后，我们得到了一个基本交货席位，如果在这个席位还想再申请另外的交易席位，期货交易所收取席位占用费。这一个期货交易席位占用费，需要再设一个科目。这个科目的名字叫做“应收席位费”。我们交纳的时候，应当是借：应收席位费，贷：银行存款。
　　企业取得期货交易所会员资格，应当按规定向期货交易所交纳年会费。企业交纳年会费计入管理费用。

　　二、商品期货交易
　　（一）划出和追加保证金
　　企业划出和划回的期货保证金，通过“期货保证金”科目核算。
　　（二）提交质押品
　　质押品为国债，期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时，应将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划入的保证金的差额，记入“期货保证金”科目；国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。
　　质押品为仓单。企业如以仓单作为质押品，期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时，应作销售处理。企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入“期货保证金”科目，按处置收入确认营业收入。
　　（三）开新仓、对冲平仓和实物交割
　　1.开新仓和对冲平仓。企业开新仓时，可不作会计处理。
　　2.实物交割
　　（四）企业交纳的交易手续费，计入期货损益，借记“期货损益”科目，贷记“期货保证金”科目。
　　例3：某企业2月1日在某期货交易所买入30手绿豆期货合约（假如每手10吨），每吨价格2500元；该企业2月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元。该企业的平仓盈利及会计处理如下：
 
　　（1） 平仓盈利=（2650-2500）×10×30=45 000（元）
　　（2） 借：期货保证金　　　　　45 000
　　　　　　　贷：期货损益　　　　　　45 000

　　三、商品期货套期保值业务
　　期货：合约 买每吨1000
　　现货：合同 卖每吨1010
　　例4：某企业为套期保值目的，于2月1日在某期货交易所买入30手绿豆期货合约（假如每手10吨），每吨价格2500元；该企业3月3日卖出2月1日买入的30手绿豆期货合约，每吨价格2650元。4月1日被套期保值业务现货交易完成。该企业的套期保值平仓盈利、与被套期保值业务发生的成本配比等的会计处理如下（不考虑交易手续费）：
 
　　（1）期货套期保值平仓盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
　　（2）借：期货保证金－套保合约　45000
　　　　　　 货：递延套保损益　　　　　45000
　　（3）与被套期保值业务发生的成本配比时
　　借：递延套保损益　　　　　　　　45000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　45000
　　例5：某企业19×2年有关期货业务发生的经济事项如下：
　　1.支付10万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费3万元。
　　2.为进行期货交易交存保证金60万元。
　　3.该企业2月1日买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2400元；3月1日卖出20手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格16 000元。
　　4.该企业3月5日卖出2月1日买入的10手绿豆期货合约，每吨价格2550元。
　　5.该企业所持20手标准铝期货合约到期进行实物交割，最后交易日的结算价格为每吨16020元，实际交割货款为每吨16100元。该批标准铝的实际成本为500万元。增值税税率为17%。
　　根据上述经济业务，企业应作如下会计处理：
 
　　1.借：长期股权投资－期资会员资格投资　100 000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100 000
　　借：管理费用－期货年会费用　　　　　　30 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　30 000
　　2.借：期货保证金　　　　　　　　　　　600 000
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600 000
　　3.开新仓不需要作会计分录
　　4.平仓盈利=（2550-2400）×10×10=15 000（元）
　　借：期货保证金　　　　　　　　　　　　15 000
　　　　贷：期货损益　　　　　　　　　　　　　15 000
　　5.平仓亏损=（16020-16 000）×20×25=10 000（元）
　　借：期货损益　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　贷：期货保证金　　　　　　　　　　　　10 000
　　含税交割货款=16100×20×25=8 050 000（元）
　　不含税货款=8 050 000÷（1+17%）=6 880 341.88（元）
　　借：期货保证金　　　　　　　　　　　　8 050 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　6 880 341.88
　　　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）　1 169 658.12
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　5 000 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　5 000 000
　　【例题1】下列商品期货业务通过“期货损益”科目核算的有（　）。
　　A.转让期货会员资格投资产生的损益
　　B.企业交纳的年会费
　　C.对冲平仓时产生的盈亏
　　D.套期保值合约平仓及结算盈亏
　　E.非套保合约交易手续费
 
　　【答案】ACE

　　四、会计报表
　　“期货保证金”、“应收席位费”科目的期末余额应当在“资产负债表”的“流动资产”项目中分别反映；“期货会员资格投资”包括在资产负债表中的“长期股权投资”项目内；“期货损益”在“利润表”上单列项目反映；企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在“现金流量表”中反映。
　　另外，在会计报表附注中，应当披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的账面价值”以及“持仓合约的浮动盈利”等。
　　【例题2】企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则套期保值合约的损益应当直接计入（　）。
　　A.营业外收入
　　B.投资收益
　　C.期货损益
　　D.递延套保损益
 
　　【答案】D
　　【例题3】下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（　）。（2003年考题）
　　A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用
　　B.企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用
　　C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用
　　D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算
　　E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算
 
　　【答案】CDE
　　【例题4】 企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中,正确的有（　）。（2004年考题）
　　A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映
　　B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
　　C.支付的席位占用费期末余额在资产负债表的流动资产项目反映
　　D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映
　　E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映
 
　　【答案】ABCDE