06注会教材《会计》课程讲义kj0201

第二章　货币资金及应收项目 

  　　第一节　货币资金

　　

　　货币资金部分考生应关注的主要内容有：

　　（1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”科目核算；

　　

　　（2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，计入当期财务费用

　　（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户；

　　（4）其他货币资金包括的内容；

　　（5）有关货币资金内部控制制度有关规定。

　　【例题1】下列情形中，不违背《内部会计控制规范—货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（　）。

　　A.由出纳人员兼任会计档案保管工作

　　B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章

　　C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作

　　D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作

　　[答疑编号10020101：针对该题提问]

　　【答案】D

　　【例题2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（　）账户。

　　A.营业外支出

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.其他业务支出

　　[答疑编号10020102：针对该题提问]

　　【答案】A

 

　　第二节　应收票据

　　

　　一、应收票据的特点及分类

　　（一）核算的内容

　　 应收票据核算的是商业汇票。

　　（二）分类

　　1.按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　2.按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票

　　（三）计价

　　应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。

 

　　二、不带息应收票据

 

　　三、带息应收票据

　　应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限

　　P28

　　例2：某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

　　[答疑编号10020103：针对该题提问]

　　（1）收到票据时

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　17000

　　（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息

　　票据利息=117000×10%÷12×4=3900（元）

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　3900

　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　3900

　　（3）票据到期收回货款

　　收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）

　　1996年计提的票据利息=117000×10%÷12×2=1950（元）

　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　122850

　　　　贷：应收票据　　　　　　 　　　　　　　120900

　　　　　　财务费用　　　　　 　　　　　　　　1950

　　【例题3】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（　）元。

　　A.100000

　　B.101000

　　C.103000

　　D.100500

　　[答疑编号10020104：针对该题提问]

　　【答案】B　　

　　【解析】“应收票据”项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000（元）。

 

　　四、应收票据转让

　　借：原材料等

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：应收票据

　　　　　　银行存款等（也可能在借方）

 

　　第三节　应收账款

　　

　　一、应收账款的概念

　　

　　指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。

 

　　二、应收账款的计价

　　应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

　　影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费。

若客户在10天内付款：
　　（1）若计算现金折扣时不考虑增值税
　　实际收款=11700-10000×2%=11500
　　（2）若计算现金折扣时考虑增值税
　　实际收款=11700-11700×2%=11466
 
　　【例题4】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，N/30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（　）元。
　　A.595000
　　B.585000
　　C.554635
　　D.565750
 
　　【答案】D　　
　　【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750（元）。

　　三、应收账款的会计处理
　　P31 例5：某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：
 
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　1700
　　收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11466
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　11700
　　
　　四、坏账及坏账损失
　　（一）坏账损失的确认
　　 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备
　　企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。
　　注意：往来款项中的应收账款和其他应收款应计提坏账准备。
　　（二）坏账损失的会计处理　　
　　坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
　　企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失，计入管理费用，实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金。

【例题5】下列内容中，应在“坏账准备”账户贷方反映的有（　）。
　　A.提取的坏账准备
　　B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
　　C.发生的坏账损失
　　D.冲回多提的坏账准备
　　E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备
 
　　【答案】AB
　　估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法等。
　　（1）余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
　　P34
　　例8：某企业年末应收账款的为1000000，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。编制会计分录如下：
 
　　第一年提取坏账准备
　　借：管理费用　　　　　　　　　3000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　3000
　　第二年冲销坏账　　　　　　　
　　借：坏账准备　　　　　　　　　6000
　　　　贷：应收账款——甲单位　　　　1000
　　　　　　　　　　——乙单位　　　　5000
　　第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备
　　坏账准备余额为3600元（1200000×3‰）
　　应提的坏账准备为6600元（3600+3000）^注
　　注："坏账准备"科目余额3600元，但在期末提取坏账前，"坏账准备"科目有借方余额3000元，还应补提坏账准备3000元，应提到的坏账准备合计为6600元。
　　借：管理费用　　　　　　　　　6600
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　6600
　　第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回入账
　　借：应收账款——乙单位　　　　5000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　5000
　　同时，
　　借：银行存款　　　　　　　　　5000
　　　　贷：应收账款——乙单位　　　　5000
　　第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备
　　坏账准备余额应为3900元（1300000×3‰）
　　应提的坏账准备为-4700元（3900-8600）^注
　　注："坏账准备"科目余额应为3900元，但在期末提取坏账准备前，"坏账准备"科目已有贷方余额8600元，即期初贷方余额3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备4700元。
　　借：坏账准备　　　　　　　　　4700
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　4700

第二年计提坏账准备=3600-（3000-6000）=6600
　　第三年计提坏账准备=3900-（3600+5000）=-4700，即冲回坏账准备4700。
　　（2）账龄分析法：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。
　　P35 例9：某企业1998年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表2-1
　　表2-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

应收账款账龄	应收账款金额	估计损失（%）	估计损失金额
未到期	30000	0.5	150
过期1个月	20000	1	200
过期2个月	15000	2	300
过期3个月	10000	3	300
过期3个月以上	5000	5	250
合计	80000		1200

如表2-1所示，企业1998年12月31日"坏账准备"科目的账面金额为1200元，企业需要根据前期"坏账准备"科目的账面余额，计算本期应入账的金额，编制调整分录，予以入账。由于调整分录的入账金额受调整前账面余额的影响，将会出现两种情况：
 
　　① 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额为1200-200=1000元。调整分录为：
　　借：管理费用　　　　　　1000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　1000
　　② 假设调整前"坏账准备"科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为1200+200=1400元。调整分录为：
　　借：管理费用　　　　　　1400
　　　　贷：坏账准备　　　　　　1400
　　1998年12月31日应收账款余额=80000元
　　1998年12月31日应收账款账面价值=80000-1200=78800（元）
　　【例题6】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2003年应提取的坏账准备为（　）万元。　　
　　A.5.6
　　B.4.6
　　C.4.4
　　D.-5.6
 
　　【答案】B
　　【解析】2003年12月31日“坏账准备”科目贷方余额　　
　　=60×1%+40×2%+50×4%+20×6%+10×10%=5.6（万元）　　
　　2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）
　　（3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
　　P35
　　例10：某公司2000年全年赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率1.5%。
　　年末估计坏账损失为：300000×1.5%=4500（元）
 
　　会计分录为：
　　借：管理费用　　　　　4500
　　　　贷：坏账准备　　　　　4500　　
　　【例题7】某企业按赊销百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（　）元。
　　A.30000
　　B.31000
　　C.0
　　D.29000
 
　　【答案】A
　　（4）个别认定法　　
　　【例题8】甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失；该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
　　账户　　　　　　　　　　　期末余额（元）　　　账龄
　　应收账款——A公司　　　　2000000（借方）　　逾期3个月
　　应收账款——B公司　　　　500000（贷方）　　未到期
　　其他应收款——C公司 　　 300000（借方）　　逾期8个月
　　预付账款——E公司　　　　200000（借方）　　未到期
　　应收票据——F公司　　　　1000000（借方）　　未到期　　
　　若甲公司“坏账准备”账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为（　）元。
　　A.45000
　　B.70000　
　　C.190000
　　D.130000
 
　　【答案】C
　　【解析】甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额=（2000000×5%+300000×10%）-（60000-120000）=190000（元）　
　　【例题9】M公司第一年年末应收账款余额为3600万元；第二年确认发生坏账损失20万元，当年又收回4万元；第二年年末应收账款余额为4200万元。该公司坏账准备按照年末应收账款余额的10%提取，则第二年提取的坏账准备为（　）万元。
　　A.16
　　B.20
　　C.60
　　D.76
 
　　【答案】D
　　【解析】第二年提取的坏账准备=4200×10%-（3600×10%-20+4）=76（万元）。
　　
　　五、预付账款的会计处理
　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

第四节　应收债权出售和融资

　　与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移时，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益；否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
　　
　　一、以应收债权为质押取得借款
　　会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。
　　以应收债权为质押取得借款时的会计处理如下：
　　借：银行存款（按实际收到的款项）　　
　　　　财务费用（按实际支付的手续费）　　
　　　　贷：短期借款等（按银行借款本金）
　　P37
　　例11：2003年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2003年9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资金借款180000元，年利率为6%，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权质押有关的账务处理如下：
 
　　（1）4月1日取得短期借款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　180000
　　　　贷：短期借款　　　　　　　　180000
　　（2）4月30日偿付利息时
　　借：财务费用　　　　　　 　 900
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　900
　　（3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息
　　借：财务费用　　　　　　　　900
　　　　短期借款　　　　　　　　180000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　180900

　　二、应收债权出售　　
　　（一）不附追索权的应收债权出售的核算　　
　　企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。其会计处理如下：
　　1.出售时：　　
　　借：银行存款（按实际收到的款项）
　　　　营业外支出（按借方差额）　　
　　　　其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等）　　
　　　　坏账准备（按出售应收债权已提取的坏账准备金额）　　
　　　　财务费用（按应支付的相关手续费的金额）　　
　　　　贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）　　
　　　　　　营业外收入（按贷方差额）
　　2.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额
　　借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额）　　
　　　　财务费用（如有现金折扣）
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）　　
　　　　贷：其他应收款
　　3.实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。　　
　　P37
　　例12：2004年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2004年10月31日付款，2004年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：
 
　　（1）2004年6月4日出售应收债权
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　263250
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　64350
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　23400
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　351000
　　（2）2004年8月3日收到退回的商品
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　20000
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）3400
　　　　贷：其他应收款　　　　　 　　　　　　　23400
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　13000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　13000
　　2004年8月3日，若甲公司收到乙公司退回的商品，价款为35100元，其中，增值税销项税额5100元，成本为19500元。
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　30000
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）5100
　　　　贷：其他应收款——客户　　　　　　　　23400
　　　　　　其他应付款——银行　　　　　　　　11700
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　19500
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　19500
 
　　2004年8月3日，若甲公司收到乙公司退回的商品，价款为11700元，其中，增值税销项税额1700元，成本为6500元
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　10000
　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 1700
　　　　其他应收款——银行　　　　　　　　11700
　　　　贷：其他应收款——客户　　　　　　　　23400
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　6500
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　6500
 
　　（二）附追索权的应收债权出售的核算　　
　　与“以应收债权为质押取得借款”的会计处理相同。

　　三、应收债权贴现 　　
　　（一）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照“以应收债权为质押取得借款”的核算原则进行会计处理。　　
　　（二）如企业与银行等金融机构签订中的协议规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应视同应收债权的出售。
　　【例题10】下列说法中正确的有（　）。　　
　　A.对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益　　
　　B.企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，与应收债权有关的风险和报酬实质上并未发生转移，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债　　
　　C.用于质押的应收债权不能计提坏账准备
　　D.企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理
　　E.企业将应收账款等应收债权向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理
 
　　【答案】ABDE

　　第五节　其他应收项目
　　
　　其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。销售商品时代垫的运杂费属于“应收账款”科目核算的内容。
　　【例题11】其他应收款的范围包括（　）。
　　A.销售商品时代垫的运杂费
　　B.应收的各种罚款　　
　　C.应收出租包装物的租金
　　D.应向职工收取的各种垫付款项
　　E.存出的保证金
 
　　【答案】BCDE
　　【例题12】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
　　甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
　　（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
　　（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
　　（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。
　　（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
　　（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
　　（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
　　（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
　　（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
　　（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
　　（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
　　（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
　　要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
 
　　（1）借：应收账款——乙公司　　　　　　　　　　1170
　　 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1000
　　 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　170
　　（2）借：应收账款——丙公司　　　　　　　　　　234
　　 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　200
　　 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　34
　　（3）借：应收票据——丁公司　　　　　　　　　　585
　　 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　500
　　 　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　85
　　（4）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　400
　　 　　　　贷：应收账款——戊公司　　　　　　　　　　400
　　（5）6月30日应计提坏账准备=1170×5%+（234+500-400）×1%-5=56.84（万元）
　　 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　56.84
　　 　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　56.84
　　（6）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1080
　　 　　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　1080
　　（7）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　190
　　 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　2.34（234×1%）
　　 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　41.66
　　　　　　 贷：应收账款——丙公司　　　　　　　　　　234
　　（8）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　580
　　　　　　 贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　580
　　（9）借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　1080
　　 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　10.8（1080×4%×3/12）
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1090.8
　　（10）借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　580
　　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　585
　　 　　 借：应收账款——丁公司　　　　　　　　　　585
　　　　　　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　585
　　（11）12月31日计提坏账准备=[1170×20%+（500-400+234-234+585）×1%]-（5+56.84-2.34）=181.35（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.35
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　181.35