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06注会教材《会计》课程讲义kj0601
发布时间：2006/9/26 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：第六章 无形资产及其他资产
第一节 无形资产及其期末计价
一、无形资产概述（了解）
二、无形资产的内容（了解）
（三）土地使用权 P134
（七）商誉 P135
商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的才能作为无形资产入账。
三、无形资产的入账价值
企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：
（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
（五）企业购入的土地使用权
企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
【例题1】下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
A.吸收投资取得的土地使用权
B.因转让土地使用权补交的土地出让金
C.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
D.无偿划拨取得的土地使用权
E.接受投资者投入的专利技术
【答案】ABCE
（六）无形资产的后续支出
应在发生当期确认为当期费用。
四、无形资产的摊销
企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产,相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。
无形资产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
摊销年限：孰短
【例题2】下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。（2003年考题）
A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
【答案】B
五、无形资产的转让
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。
【例题3】企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（ ）。
A.主营业务成本
B.其他业务支出
C.管理费用
D.营业外支出
【答案】D
【例题4】某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A.70
B.73
C.100
D.103
【答案】B
【解析】无形资产的摊销期按受益年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元（300-300/5×3），转让净损失=120+3-50=73万元。
【例题5】甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A.5
B.20
C.45
D.60
【答案】C
【解析】转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45万元。
【例题6】下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（ ）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出
D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出
【答案】D
六、无形资产的期末计价
（一）无形资产减值的迹象
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。
1.应将无形资产的账面价值全部转入当期损益的情况；
2.应计提无形资产减值准备的情况；
3.期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目。
（二）确定无形资产可收回金额
无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：（1）无形资产的销售净价；（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
（三）计提无形资产减值准备
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。
【例题7】丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面价值为（ ）万元。
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
【答案】A
【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300元，可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面价值=3556-3556÷7÷2=3302万元。
【例题8】丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为（ ）万元。（2004年考题）
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
【答案】D
【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300元，可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046万元。
【例题9】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）。
A.管理费用
B.营业费用
C.其他业务支出
D.营业外支出
【答案】D
（四）已确认减值损失的转回
无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，调整已计提的无形资产减值准备，并计入当期营业外支出。
即：转回无形资产减值准备时计入损益的金额=不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额孰低-价值恢复前的无形资产账面价值。
P137 例1：
20×1年1月1日，甲公司外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲公司估计A无形资产预计使用年限为6年。20×2年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减损。甲公司估计其可收回金额为25万元。
20×4年12月31日，甲公司发现，导致A无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因素已经全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
分析：20×1年1月1日，甲公司预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A无形资产的成本应自20×1年1月起于6年内摊销。
编制会计分录如下：
（1）20×1年1月1日购入：
借: 无形资产 1200000
贷：银行存款 1200000
（2）20×1年摊销：
借：管理费用 200000
贷：无形资产 200000
（3）20×2年摊销：同20×1年
（4）20×2年计提减值准备：
借：营业外支出 550000
贷：无形资产减值准备 550000
（5）20×3年摊销：
借：管理费用 62500
贷：无形资产 62500
（6）20×4年摊销：同20×3年
（7）20×4年12月31日减值损失转回：
不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-120÷6×4=40万元，可收回金额=40万元，价值恢复前的无形资产账面价值=12.50万元，因此转回无形资产减值准备时计入损益的金额=40-12.50=27.50万元。
若20×4年12月31日可收回金额大于40万元，则此题的会计处理与教材仍然相同。
借：无形资产减值准备 275000
贷：营业外支出 275000
（8）20×5年摊销：
借：管理费用 200000
贷：无形资产 200000
（9）20×6年摊销：同20×5年
（10）20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 275000
贷：无形资产 275000
七、无形资产的会计处理
（一）购入的无形资产的会计处理。P139例2
（二）投资者投入的无形资产的会计处理。P139例3
（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应债权换入无形资产的。
（四）接受捐赠的无形资产的会计处理
例4：某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为1200000元（同按税法规定确定的价值）。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：
借：无形资产 1200000
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 1200000
（五）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产的会计处理
（六）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的会计处理
（七）企业通过非货币性交易取得的无形资产的会计处理
（八）企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易进行相应的账务处理
（九）企业出售无形资产的会计处理
（十）企业出租无形资产的会计处理
【例题10】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
E.研究开发过程中发生的研究费支出
【答案】ACD
【例题11】某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元。2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（ ）万元。
A.10
B.15
C.16
D.12
【答案】D
【解析】2008年末该专利权的账面余额=100-100÷10×2=80万元，可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12万元。
【例题12】甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的利润尚未进行分配。甲公司2004年度的税前会计利润为1153万元，不考虑其他纳税调整事项。
2004年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计170万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
要求:（1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。
（2）计算甲公司2004年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录。
（1）甲公司的会计处理不正确，研发费不能计入无形资产成本。
借：以前年度损益调整―2004年管理费用 170
贷：无形资产 170
2004年多摊销无形资产=170÷5×6/12=17万元
借：无形资产 17
贷：以前年度损益调整―2004年管理费用 17
借：利润分配—未分配利润 153
贷：以前年度损益调整—2004年管理费用 153
（2）应交所得税=（1153-153）×33%=330万元。
借：利润分配—未分配利润 100.5
[（1153-153-330）×15%]
贷：盈余公积 100.5
第二节 其他资产
一、长期待摊费用
除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
二、其他长期资产
二、无形资产的内容（了解）
（三）土地使用权 P134
（七）商誉 P135
商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的才能作为无形资产入账。
三、无形资产的入账价值
企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定：
（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；
（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。
（五）企业购入的土地使用权
企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按无形资产准则规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
【例题1】下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
A.吸收投资取得的土地使用权
B.因转让土地使用权补交的土地出让金
C.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产
D.无偿划拨取得的土地使用权
E.接受投资者投入的专利技术
【答案】ABCE
（六）无形资产的后续支出
应在发生当期确认为当期费用。
四、无形资产的摊销
企业自用的无形资产,其摊销的无形资产价值应当计入当期管理费用；出租的无形资产,相关的无形资产摊销价值应当计入其他业务支出。
无形资产的成本,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
摊销年限：孰短
【例题2】下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（ ）。（2003年考题）
A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
【答案】B
五、无形资产的转让
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。
企业出租的无形资产，应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入；同时，确认出租无形资产的相关费用。
【例题3】企业出售无形资产发生的净损失，应当计入（ ）。
A.主营业务成本
B.其他业务支出
C.管理费用
D.营业外支出
【答案】D
【例题4】某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A.70
B.73
C.100
D.103
【答案】B
【解析】无形资产的摊销期按受益年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元（300-300/5×3），转让净损失=120+3-50=73万元。
【例题5】甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A.5
B.20
C.45
D.60
【答案】C
【解析】转让该专利权所获得的净收益＝300－（480－480÷10×5＋15）＝45万元。
【例题6】下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（ ）。
A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入
B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入
C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出
D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出
【答案】D
六、无形资产的期末计价
（一）无形资产减值的迹象
若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。
1.应将无形资产的账面价值全部转入当期损益的情况；
2.应计提无形资产减值准备的情况；
3.期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，借记“无形资产减值准备”科目，贷记“营业外支出——计提的无形资产减值准备”科目。
（二）确定无形资产可收回金额
无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：（1）无形资产的销售净价；（2）预计从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
（三）计提无形资产减值准备
如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。计提的无形资产减值准备计入当期的营业外支出。
【例题7】丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面价值为（ ）万元。
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
【答案】A
【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300元，可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面价值=3556-3556÷7÷2=3302万元。
【例题8】丙公司为上市公司，2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为（ ）万元。（2004年考题）
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
【答案】D
【解析】2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300元，可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元；2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046万元。
【例题9】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）。
A.管理费用
B.营业费用
C.其他业务支出
D.营业外支出
【答案】D
（四）已确认减值损失的转回
无形资产计提了减值准备后，当表明无形资产发生减值的迹象全部消失或部分消失，而将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回的，企业应按不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额进行比较，以两者中较低者，与价值恢复前的无形资产账面价值之间的差额，调整已计提的无形资产减值准备，并计入当期营业外支出。
即：转回无形资产减值准备时计入损益的金额=不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值与其可收回金额孰低-价值恢复前的无形资产账面价值。
P137 例1：
20×1年1月1日，甲公司外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年，已使用1年。甲公司估计A无形资产预计使用年限为6年。20×2年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减损。甲公司估计其可收回金额为25万元。
20×4年12月31日，甲公司发现，导致A无形资产在20×2年发生减值损失的不利经济因素已经全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
分析：20×1年1月1日，甲公司预计A无形资产的预计使用年限为6年，没有超过相关法律对A无形资产规定的有效年限。会计制度规定，A无形资产的成本应自20×1年1月起于6年内摊销。
编制会计分录如下：
（1）20×1年1月1日购入：
借: 无形资产 1200000
贷：银行存款 1200000
（2）20×1年摊销：
借：管理费用 200000
贷：无形资产 200000
（3）20×2年摊销：同20×1年
（4）20×2年计提减值准备：
借：营业外支出 550000
贷：无形资产减值准备 550000
（5）20×3年摊销：
借：管理费用 62500
贷：无形资产 62500
（6）20×4年摊销：同20×3年
（7）20×4年12月31日减值损失转回：
不考虑减值因素情况下计算确定的无形资产账面价值=120-120÷6×4=40万元，可收回金额=40万元，价值恢复前的无形资产账面价值=12.50万元，因此转回无形资产减值准备时计入损益的金额=40-12.50=27.50万元。
若20×4年12月31日可收回金额大于40万元，则此题的会计处理与教材仍然相同。
借：无形资产减值准备 275000
贷：营业外支出 275000
（8）20×5年摊销：
借：管理费用 200000
贷：无形资产 200000
（9）20×6年摊销：同20×5年
（10）20×6年摊销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 275000
贷：无形资产 275000
七、无形资产的会计处理
（一）购入的无形资产的会计处理。P139例2
（二）投资者投入的无形资产的会计处理。P139例3
（三）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应债权换入无形资产的。
（四）接受捐赠的无形资产的会计处理
例4：某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为1200000元（同按税法规定确定的价值）。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：
借：无形资产 1200000
贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 1200000
（五）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产的会计处理
（六）企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的会计处理
（七）企业通过非货币性交易取得的无形资产的会计处理
（八）企业用无形资产向外投资，比照非货币性交易进行相应的账务处理
（九）企业出售无形资产的会计处理
（十）企业出租无形资产的会计处理
【例题10】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
E.研究开发过程中发生的研究费支出
【答案】ACD
【例题11】某企业于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付款项100万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008年末，该无形资产的可收回金额为60万元。2009年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2009年应摊销的金额为（ ）万元。
A.10
B.15
C.16
D.12
【答案】D
【解析】2008年末该专利权的账面余额=100-100÷10×2=80万元，可收回金额为60万元，账面价值为60万元。2009年应摊销的金额=60÷5=12万元。
【例题12】甲公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的利润尚未进行分配。甲公司2004年度的税前会计利润为1153万元，不考虑其他纳税调整事项。
2004年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计170万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的170万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
要求:（1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期间发现此项会计差错的会计分录。
（2）计算甲公司2004年度应交所得税并编制提取盈余公积的会计分录。
（1）甲公司的会计处理不正确，研发费不能计入无形资产成本。
借：以前年度损益调整―2004年管理费用 170
贷：无形资产 170
2004年多摊销无形资产=170÷5×6/12=17万元
借：无形资产 17
贷：以前年度损益调整―2004年管理费用 17
借：利润分配—未分配利润 153
贷：以前年度损益调整—2004年管理费用 153
（2）应交所得税=（1153-153）×33%=330万元。
借：利润分配—未分配利润 100.5
[（1153-153-330）×15%]
贷：盈余公积 100.5
第二节 其他资产
一、长期待摊费用
除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。
如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。
二、其他长期资产