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06注会教材《会计》课程讲义kj0901
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第九章 收入、费用和利润
第一节 收入
一、收入的概念及分类
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
二、销售商品收入的确认与计量
企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
P185 例2：
A企业于2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明：售价60 000元，增值税10 200元，A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。应将已发出商品成本转入“发出商品”科目。假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生，A企业的会计处理如下
借：发出商品 40 000
贷：库存商品 40 000
同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——B企业（应收销项税额） 10 200
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10 200
注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。
假如2000年12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：
借：应收账款——B企业 60 000
贷：主营业务收入 60 000
同时，结转成本：
借：主营业务成本 40 000
贷：发出商品 40 000
12月4日收到款项时：
借：银行存款 70 200
贷：应收账款——B企业 60 000
应收账款——B企业（应收销项税额） 10 200
若A企业2000年5月2日发出商品时确认了收入，并假定2000年12月31日前也不符合收入确认的条件。在日后事项期间发现此差错，如何更正？
确认收入的分录是（错误）：
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
正确的分录
借：发出商品 40000
贷：库存商品 40000
借：应收账款 10200
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
更正：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 60000
贷：应收账款 60000
借：发出商品 40000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 40000
若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同：
更正：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 60000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
贷：应收账款 70200
借：发出商品 40000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 40000
【例题1】为促进销售额的增长，某企业在2002年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为150万元，销售部的销售收入为100万元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为（ ）万元。
A.150
B.100
C.250
D.50
【答案】B
在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：
1.商品需要安装和检验的销售。
【例题2】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A.发出商品时
B.收到商品销售货款时
C.商品运抵并开始安装时
D.商品安装完毕并检验合格时
【答案】D
2.附有销售退回条件的商品销售。
【例题3】A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2004年，该公司销售家电老产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%；销售家电新产品100万元，其中有40万元新产品的退货期已满（未退货）。则该公司2004年应确认的收入金额为（ ）万元。
A.236
B.300
C.296
D.256
【答案】A
【解析】该公司2004年应确认的收入金额=200×（1-2%）+40=236（万元）
3.代销商品
委托方于收到代销清单时确认收入的实现。
P187例4：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本120元/件，增值税税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价20000元，增值税税额3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24000元，增值税为4080元。
（1）A企业的会计处理
①A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 12000
贷：库存商品 12000
②A企业收到代销清单时
借：应收账款——B企业 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本 12000
贷：委托代销商品 12000
③收到B企业汇来的货款23400元时
借：银行存款 23400
贷：应收账款——B企业 23400
（2）B企业的会计处理
①收到甲商品时
借：受托代销商品 20000
贷：代销商品款 20000
②实际销售商品时
借：银行存款 28080
贷：主营业务收入 24000
应交税金——应交增值税（销项税额） 4080
借：主营业务成本 20000
贷：受托代销商品 20000
借：代销商品款 20000
应交税金——应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付账款——A企业 23400
③按合同协议价将款项付给A企业时
借：应付账款 23400
贷：银行存款 23400
P187例5：假如例4中，B企业按每件200元的价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税额3400元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票，假定不考虑其他相关税费。
（1）A企业的会计处理
①A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 12000
贷：库存商品 12000
②收到代销清单时
借：应收账款——B企业 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本 12000
贷：委托代销商品 12000
借：营业费用 2000
贷：应收账款——B企业 2000
③收到B企业汇来的货款净额21400元（23400-2000）
借：银行存款 21400
贷：应收账款——B企业 21400
（2）B企业的会计处理
①收到甲商品时
借：受托代销商品 20000
贷：代销商品款 20000
②实际销售商品时
借：银行存款 23400
贷：应付账款——A企业 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付账款——A企业 3400
借：代销商品款 20000
贷：受托代销商品 20000
③归还A企业货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 23400
贷：银行存款 21400
主营业务收入（或其他业务收入） 2000
【例题4】在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。
A.委托方交付商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到代销清单时
D.委托方收到货款时
【答案】C
【例题5】A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.120
B.114
C.200
D.68.4
【答案】A
【例题6】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2004年考题）
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】A
4.分期收款销售
企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。
5.售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
销售时，售价与资产账面价值的差额通过“待转库存商品差价”科目核算，回购价与售价的差额也通过“待转库存商品差价”科目核算。
P189例7：
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%（不考虑其他相关税费）。甲公司因融资需要，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税额），商品销售成本为420万元。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以550万元的价格购回。乙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元的价格购回了该批商品，款项于当日支付。根据上述交易，甲公司应作如下会计处理：
（1）2001年7月销售商品
借：银行存款 5850000
贷：库存商品 4200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
待转库存商品差价 800000
（2）假定甲公司对销售价格与回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在2001年12月应计提利息费用25万元。
借：财务费用 250000
贷：待转库存商品差价 250000
（3）2002年6月应计提利息费用同（2）
（4）2002年6月30日回购
借：库存商品 4200000
应交税金——应交增值税（进项税额） 935000
待转库存商品差价 1300000
贷：银行存款 6435000
若甲公司销售商品时已确认了收入，日后事项期间发现此差错，如何更正？
更正：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 5000000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 4200000
待转库存商品差价 800000
借：以前年度损益调整——调整财务费用 250000
贷：待转库存商品差价 250000
【例题9】A公司因融资需要，2004年12月1日将一批产品销售给B公司，销售价格为100万元（不含增值税），商品销售成本为80万元。按照双方协议，A公司销售给B公司的商品于2005年3月31日购回，回购价为108万元（不含增值税）。假定A公司2004年的税前会计利润为478万元，适用的所得税税率为33%，不考虑其他纳税调整事项。
2004年A公司应交所得税=[478+（100-80）+（108-100）÷4×1]×33%=165（万元）。
6.售后租回：是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：①如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。②如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
7.房地产销售。房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。
8.以旧换新销售。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例题10】东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480元存入银行。东方公司销售A产品时应确认的收入为（ ）元。
A.4000
B.2000
C.3800
D.4680
【答案】A
9.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。
10.销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。
11.商品销售退回
（1）销售时未确认收入
只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回到“库存商品”科目；
（2）销售时已确认收入
①与资产负债表日后事项无关
冲减退回当月的收入、成本等
②与资产负债表日后事项有关
冲减报告年度的收入、成本等
【例题11】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%。该公司2002年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
（1）京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2002年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2002年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2003年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
（2）京华公司2002年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2003年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2003年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。
（3）京华公司2002年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
（4）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为40万元。
（5）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
（6）京华公司于2002年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。
要求：根据上述所给资料，计算京华公司2002年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）京华公司2002年确认的营业收入有：
①对C公司销售收入30万元
②对D公司销售收入=（200×20%）+200×（1-20%）÷4×2=120（万元）
③E商店代销收入=80×80%=64（万元）（注：京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理，不能冲减收入）
④对G公司的出租收入=20（万元）
京华公司2002年实现的营业收入=30+120+64+20=234（万元）
（2）京华公司2002年度营业成本=16+120÷200×120+40×80%=120（万元）
三、提供劳务收入的确认计量方法
（一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
（二）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
例题11：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元的成本。该企业应作如下会计处理：
（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度
实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000÷（140 000+60 000）=70%
1997年确认收入=300 000×70%-0=210 000（元）
1997年结转成本=200 000×70%-0=140 000（元）
（2）会计分录
①实际发生成本时
借：有关劳务成本科目 140 000
贷：银行存款等 140 000
②预收账款时
借：银行存款 220 000
贷：预收账款 220 000
③确认收入时
借：预收账款 210 000
贷；主营业务收入 210 000
④结转成本时
借：主营业务成本 140 000
贷：有关劳务成本科目 140 000
【例题12】某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（ ）万元。
A.160
B.180
C.200
D.182
【答案】B
【解析】该企业2003年度确认收入=200×152/（152+8）-10=180（万元）。
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
（三）特殊劳务收入的确认标准：
（1）安装费收入
如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
（2）广告费收入
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。
【例题13】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2003年考题）
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【答案】BCDE
四、让渡资产使用权产生的收入的确认与计量
让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。
利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：
（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。
利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
五、建造合同收入的确认与计量
建造合同核算流程图
（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。
P200 例13：
某建筑公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。2002年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2002年末，预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如表9-1所示。
假定该项建造合同的结果能够可靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。该公司有关合同收入、成本等确认和计量及有关会计处理如下：
（1）计算各年完工程度
2001年完工程度=240÷1200×100%=20%
2002年完工程度=960÷1280×100%=75%
表9-1
单位：万元
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
二、销售商品收入的确认与计量
企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。
P185 例2：
A企业于2000年5月2日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为40 000元，增值税专用发票上注明：售价60 000元，增值税10 200元，A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。由于此项收入目前收回的可能性不大，A企业在销售该商品时不能确认收入。应将已发出商品成本转入“发出商品”科目。假设A企业就销售该批商品的纳税义务已经发生，A企业的会计处理如下
借：发出商品 40 000
贷：库存商品 40 000
同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——B企业（应收销项税额） 10 200
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10 200
注：如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作该笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。
假如2000年12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：
借：应收账款——B企业 60 000
贷：主营业务收入 60 000
同时，结转成本：
借：主营业务成本 40 000
贷：发出商品 40 000
12月4日收到款项时：
借：银行存款 70 200
贷：应收账款——B企业 60 000
应收账款——B企业（应收销项税额） 10 200
若A企业2000年5月2日发出商品时确认了收入，并假定2000年12月31日前也不符合收入确认的条件。在日后事项期间发现此差错，如何更正？
确认收入的分录是（错误）：
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
正确的分录
借：发出商品 40000
贷：库存商品 40000
借：应收账款 10200
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
更正：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 60000
贷：应收账款 60000
借：发出商品 40000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 40000
若增值税纳税义务发生的时点与会计制度相同：
更正：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 60000
应交税金——应交增值税（销项税额） 10200
贷：应收账款 70200
借：发出商品 40000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 40000
【例题1】为促进销售额的增长，某企业在2002年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为150万元，销售部的销售收入为100万元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为（ ）万元。
A.150
B.100
C.250
D.50
【答案】B
在某些特殊情况下，商品销售可以按下列原则确认收入：
1.商品需要安装和检验的销售。
【例题2】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。
A.发出商品时
B.收到商品销售货款时
C.商品运抵并开始安装时
D.商品安装完毕并检验合格时
【答案】D
2.附有销售退回条件的商品销售。
【例题3】A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2004年，该公司销售家电老产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占2%，包换产品占1%，包修产品占3%；销售家电新产品100万元，其中有40万元新产品的退货期已满（未退货）。则该公司2004年应确认的收入金额为（ ）万元。
A.236
B.300
C.296
D.256
【答案】A
【解析】该公司2004年应确认的收入金额=200×（1-2%）+40=236（万元）
3.代销商品
委托方于收到代销清单时确认收入的实现。
P187例4：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本120元/件，增值税税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价20000元，增值税税额3400元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24000元，增值税为4080元。
（1）A企业的会计处理
①A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 12000
贷：库存商品 12000
②A企业收到代销清单时
借：应收账款——B企业 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本 12000
贷：委托代销商品 12000
③收到B企业汇来的货款23400元时
借：银行存款 23400
贷：应收账款——B企业 23400
（2）B企业的会计处理
①收到甲商品时
借：受托代销商品 20000
贷：代销商品款 20000
②实际销售商品时
借：银行存款 28080
贷：主营业务收入 24000
应交税金——应交增值税（销项税额） 4080
借：主营业务成本 20000
贷：受托代销商品 20000
借：代销商品款 20000
应交税金——应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付账款——A企业 23400
③按合同协议价将款项付给A企业时
借：应付账款 23400
贷：银行存款 23400
P187例5：假如例4中，B企业按每件200元的价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税额3400元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票，假定不考虑其他相关税费。
（1）A企业的会计处理
①A企业将甲商品交付B企业时
借：委托代销商品 12000
贷：库存商品 12000
②收到代销清单时
借：应收账款——B企业 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本 12000
贷：委托代销商品 12000
借：营业费用 2000
贷：应收账款——B企业 2000
③收到B企业汇来的货款净额21400元（23400-2000）
借：银行存款 21400
贷：应收账款——B企业 21400
（2）B企业的会计处理
①收到甲商品时
借：受托代销商品 20000
贷：代销商品款 20000
②实际销售商品时
借：银行存款 23400
贷：应付账款——A企业 20000
应交税金——应交增值税（销项税额） 3400
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付账款——A企业 3400
借：代销商品款 20000
贷：受托代销商品 20000
③归还A企业货款并计算代销手续费时：
借：应付账款 23400
贷：银行存款 21400
主营业务收入（或其他业务收入） 2000
【例题4】在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（ ）。
A.委托方交付商品时
B.受托方销售商品时
C.委托方收到代销清单时
D.委托方收到货款时
【答案】C
【例题5】A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。
A.120
B.114
C.200
D.68.4
【答案】A
【例题6】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（ ）。（2004年考题）
A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入
D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
【答案】A
4.分期收款销售
企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。
5.售后回购。是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
销售时，售价与资产账面价值的差额通过“待转库存商品差价”科目核算，回购价与售价的差额也通过“待转库存商品差价”科目核算。
P189例7：
甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%（不考虑其他相关税费）。甲公司因融资需要，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税额），商品销售成本为420万元。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给乙公司后的一年内以550万元的价格购回。乙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元的价格购回了该批商品，款项于当日支付。根据上述交易，甲公司应作如下会计处理：
（1）2001年7月销售商品
借：银行存款 5850000
贷：库存商品 4200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 850000
待转库存商品差价 800000
（2）假定甲公司对销售价格与回购价格之间的差额于每半年平均计入当期损益，则在2001年12月应计提利息费用25万元。
借：财务费用 250000
贷：待转库存商品差价 250000
（3）2002年6月应计提利息费用同（2）
（4）2002年6月30日回购
借：库存商品 4200000
应交税金——应交增值税（进项税额） 935000
待转库存商品差价 1300000
贷：银行存款 6435000
若甲公司销售商品时已确认了收入，日后事项期间发现此差错，如何更正？
更正：
借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 5000000
贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 4200000
待转库存商品差价 800000
借：以前年度损益调整——调整财务费用 250000
贷：待转库存商品差价 250000
【例题9】A公司因融资需要，2004年12月1日将一批产品销售给B公司，销售价格为100万元（不含增值税），商品销售成本为80万元。按照双方协议，A公司销售给B公司的商品于2005年3月31日购回，回购价为108万元（不含增值税）。假定A公司2004年的税前会计利润为478万元，适用的所得税税率为33%，不考虑其他纳税调整事项。
2004年A公司应交所得税=[478+（100-80）+（108-100）÷4×1]×33%=165（万元）。
6.售后租回：是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：①如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。②如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。
7.房地产销售。房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。
8.以旧换新销售。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例题10】东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480元存入银行。东方公司销售A产品时应确认的收入为（ ）元。
A.4000
B.2000
C.3800
D.4680
【答案】A
9.现金折扣。现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予一定的优惠。现金折扣发生时，计入财务费用。
10.销售折让。销售折让应在实际发生时冲减当期收入。
11.商品销售退回
（1）销售时未确认收入
只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回到“库存商品”科目；
（2）销售时已确认收入
①与资产负债表日后事项无关
冲减退回当月的收入、成本等
②与资产负债表日后事项有关
冲减报告年度的收入、成本等
【例题11】京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%。该公司2002年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税额。
（1）京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。京华公司于2002年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2002年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2003年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
（2）京华公司2002年售给C企业一台设备，销售价款30万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2003年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待2003年1月20日再予提货。该机床的实际成本为16万元。
（3）京华公司2002年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。
（4）京华公司本年度委托E商店代销一批零配件，代销价款80万元。本年度收到E商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，E商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为40万元。
（5）京华公司本年销售给F企业一台机床，销售价款为35万元，F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。
（6）京华公司于2002年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入20万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担。
要求：根据上述所给资料，计算京华公司2002年度实现的营业收入、营业成本（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）京华公司2002年确认的营业收入有：
①对C公司销售收入30万元
②对D公司销售收入=（200×20%）+200×（1-20%）÷4×2=120（万元）
③E商店代销收入=80×80%=64（万元）（注：京华公司负担的代销手续费应作为营业费用处理，不能冲减收入）
④对G公司的出租收入=20（万元）
京华公司2002年实现的营业收入=30+120+64+20=234（万元）
（2）京华公司2002年度营业成本=16+120÷200×120+40×80%=120（万元）
三、提供劳务收入的确认计量方法
（一）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
（二）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
例题11：某企业于1997年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收款项220 000元，实际发生成本140 000元，估计还会发生60 000元的成本。该企业应作如下会计处理：
（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度
实际发生的成本占估计总成本的比例=140 000÷（140 000+60 000）=70%
1997年确认收入=300 000×70%-0=210 000（元）
1997年结转成本=200 000×70%-0=140 000（元）
（2）会计分录
①实际发生成本时
借：有关劳务成本科目 140 000
贷：银行存款等 140 000
②预收账款时
借：银行存款 220 000
贷：预收账款 220 000
③确认收入时
借：预收账款 210 000
贷；主营业务收入 210 000
④结转成本时
借：主营业务成本 140 000
贷：有关劳务成本科目 140 000
【例题12】某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2003年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2003年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业2003年度确认收入为（ ）万元。
A.160
B.180
C.200
D.182
【答案】B
【解析】该企业2003年度确认收入=200×152/（152+8）-10=180（万元）。
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
（三）特殊劳务收入的确认标准：
（1）安装费收入
如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
（2）广告费收入
宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。
【例题13】下列有关股份有限公司收入确认的表述中，正确的有（ ）。（2003年考题）
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
【答案】BCDE
四、让渡资产使用权产生的收入的确认与计量
让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。
利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：
（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。
利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
五、建造合同收入的确认与计量
建造合同核算流程图
（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。
P200 例13：
某建筑公司与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总成本为1200万元。2002年，客户提出变更部分设计，经双方协商，客户同意追加投资80万元。2002年末，预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如表9-1所示。
假定该项建造合同的结果能够可靠地估计；该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该项合同的完工进度。该公司有关合同收入、成本等确认和计量及有关会计处理如下：
（1）计算各年完工程度
2001年完工程度=240÷1200×100%=20%
2002年完工程度=960÷1280×100%=75%
表9-1
单位：万元
|
|
2001年度 |
2002年度 |
2003年度 |
|
累计实际发生成本 |
240 |
960 |
1280 |
|
已结算工程价款 |
192 |
800 |
608 |
|
实际收到价款 |
160 |
640 |
800 |
（2）2001年度
①实际发生合同成本
借：工程施工 2400000
贷：应付工资、原材料等 2400000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款 1920000
贷：工程结算 1920000
③记录已收的工程价款
借：银行存款 1600000
贷：应收账款 1600000
④计算2001年确认的合同收入=1520×20%=304（万元）
2001年应确认的合同毛利=（1520-1200）×20%=64（万元）
借：主营业务成本 2400000
工程施工——毛利 640000
贷：主营业务收入 3040000
（3）2002年度
①实际发生合同成本
借：工程施工 7200000
贷：应付工资、原材料等 7200000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款 8000000
贷：工程结算 8000000
③记录已收的工程价款
借：银行存款 6400000
贷：应收账款 6400000
④计算2002年确认的合同收入=（1520+80）×75%-304=896（万元）
2002年应确认的合同毛利=（1600-1280）×75%-64=176（万元）
借：主营业务成本 7200000
工程施工——毛利 1760000
贷：主营业务收入 8960000
（4）2003年度
①实际发生合同成本
借：工程施工 3200000
贷：应付工资、原材料等 3200000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款 6080000
贷：工程结算 6080000
③记录已收的工程价款
借：银行存款 8000000
贷：应收账款 8000000
④计算2003年确认的合同收入=1600-304-896=400（万元）
2003年应确认的合同毛利=1600-1280-64-176=80（万元）
借：主营业务成本 3200000
工程施工——毛利 800000
贷：主营业务收入 4000000
（5）工程完工时将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲
借：工程结算 16000000
贷：工程施工——毛利 3200000
工程施工 12800000
[问题]对建造合同，“如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用”，这句话如何理解？请举例说明。
[解答]在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。
【例题14】某项建造合同，合同总收入为500万元，至2002年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。
要求：计算2002年12月31日的合同预计损失。
合同总成本=468+52=520（万元）
完工百分比=468/（468+52）=90%
合同预计损失=（520-500）×（1-90%）=2（万元）。
第二节 费用
一、费用的确认
二、期间费用
【例题15】下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.购货方获得的现金折扣
B.购货方获得的商业折扣
C.购货方获得的销售折让
D.购货方放弃的现金折扣
【答案】A
【例题16】下列费用中， 应当作为管理费用核算的有（ ）。
A.技术转让费
B.扩大商品销售相关的业务招待费
C.职工劳动保险费
D.公司广告费用
E.待业保险费
【答案】ABCE
【例题17】下列项目中，应作为管理费用核算的有（ ）。（2004年考题）
A.工程物资盘亏净损失
B.转回已计提的固定资产减值准备
C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
【答案】CDE
第三节 利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
一、营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
二、营业外收支
是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非货币性交易损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。
三、利润总额
是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。
【例题18】甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（ ）。
A.无法查明原因的现金短缺
B.期末计提带息应收票据利息
C.外币应收账款发生汇兑损失
D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
【答案】D
【例题19】下列各项中，应计入其他业务支出的有（ ）。
A.随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C.领用的用于出借的新包装物成本
D.对外销售的原材料成本
【答案】BD
【例题20】在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是（ ）。
A.接受货币性资产捐赠
B.向关联方收取资金占用费
C.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务
D.权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额
【答案】B
【例题21】根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是（ ）。（2005年考题）
A.在建工程计提的减值准备
B.转让无形资产所有权发生的损失
C.非货币性交易收到补价确认的损益
D.结转当期已售商品计提的跌价准备
【答案】D
【例题22】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。
甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
要求：
（1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。
（1）12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于12月28日将200台R电子设备发运。
①12月28日
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税金——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
（2）12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
②12月3日
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160（2500×0.064）
应交税金——应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本 125（2500×0.05）
贷：库存商品 125
12月28日
借：主营业务收入 10（2500×0.004）
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
贷：应收账款 11.7
（3）12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，价税合计6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
③12月29日
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金——应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
（4）12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。假定增值税纳税业务发生的时点与会计制度相同。
④12月5日
借：安装成本 520
贷：库存商品 520
12月5日
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
12月31日
借：安装成本 20
贷：银行存款 20
（5）12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。
12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
⑤12月20日
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 756
递延收益 244
（6）12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑥12月31日
借：预收账款 336（480×70%）
贷：其他业务收入 336
借：其他业务支出 266（380×70%）
贷：生产成本——软件开发 266
（7）12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑦12月3日
借：委托代销商品 90（600×0.15）
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4（200×0.02）
贷：主营业务收入 100（500×0.2）
应交税金——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75（500×0.15）
贷：委托代销商品 75
（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。
主营业务收入=600+160-10+5520+100=6370（万元）
主营业务成本=400+125+4200+75=4800（万元）。
①实际发生合同成本
借：工程施工 2400000
贷：应付工资、原材料等 2400000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款 1920000
贷：工程结算 1920000
③记录已收的工程价款
借：银行存款 1600000
贷：应收账款 1600000
④计算2001年确认的合同收入=1520×20%=304（万元）
2001年应确认的合同毛利=（1520-1200）×20%=64（万元）
借：主营业务成本 2400000
工程施工——毛利 640000
贷：主营业务收入 3040000
（3）2002年度
①实际发生合同成本
借：工程施工 7200000
贷：应付工资、原材料等 7200000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款 8000000
贷：工程结算 8000000
③记录已收的工程价款
借：银行存款 6400000
贷：应收账款 6400000
④计算2002年确认的合同收入=（1520+80）×75%-304=896（万元）
2002年应确认的合同毛利=（1600-1280）×75%-64=176（万元）
借：主营业务成本 7200000
工程施工——毛利 1760000
贷：主营业务收入 8960000
（4）2003年度
①实际发生合同成本
借：工程施工 3200000
贷：应付工资、原材料等 3200000
②记录已结算的工程价款
借：应收账款 6080000
贷：工程结算 6080000
③记录已收的工程价款
借：银行存款 8000000
贷：应收账款 8000000
④计算2003年确认的合同收入=1600-304-896=400（万元）
2003年应确认的合同毛利=1600-1280-64-176=80（万元）
借：主营业务成本 3200000
工程施工——毛利 800000
贷：主营业务收入 4000000
（5）工程完工时将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲
借：工程结算 16000000
贷：工程施工——毛利 3200000
工程施工 12800000
[问题]对建造合同，“如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用”，这句话如何理解？请举例说明。
[解答]在资产负债表日，若合同预计总成本将超过预计总收入，其差额即为合同损失，对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失，不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。
【例题14】某项建造合同，合同总收入为500万元，至2002年12月31日，已发生合同成本468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。
要求：计算2002年12月31日的合同预计损失。
合同总成本=468+52=520（万元）
完工百分比=468/（468+52）=90%
合同预计损失=（520-500）×（1-90%）=2（万元）。
第二节 费用
一、费用的确认
二、期间费用
【例题15】下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。
A.购货方获得的现金折扣
B.购货方获得的商业折扣
C.购货方获得的销售折让
D.购货方放弃的现金折扣
【答案】A
【例题16】下列费用中， 应当作为管理费用核算的有（ ）。
A.技术转让费
B.扩大商品销售相关的业务招待费
C.职工劳动保险费
D.公司广告费用
E.待业保险费
【答案】ABCE
【例题17】下列项目中，应作为管理费用核算的有（ ）。（2004年考题）
A.工程物资盘亏净损失
B.转回已计提的固定资产减值准备
C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧
D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费
E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费
【答案】CDE
第三节 利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
一、营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
二、营业外收支
是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非货币性交易损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。
三、利润总额
是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。
【例题18】甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（ ）。
A.无法查明原因的现金短缺
B.期末计提带息应收票据利息
C.外币应收账款发生汇兑损失
D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
【答案】D
【例题19】下列各项中，应计入其他业务支出的有（ ）。
A.随同商品出售不单独计价的包装物成本
B.随同商品出售单独计价的包装物成本
C.领用的用于出借的新包装物成本
D.对外销售的原材料成本
【答案】BD
【例题20】在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是（ ）。
A.接受货币性资产捐赠
B.向关联方收取资金占用费
C.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务
D.权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额
【答案】B
【例题21】根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是（ ）。（2005年考题）
A.在建工程计提的减值准备
B.转让无形资产所有权发生的损失
C.非货币性交易收到补价确认的损益
D.结转当期已售商品计提的跌价准备
【答案】D
【例题22】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。
甲公司2004年12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
要求：
（1）编制甲公司上述经济业务的会计分录。
（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。
（1）12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于12月28日将200台R电子设备发运。
①12月28日
借：银行存款 702
贷：主营业务收入 600
应交税金——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
（2）12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售折让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
②12月3日
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160（2500×0.064）
应交税金——应交增值税（销项税额）27.2
借：主营业务成本 125（2500×0.05）
贷：库存商品 125
12月28日
借：主营业务收入 10（2500×0.004）
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
贷：应收账款 11.7
（3）12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，价税合计6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
③12月29日
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金——应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
（4）12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。假定增值税纳税业务发生的时点与会计制度相同。
④12月5日
借：安装成本 520
贷：库存商品 520
12月5日
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
12月31日
借：安装成本 20
贷：银行存款 20
（5）12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。
12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
⑤12月20日
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款 1000
贷：固定资产清理 756
递延收益 244
（6）12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本——软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
⑥12月31日
借：预收账款 336（480×70%）
贷：其他业务收入 336
借：其他业务支出 266（380×70%）
贷：生产成本——软件开发 266
（7）12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
⑦12月3日
借：委托代销商品 90（600×0.15）
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4（200×0.02）
贷：主营业务收入 100（500×0.2）
应交税金——应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75（500×0.15）
贷：委托代销商品 75
（2）计算甲公司2004年12月份的主营业务收入和主营业务成本。
主营业务收入=600+160-10+5520+100=6370（万元）
主营业务成本=400+125+4200+75=4800（万元）。