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06注会教材《会计》课程讲义kj1001
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第十章 财务会计报告
第一节 资产负债表
一、资产负债表的概念
是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
二、资产负债表的编制方法
我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
（1）根据总账科目余额直接填列。
（2）根据总账科目余额计算填列。
（3）根据明细科目余额计算填列。
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
应注意：（1）资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额；（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。
1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账借方余额合计；（2）预收账款所属明细账借方余额合计；（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。
2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。
3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。
4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账借方余额合计；（2）预付账款所属明细账借方余额合计。
5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。
【例题1】某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为： 28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。（2001年考题）
A.85
B.87
C.88
D.91
【答案】A
【例题2】下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有（ ）。
A.工程物资
B.委托代销商品
C.分期收款发出商品
D.发出商品
E.待转库存商品差价
【答案】BCD
【例题3】某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额15000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。
A.60000
B.20000
C.-20000
D.50000
【答案】A
第二节 利润表和利润分配表
一、利润表的概念
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
二、利润表的编制
报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。
三、利润分配表的编制
报表各项目主要根据“本年利润”科目和“利润分配”科目所属有关明细科目的发生额分析填列。
第三节 现金流量表
一、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在3个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。
二、现金流量的分类
通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
三、现金流量表的基本格式和编制方法
（一）现金流量表的基本格式
P234表10—10 现金流量表
编制单位：××公司 20×1年度 单位：元
是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
二、资产负债表的编制方法
我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
（1）根据总账科目余额直接填列。
（2）根据总账科目余额计算填列。
（3）根据明细科目余额计算填列。
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
应注意：（1）资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额；（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。
1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账借方余额合计；（2）预收账款所属明细账借方余额合计；（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。
2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。
3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。
4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：（1）应付账款所属明细账借方余额合计；（2）预付账款所属明细账借方余额合计。
5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。如：物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。
【例题1】某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为： 28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（ ）万元。（2001年考题）
A.85
B.87
C.88
D.91
【答案】A
【例题2】下列各账户余额中，包括在资产负债表“存货”项目中的有（ ）。
A.工程物资
B.委托代销商品
C.分期收款发出商品
D.发出商品
E.待转库存商品差价
【答案】BCD
【例题3】某企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额15000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额40000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。
A.60000
B.20000
C.-20000
D.50000
【答案】A
第二节 利润表和利润分配表
一、利润表的概念
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
二、利润表的编制
报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。
三、利润分配表的编制
报表各项目主要根据“本年利润”科目和“利润分配”科目所属有关明细科目的发生额分析填列。
第三节 现金流量表
一、现金流量表的编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
现金等价物通常指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在3个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。
二、现金流量的分类
通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
三、现金流量表的基本格式和编制方法
（一）现金流量表的基本格式
P234表10—10 现金流量表
编制单位：××公司 20×1年度 单位：元
|
项目 |
行次 |
金额 |
|
一、经营活动产生的现金流量： |
|
|
|
销售商品、提供劳务收到的现金 |
1 |
1342500 |
|
收到的税费返还 |
3 |
|
|
收到的其他与经营活动有关的现金 |
8 |
|
|
现金流入小计 |
9 |
1342500 |
|
购买商品、接受劳务支付的现金 |
10 |
392266 |
|
支付给职工以及为职工支付的现金 |
12 |
300000 |
|
支付的各项税费 |
13 |
199089 |
|
支付的其他与经营活动有关的现金 |
18 |
70000 |
|
现金流出小计 |
20 |
961355 |
|
经营活动产生的现金流量净额 |
21 |
381145 |
|
二、投资活动产生的现金流量： |
|
|
|
收回投资所收到的现金 |
22 |
16500 |
|
取得投资收益所收到的现金 |
23 |
30000 |
|
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 |
25 |
300300 |
|
收到的其他与投资活动有关的现金 |
28 |
0 |
|
现金流入小计 |
29 |
346800 |
|
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 |
30 |
451000 |
|
投资所支付的现金 |
31 |
0 |
|
支付的其他与投资活动有关的现金 |
35 |
0 |
|
现金流出小计 |
36 |
451000 |
|
投资活动产生的现金流量净额 |
37 |
—104200 |
|
三、筹资活动产生的现金流量： |
|
|
|
吸收投资所收到的现金 |
38 |
0 |
|
借款所收到的现金 |
40 |
400000 |
|
收到的其他与筹资活动有关的现金 |
43 |
0 |
|
现金流入小计 |
44 |
400000 |
|
偿还债务所支付的现金 |
45 |
1250000 |
|
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 |
46 |
12500 |
|
支付的其他与筹资活动有关的资金 |
52 |
0 |
|
现金流出小计 |
53 |
1262500 |
|
筹资活动产生的现金流量净额 |
54 |
—862500 |
|
四、汇率变动对现金的影响 |
55 |
0 |
|
五、现金及现金等价物净增加额 |
56 |
—585555 |
|
补充资料 |
行次 |
金额 |
|
1.将净利润调节为经营活动现金流量： |
|
|
|
净利润 |
57 |
237901 |
|
加：计提的资产减值准备 |
58 |
900 |
|
固定资产折旧 |
59 |
100000 |
|
无形资产摊销 |
60 |
60000 |
|
长期待摊费用摊销 |
61 |
0 |
|
待摊费用减少（减：增加） |
64 |
100000 |
|
预提费用增加（减：减少） |
65 |
0 |
|
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） |
66 |
—50000 |
|
固定资产报废损失 |
68 |
19700 |
|
财务费用 |
68 |
21500 |
|
投资损失（减：收益） |
69 |
—31500 |
|
递延税款贷项（减：借项） |
70 |
0 |
|
存货的减少（减：增加） |
71 |
5300 |
|
经营性应收项目的减少（减：增加） |
72 |
—100000 |
|
经营性应付项目的增加（减：减少） |
73 |
17344 |
|
其他 |
74 |
0 |
|
经营活动产生的现金流量净额 |
75 |
381145 |
|
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： |
|
|
|
债务转为资本 |
76 |
0 |
|
一年内到期的可转换公司债券 |
77 |
0 |
|
融资租入固定资产 |
78 |
0 |
|
3.现金及现金等价物净增加情况： |
|
|
|
现金的期末余额 |
79 |
820745 |
|
减：现金的期初余额 |
80 |
1406300 |
|
加：现金等价物的期末余额 |
81 |
0 |
|
减：现金等价物的期初余额 |
82 |
0 |
|
现金及现金等价物净增加额 |
83 |
—585555 |
（二）现金流量表的编制方法
资料包括：（1）资产负债表（或科目余额表）；（2）利润表；（3）其他有关资料。
1.“经营活动产生的现金流量” 的编制方法
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170
期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额
本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）
本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收账款本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务
【例题4】某企业2005年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 ＝7013万元
销售商品收到现金= 0+（100-98）=2
值得说明的是，若资料中给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。
【例题5】某企业2005年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收账款”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
销售商品、提供劳务收到的现金＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 ＝7013（万元）。
注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下：
①若资料中给定的是报表中“应收账款”项目余额
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备
“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。
②若题目中给定的是 “应收账款”科目余额
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收
“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。
（2） “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100
购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付账款本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务
【例题6】某企业2005年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。
购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（万元）
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
【例题7】某企业2004年度工资和福利费有关资料如下： 单位：元
资料包括：（1）资产负债表（或科目余额表）；（2）利润表；（3）其他有关资料。
1.“经营活动产生的现金流量” 的编制方法
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。
销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80）+30-50=1170
期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额
本期减少额=本期增加额+（期初余额-期末余额）
本期增加额=本期减少额+（期末余额-期初余额）
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收账款本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务
【例题4】某企业2005年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 ＝7013万元
销售商品收到现金= 0+（100-98）=2
值得说明的是，若资料中给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。
【例题5】某企业2005年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收账款”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
销售商品、提供劳务收到的现金＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 ＝7013（万元）。
注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下：
①若资料中给定的是报表中“应收账款”项目余额
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备
“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。
②若题目中给定的是 “应收账款”科目余额
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收
“本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。
（2） “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品支付现金=1170+（150-100）+30-150=1100
购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付账款本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务
【例题6】某企业2005年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）主营业务成本4000万元；（6）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。
购买商品、接受劳务支付的现金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（万元）
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
【例题7】某企业2004年度工资和福利费有关资料如下： 单位：元
|
项 目 |
年初数 |
本期分配或计提数 |
期末数 | |
|
应付工资 |
生产工人工资 |
100000 |
1000000 |
80000 |
|
车间管理人员工资 |
40000 |
500000 |
30000 | |
|
行政管理人员工资 |
60000 |
800000 |
45000 | |
|
在建工程人员工资 |
20000 |
300000 |
15000 | |
|
应付福利费 |
生产工人工资 |
10000 |
140000 |
8000 |
|
车间管理人员工资 |
5000 |
70000 |
4000 | |
|
行政管理人员工资 |
8000 |
112000 |
6500 | |
|
在建工程人员工资 |
3000 |
42000 |
2500 | |
本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余额。假定不考虑其他事项。
要求计算：
①支付给职工以及为职工支付的现金；
②支付的其他与经营活动有关的现金；
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
①支付给职工以及为职工支付的现金
=[（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）]+[（1000000+500000+800000）
+（140000+70000+112000）] -[（80000+30000+45000）+（8000+4000+6500）]
=2671500元。
②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=
（20000+3000）＋（300000+42000）－（15000+2500）=347500元
（6）“支付的各项税费”项目
不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
【例题8】某企业所得税采用应付税款法核算，2004年有关资料如下：
（1）2004年利润表中的所得税费用为500000元；
（2）“应交税金—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；
（3）“应交税金—应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为600000元；
（4）“应交税金——未交增值税”科目年初贷方余额为100000元，本期由“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目转入800000元，年末贷方余额为80000元。假定不考虑其他税费。
要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。
支付的各项税费=支付的所得税（20000+500000-10000）＋支付的增值税[600000+（100000+800000-80000）]= 1930000元
（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
【例题9】甲公司2004年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。
要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。
“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－200－150＝455（万元）。
2.“投资活动产生的现金流量”的编制方法
（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。
注意：不包括收回长期债权投资收回的利息。
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。
【例题10】某企业2004年有关资料如下：
（1）“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元，该项短期投资已提跌价准备3万元，“投资收益—转让短期投资收益”贷方发生额为5万元；
（2）“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万元（其中转让时“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目贷方发生额为10万元），该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期债权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。
要求计算：①收回投资所收到的现金；②取得投资收益所收到的现金。
①收回投资所收到的现金=（100+5-3）+（200-10+6）=298（万元）
②取得投资收益所收到的现金=10（万元）。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目
如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目
注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
【例题11】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
【答案】AC
（6）“投资所支付的现金”项目
（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目
如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3.“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
（1）“吸收投资所收到的现金 ”项目
企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。
（2）“借款所收到的现金”项目
（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目
如接受现金捐赠。
（4）“偿还债务所支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。
【例题12】某企业2004年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元（不含利息） ，年末余额为840万元。2004年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求计算：
（1）借款所收到的现金；
（2）偿还债务所支付的现金。
【答案】
（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）。
（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。
（5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息。
【例题13】某企业2004年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。2004年度“预提费用”账户年初余额为210万元，年末余额为205万元，其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-5-20）+（210+5-205）+（30-0）=55（万元）。
（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
4.“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法
【例题14】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
【答案】C
【例题15】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2003年考题）
A.接受其他企业捐赠的现金
B.取得短期股票投资而支付的现金
C.取得长期股权投资而支付的手续费
D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E.收到供货方未履行合同而交付的违约金
【答案】DE
【例题16】根据现行会计制度的规定,下列各项中,属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2005年考题）
A.收到的出口退税款
B.收到短期投资的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
【答案】ADE
5.补充资料各项目的内容和填列方法
“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目的基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。
【例题17】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。（2003年考题）
A.投资收益
B.递延税款贷项
C.预提费用的减少
D.固定资产报废损失
E.经营性应付项目的减少
【答案】BD
【例题18】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（ ）。（2005年考题）
A.存货的减少
B.无形资产摊销
C.待摊费用的增加
D.经营性应付项目的增加
【答案】C
【解析】待摊费用的增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。
【例题19】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。
A.400
B.850
C.450
D.500
【答案】D
【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500（万元）
P226:（1）“计提的资产损失准备”项目，反映企业计提的各项资产的损失准备。
（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的项目。本项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。
（4）“待摊费用减少”项目
（5）“预提费用的增加”项目
（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”的项目
（7）“固定资产报废损失”项目
（8）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。
（9）“投资损失”项目
（10）“递延税款贷项”项目
（11）“存货的减少”项目
（12）“经营性应收项目的减少”项目
（13）“经营性应付项目的增加”项目
（三）现金流量表编制方法举例
1.工作底稿法
2.T形账户法
【例题20】甲股份有限公司为商品流通企业。2001年度会计报表的有关资料如下：
（1）2001年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：元）：
要求计算：
①支付给职工以及为职工支付的现金；
②支付的其他与经营活动有关的现金；
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
①支付给职工以及为职工支付的现金
=[（100000+40000+60000）+（10000+5000+8000）]+[（1000000+500000+800000）
+（140000+70000+112000）] -[（80000+30000+45000）+（8000+4000+6500）]
=2671500元。
②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=
（20000+3000）＋（300000+42000）－（15000+2500）=347500元
（6）“支付的各项税费”项目
不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
【例题8】某企业所得税采用应付税款法核算，2004年有关资料如下：
（1）2004年利润表中的所得税费用为500000元；
（2）“应交税金—应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；
（3）“应交税金—应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为600000元；
（4）“应交税金——未交增值税”科目年初贷方余额为100000元，本期由“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目转入800000元，年末贷方余额为80000元。假定不考虑其他税费。
要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。
支付的各项税费=支付的所得税（20000+500000-10000）＋支付的增值税[600000+（100000+800000-80000）]= 1930000元
（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目
【例题9】甲公司2004年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。
要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。
“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－200－150＝455（万元）。
2.“投资活动产生的现金流量”的编制方法
（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。
注意：不包括收回长期债权投资收回的利息。
（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等。
【例题10】某企业2004年有关资料如下：
（1）“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元，该项短期投资已提跌价准备3万元，“投资收益—转让短期投资收益”贷方发生额为5万元；
（2）“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万元（其中转让时“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目贷方发生额为10万元），该项投资未计提跌价准备，“投资收益—转让长期债权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。
要求计算：①收回投资所收到的现金；②取得投资收益所收到的现金。
①收回投资所收到的现金=（100+5-3）+（200-10+6）=298（万元）
②取得投资收益所收到的现金=10（万元）。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目
注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目
如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目
注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
【例题11】下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
【答案】AC
（6）“投资所支付的现金”项目
（7）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目
如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
3.“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
（1）“吸收投资所收到的现金 ”项目
企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。
（2）“借款所收到的现金”项目
（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目
如接受现金捐赠。
（4）“偿还债务所支付的现金”项目,反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。
【例题12】某企业2004年度“短期借款”账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元（不含利息） ，年末余额为840万元。2004年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求计算：
（1）借款所收到的现金；
（2）偿还债务所支付的现金。
【答案】
（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）。
（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）。
（5）“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付给其他投资的利息。
【例题13】某企业2004年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。2004年度“预提费用”账户年初余额为210万元，年末余额为205万元，其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。
要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-5-20）+（210+5-205）+（30-0）=55（万元）。
（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目
4.“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法
【例题14】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.支付融资租赁费用所产生的现金流量
【答案】C
【例题15】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2003年考题）
A.接受其他企业捐赠的现金
B.取得短期股票投资而支付的现金
C.取得长期股权投资而支付的手续费
D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E.收到供货方未履行合同而交付的违约金
【答案】DE
【例题16】根据现行会计制度的规定,下列各项中,属于企业经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2005年考题）
A.收到的出口退税款
B.收到短期投资的现金股利
C.转让无形资产所有权取得的收入
D.出租无形资产使用权取得的收入
E.为其他单位提供代销服务收到的款项
【答案】ADE
5.补充资料各项目的内容和填列方法
“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目的基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。如无形资产摊销业务，应调整“管理费用”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。
【例题17】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。（2003年考题）
A.投资收益
B.递延税款贷项
C.预提费用的减少
D.固定资产报废损失
E.经营性应付项目的减少
【答案】BD
【例题18】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时,在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（ ）。（2005年考题）
A.存货的减少
B.无形资产摊销
C.待摊费用的增加
D.经营性应付项目的增加
【答案】C
【解析】待摊费用的增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。
【例题19】某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。
A.400
B.850
C.450
D.500
【答案】D
【解析】企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500（万元）
P226:（1）“计提的资产损失准备”项目，反映企业计提的各项资产的损失准备。
（2）“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的项目。本项目根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
（3）“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。
（4）“待摊费用减少”项目
（5）“预提费用的增加”项目
（6）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”的项目
（7）“固定资产报废损失”项目
（8）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。
（9）“投资损失”项目
（10）“递延税款贷项”项目
（11）“存货的减少”项目
（12）“经营性应收项目的减少”项目
（13）“经营性应付项目的增加”项目
（三）现金流量表编制方法举例
1.工作底稿法
2.T形账户法
【例题20】甲股份有限公司为商品流通企业。2001年度会计报表的有关资料如下：
（1）2001年12月31日资产负债表有关项目年初、年末数如下（单位：元）：
|
资产 |
年初数 |
年末数 |
负债和股东权益 |
年初数 |
年末数 |
|
应收票据 |
30000 |
20000 |
应付账款 |
40000 |
25000 |
|
应收账款 |
49500 |
69300 |
应付福利费 |
5000 |
6000 |
|
预付账款 |
10000 |
15000 |
应交税金 |
3700 |
4600 |
|
存货 |
100000 |
70000 |
其中：应交增值税 |
1000 |
600 |
|
待摊费用 |
5000 |
0 |
应交其他税金 |
2700 |
4000 |
|
|
|
|
其他应交款 |
300 |
400 |
|
|
|
|
其他应付款 |
200 |
1000 |
（2）2001年度利润表有关项目本年累计数如下（单位：元）：
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项目 |
本年累计数 |
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主营业务收入 |
800000 |
|
主营业务成本 |
450000 |
|
主营业务税金及附加 |
6460 |
|
营业费用 |
200000 |
|
所得税 |
40000 |
（3）其他有关资料如下：
①待摊费用为支付的预付保险费。
②本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。
③其他应付款为收取的出借包装物押金。
④2001年度没有实际发生坏账；2000年和2001年两年年末均没有计提存货跌价准备。
⑤未单独设置“管理费用”科目；营业费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费2000元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费5800元及摊销的预付保险费5000元。
⑥上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
（1）销售商品、提供劳务收到的观金。
（2）收到的其他与经营活动有关的现金。
（3）购买商品、接受劳务支付的现金。
（4）支付给职工以及为职工支付的现金。
（5）支付的各项税费。
（6）支付的其他与经营活动有关的现金。
【解析】
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
=800000+136000+（30000-20000）+（49500-69300）-200=926000（元）
（2）收到的其他与经营活动有关的现金=1000-200=800（元）
（3）购买商品、接受劳务支付的现金
=450000+71400-（100000-70000）+（40000-25000）+（15000-10000）=511400（元）
（4）支付给职工以及为职工支付的现金=100000+14000+（5000-6000）=113000（元）
（5）支付的各项税费=40000+6460+65000+（2700-4000）+（300-400）=110060（元）
（6）支付的其他与经营活动有关的现金=200000-100000-14000-2000-200-5000 =78800（元）
第四节 会计报表附注
①待摊费用为支付的预付保险费。
②本期增值税销项税额为136000元，进项税额为71400元，已交增值税为65000元。
③其他应付款为收取的出借包装物押金。
④2001年度没有实际发生坏账；2000年和2001年两年年末均没有计提存货跌价准备。
⑤未单独设置“管理费用”科目；营业费用中包含职工工资100000元、福利费14000元、折旧费2000元、计提应收账款坏账准备200元、水电费10000元、差旅费20000元、会议费8000元、办公费20000元、咨询费15000元、业务招待费5800元及摊销的预付保险费5000元。
⑥上述资产负债表和利润表项目均与投资活动、筹资活动无关。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
（1）销售商品、提供劳务收到的观金。
（2）收到的其他与经营活动有关的现金。
（3）购买商品、接受劳务支付的现金。
（4）支付给职工以及为职工支付的现金。
（5）支付的各项税费。
（6）支付的其他与经营活动有关的现金。
【解析】
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
=800000+136000+（30000-20000）+（49500-69300）-200=926000（元）
（2）收到的其他与经营活动有关的现金=1000-200=800（元）
（3）购买商品、接受劳务支付的现金
=450000+71400-（100000-70000）+（40000-25000）+（15000-10000）=511400（元）
（4）支付给职工以及为职工支付的现金=100000+14000+（5000-6000）=113000（元）
（5）支付的各项税费=40000+6460+65000+（2700-4000）+（300-400）=110060（元）
（6）支付的其他与经营活动有关的现金=200000-100000-14000-2000-200-5000 =78800（元）
第四节 会计报表附注