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06注会教材《会计》课程讲义kj1701
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十七章 非货币性交易
第一节 非货币性交易概述
一、有关概念
（一）非货币性交易
是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
（二）货币性资产
是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。
（三）非货币性资产
是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（ ）。
A.对没有市价的股票进行的投资
B.对有市价的股票进行的投资
C.不准备持有至到期的债券投资
D.准备持有至到期的债券投资
【答案】D
二、在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分
补价÷整个交易金额≤25%
整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。
【例题2】假定A公司用一台设备和B公司的一项专利权交换。
（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
【例题3】下列项目中，不属于非货币性交易的有（ ）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
【答案】D
【解析】15÷（30+15）=33.33%大于25%，选项D不属于非货币性交易。
【例题4】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（ ）。（2003年考题）
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【答案】A
【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；
选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；
选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；
选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。
【例题5】下列交易中，属于非货币性交易的有（ ）。（2005年考题）
A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备，另收取补价140万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
【答案】BCE
【解析】
A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性交易（应收票据为货币性资产）。
B选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币性交易。
C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属于非货币性交易。
D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性交易。
E属于非货币性交易（债券为非货币性资产）。
第二节 非货币性交易会计处理
一、非货币性交易核算的一般原则
以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。其计算公式为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额
二、非货币性交易会计处理
（一）支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额作为换入资产入账价值。用公式表示为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
【例题6】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
【答案】A
【解析】资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000（元）。
（二）收到补价的企业，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益。
【例题7】甲公司换出资产公允价值为100万元，换出资产账面价值为80万元，换出资产应交税金及教育费附加为5万元，换入资产公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。
应确认的损益=（100-80-5）/100×10=1.5（万元）。
1.应确认的损益=（换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值×补价
公式中的“（换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加）”相当于换出资产将要实现的总的损益，将其除以“换出资产公允价值”，即为每一元换出资产公允价值将要实现的损益，然后再乘以补价，则为收到的补价部分应确认的损益。
如果按上述公式计算的金额为负数，则应确认非货币性交易损失，记入“营业外支出”账户。
2.换入资产入账价值=换出资产账面价值+应确认的损益+应支付的相关税费-补价-可抵扣的增值税进项税额。
P358
例3：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权账面价值为400万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。
分析（1）：甲公司以拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价30万元。首先判断是否属于非货币性交易：
甲公司收到补价：收到的补价30万元÷换出资产公允价值450万元=6.67＜25%
乙公司支付补价：支付的补价30万元÷（支付的补价30万元+换出资产公允价值420万元）=6.67＜25%
通过上述计算可见，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性交易。
分析（2）：由于该项非货币性资产交换中涉及部分补价，对收到补价的甲公司而言，应确认部分损益：
应确认的收益=（1-换出资产账面价值400÷换出资产公允价值450）×补价30-[补价30÷换出资产公允价值450×应交的税金及教育费附加（450×5%）]=1.83（万元）
分析（3）：在此项涉及补价的非货币性交易中，甲公司和乙公司各自换入资产的入账价值为：
甲公司换入车床的入账价值=400+1.83+450×5%-30=394.33（万元）
乙公司换入专利权的入账价值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（万元）
经过上述分析，甲公司和乙公司各自的会计分录如下：
甲公司的会计分录：
借：固定资产--车床 3943300
银行存款 300000
贷：无形资产 4000000
应交税金--应交营业税 225000
营业外收入--非货币性交易收益 18300
乙公司的会计分录：
借：固定资产清理 4500000
累计折旧 500000
贷：固定资产 5000000
借：固定资产减值准备 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 312000
贷：银行存款 312000
借：无形资产 4512000
贷：固定资产清理 4512000
【例题8】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。（2004年考题）
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
【答案】D
【解析】甲公司应确认收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（万元）；甲公司换入短期投资的入账价值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（万元）。
【例题9】甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000万元，累计折旧为240万元，公允价值为800万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元，累计折旧为250万元，公允价值为720万元，已计提减值准备为200万元；另外，乙公司向甲公司支付补价80万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为（ ）。（2005年考题）
A.680万元
B.684万元
C.720万元
D.760万元
【答案】B
【解析】甲公司收到补价应确认的收益=80×（800-760）/800=4（万元），则甲公司换入施工设备的入账价值=（1000-240）+4-80=684（万元）。
（三）换入多项资产各项换入资产的入账价值的确定
在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，首先把多项作为一个整体视同单项对待，确定换入资产入账价值总额；然后按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【例题10】对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（ ）。（2005年考题）
A.换入资产的原账面价值
B.换出资产的原账面价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产的公允价值
E.收到对方支付的补价
【答案】BCDE
例7：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元；已提折旧为60万元，公允价值为80万元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面价值为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原价为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元，另支付补价40万元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的厂房、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。
分析：在上述例子中，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换，对涉及补价的多项资产交换，其会计处理步骤如下：
第一步，确定是否属于非货币性交易。
甲公司换出资产的账面价值合计为480万元（150-30+120-60+300），公允价值合计为530万元（100+80+350）；乙公司换出资产的账面价值合计为430万元（150-50+200-90+300-80），公允价值合计为490万元（150+100+240）。同时，乙公司支付给甲公司40万元补价。
甲公司收到补价：
收到的补价÷换出资产公允价值=40÷530=7.55%<25%
乙公司支付补价：
支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）=40÷（40+490）=7.55%<25%
通过上述计算可见，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性交易。
第二步，计算甲公司应确认的损益
应确认的损益=（1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价-（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）=（1-480÷530）×40=3.7736（万元）
第三步，计算换出资产价值总额
（1）计算甲公司应分配的换出资产价值总额
甲公司换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费-应确认的损失-收到的补价=480+350×17%+3.7736-40=503.2736（万元）
（2）计算乙公司应分配的换出资产价值总额
乙公司换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=430+0+40-350×17%=410.50（万元）
第四步，计算各项换入资产的入账价值
在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接与其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进行分配。
（1）甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=150÷490×503.2736=154.0633（万元）
甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=100÷490×503.2736=102.7809（万元）
甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=240÷490×503.2736=246.5014（万元）
（2）乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=100÷530×410.50=77.45（万元）
乙公司换入甲公司机床应分配的价值=80÷530×410.50=61.96（万元）
乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=350÷530×410.50=271.09（万元）
第五步，会计分录
（1）甲公司的会计分录
借：固定资产清理 1800000
累计折旧 900000
贷：固定资产 2700000
借：固定资产--办公楼 1540633
--小轿车 1027089
--客运大轿车 2465014
银行存款 400000
贷：固定资产清理 1800000
应交税金--应交增值税（销项税额） 595000
原材料 3000000
营业外收入--非货币性交易收益 37736
（2）乙公司的会计分录
借：固定资产清理 4300000
累计折旧 2200000
贷：固定资产 6500000
借：固定资产--厂房 774500
--机床 619600
原材料 2710900
应交税金--应交增值税（进项税额）595000
贷：固定资产清理 4300000
银行存款 400000
（一）非货币性交易
是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
（二）货币性资产
是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。
（三）非货币性资产
是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（ ）。
A.对没有市价的股票进行的投资
B.对有市价的股票进行的投资
C.不准备持有至到期的债券投资
D.准备持有至到期的债券投资
【答案】D
二、在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易的划分
补价÷整个交易金额≤25%
整个交易金额即为在整个非货币性交易中最大的公允价值。
【例题2】假定A公司用一台设备和B公司的一项专利权交换。
（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/（100+10）=9.09%
（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/（100+10）=9.09%
（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个交易金额=10/100=10%
【例题3】下列项目中，不属于非货币性交易的有（ ）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
【答案】D
【解析】15÷（30+15）=33.33%大于25%，选项D不属于非货币性交易。
【例题4】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（ ）。（2003年考题）
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【答案】A
【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；
选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；
选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；
选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性交易。
【例题5】下列交易中，属于非货币性交易的有（ ）。（2005年考题）
A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床
B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备，另收取补价140万元
C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元
D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元
E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券
【答案】BCE
【解析】
A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性交易（应收票据为货币性资产）。
B选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币性交易。
C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属于非货币性交易。
D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性交易。
E属于非货币性交易（债券为非货币性资产）。
第二节 非货币性交易会计处理
一、非货币性交易核算的一般原则
以换出资产账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产入账价值。其计算公式为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+其他会计科目贷方发生额-其他会计科目借方发生额
二、非货币性交易会计处理
（一）支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额作为换入资产入账价值。用公式表示为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
【例题6】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和280000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
【答案】A
【解析】资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000-500000×40%）×40%=320000（元），资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000（元），钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000（元）。
（二）收到补价的企业，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的损益。
【例题7】甲公司换出资产公允价值为100万元，换出资产账面价值为80万元，换出资产应交税金及教育费附加为5万元，换入资产公允价值为90万元，甲公司收到补价10万元。
应确认的损益=（100-80-5）/100×10=1.5（万元）。
1.应确认的损益=（换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值×补价
公式中的“（换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加）”相当于换出资产将要实现的总的损益，将其除以“换出资产公允价值”，即为每一元换出资产公允价值将要实现的损益，然后再乘以补价，则为收到的补价部分应确认的损益。
如果按上述公式计算的金额为负数，则应确认非货币性交易损失，记入“营业外支出”账户。
2.换入资产入账价值=换出资产账面价值+应确认的损益+应支付的相关税费-补价-可抵扣的增值税进项税额。
P358
例3：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司专利权账面价值为400万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；乙公司获得的专利权作为无形资产核算。
分析（1）：甲公司以拥有的专利权与乙公司生产用车床交换，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价30万元。首先判断是否属于非货币性交易：
甲公司收到补价：收到的补价30万元÷换出资产公允价值450万元=6.67＜25%
乙公司支付补价：支付的补价30万元÷（支付的补价30万元+换出资产公允价值420万元）=6.67＜25%
通过上述计算可见，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性交易。
分析（2）：由于该项非货币性资产交换中涉及部分补价，对收到补价的甲公司而言，应确认部分损益：
应确认的收益=（1-换出资产账面价值400÷换出资产公允价值450）×补价30-[补价30÷换出资产公允价值450×应交的税金及教育费附加（450×5%）]=1.83（万元）
分析（3）：在此项涉及补价的非货币性交易中，甲公司和乙公司各自换入资产的入账价值为：
甲公司换入车床的入账价值=400+1.83+450×5%-30=394.33（万元）
乙公司换入专利权的入账价值=（500-50-30）+30+1.2=451.2（万元）
经过上述分析，甲公司和乙公司各自的会计分录如下：
甲公司的会计分录：
借：固定资产--车床 3943300
银行存款 300000
贷：无形资产 4000000
应交税金--应交营业税 225000
营业外收入--非货币性交易收益 18300
乙公司的会计分录：
借：固定资产清理 4500000
累计折旧 500000
贷：固定资产 5000000
借：固定资产减值准备 300000
贷：固定资产清理 300000
借：固定资产清理 312000
贷：银行存款 312000
借：无形资产 4512000
贷：固定资产清理 4512000
【例题8】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（ ）万元。（2004年考题）
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
【答案】D
【解析】甲公司应确认收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（万元）；甲公司换入短期投资的入账价值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（万元）。
【例题9】甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000万元，累计折旧为240万元，公允价值为800万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元，累计折旧为250万元，公允价值为720万元，已计提减值准备为200万元；另外，乙公司向甲公司支付补价80万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为（ ）。（2005年考题）
A.680万元
B.684万元
C.720万元
D.760万元
【答案】B
【解析】甲公司收到补价应确认的收益=80×（800-760）/800=4（万元），则甲公司换入施工设备的入账价值=（1000-240）+4-80=684（万元）。
（三）换入多项资产各项换入资产的入账价值的确定
在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，首先把多项作为一个整体视同单项对待，确定换入资产入账价值总额；然后按照换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【例题10】对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（ ）。（2005年考题）
A.换入资产的原账面价值
B.换出资产的原账面价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产的公允价值
E.收到对方支付的补价
【答案】BCDE
例7：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元；已提折旧为60万元，公允价值为80万元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面价值为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原价为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元，另支付补价40万元。假设甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假设在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的厂房、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。
分析：在上述例子中，甲公司和乙公司的资产交换属于涉及补价的多项资产的交换，对涉及补价的多项资产交换，其会计处理步骤如下：
第一步，确定是否属于非货币性交易。
甲公司换出资产的账面价值合计为480万元（150-30+120-60+300），公允价值合计为530万元（100+80+350）；乙公司换出资产的账面价值合计为430万元（150-50+200-90+300-80），公允价值合计为490万元（150+100+240）。同时，乙公司支付给甲公司40万元补价。
甲公司收到补价：
收到的补价÷换出资产公允价值=40÷530=7.55%<25%
乙公司支付补价：
支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）=40÷（40+490）=7.55%<25%
通过上述计算可见，补价占整个交易比例小于25%，属于非货币性交易。
第二步，计算甲公司应确认的损益
应确认的损益=（1-换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价-（补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）=（1-480÷530）×40=3.7736（万元）
第三步，计算换出资产价值总额
（1）计算甲公司应分配的换出资产价值总额
甲公司换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费-应确认的损失-收到的补价=480+350×17%+3.7736-40=503.2736（万元）
（2）计算乙公司应分配的换出资产价值总额
乙公司换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=430+0+40-350×17%=410.50（万元）
第四步，计算各项换入资产的入账价值
在此项交换中，由于甲公司和乙公司换出的各项资产无法直接与其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进行分配。
（1）甲公司换入各项资产的入账价值
甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=150÷490×503.2736=154.0633（万元）
甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=100÷490×503.2736=102.7809（万元）
甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=240÷490×503.2736=246.5014（万元）
（2）乙公司换入各项资产的入账价值
乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=100÷530×410.50=77.45（万元）
乙公司换入甲公司机床应分配的价值=80÷530×410.50=61.96（万元）
乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=350÷530×410.50=271.09（万元）
第五步，会计分录
（1）甲公司的会计分录
借：固定资产清理 1800000
累计折旧 900000
贷：固定资产 2700000
借：固定资产--办公楼 1540633
--小轿车 1027089
--客运大轿车 2465014
银行存款 400000
贷：固定资产清理 1800000
应交税金--应交增值税（销项税额） 595000
原材料 3000000
营业外收入--非货币性交易收益 37736
（2）乙公司的会计分录
借：固定资产清理 4300000
累计折旧 2200000
贷：固定资产 6500000
借：固定资产--厂房 774500
--机床 619600
原材料 2710900
应交税金--应交增值税（进项税额）595000
贷：固定资产清理 4300000
银行存款 400000