审计最后模拟试题

一、单项选择题
1.（一）A注册会计师于2006年3月10日对Y股份有限公 司（系上市公司，以下简称Y公司）2005年度会计报表签发了带强调事项段的无保留意见的审计报告。Y公司会计报表的公布日为2006年3月12日，A注 册会计师在签发了审计报告后遇到下列问题，请代A注册会计师做出正确的判断。
1、Y公司已在2005年度会计报表附注中披露的一项或有负债，法院于2006年3月11日判决Y公司败诉，赔偿原告2000万元的损失，Y公司当天就将该事项通告给了注册会计师，则A注册会计师所采取的做法中不恰当的是（   ）。
 A、对获知的事项追加审计程序，以确定该事项对会计报表的影响
 B、提请Y公司管理当局修改会计报表
 C、修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告
 D、考虑更改审计报告日日期

2.在会计报表公布日后，A注册会计师发现会计报表中仍然存在一项重大错报，于是A注册会计师与Y公司管理当局进行了沟通，建议对已经公布对会计报表进行修改并解释修改原因，但管理当局拒绝对会计报表进行修改，则注册会计师对下列做法中不恰当的是（  ）。
 A、将该情况通知Y公司董事会
 B、将该情况向对Y公司有管辖权对管理机构报告
 C、将原审计报告改为保留意见或否定意见对审计报告
 D、为避免误导会计报表使用人，让会计报表使用人知道会计报表中还有重大错报

3.会计报表公布日后，A注册会计师在阅读Y公司与会计报表一同披露的其他信息时，发现其中有对事实的重大错报，则注册会计师对下列措施中恰当的是（   ）。
 A、提请Y公司修改会计报表
 B、将原审计报告改为保留意见或否定意见
 C、在审计报告的意见段后增加强调事项段
 D、将对其他信息的关注以书面形式告知Y公司管理当局

4.（二）在对生产型企业K公司2005年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
4.某产品2005年的毛利率与2004年相比有所下降，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（  　）。
A.该产品的销售价格与2004年相比有所下降
B.该产品的生产工人的工资有所增加
C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2004年相比有所下降
D.该产品使用的主要原材料的价格与2004年相比有所上升

5.K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：

存货项目余额	2005年12月31日	2004年12月31日
原材料余额	7500	4800
在产品余额	6800	5300
产成品余额	13700	12400

 

	2005年度	2004年度
直接材料成本	87500	59500
直接人工成本	35000	23800
制造费用	52500	35700

假定不考虑其他因素，K公司2005年度主营业务成本应为（　）万元。
A.169500                                  B.172200
C.173700                                  D.177800

6.K公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发 出产成品按加权平均法核算。2005年12月31日，K公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5208万元，K公司2005年度甲产品的相关明 细资料如下(数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误，加权平均单价保留两位小数)：

日期	摘要	入库			发出			结存
		数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1.1	期初余额							500		2500
3.1	入库	400	5.1	2040				900		4540
4.1	销售				800	5.2	4160	100		380
8.1	入库	1600	4.6	7360				1700		7740
10.3	销售				400	4.6	1840	1300		5900
12.1	入库	700	4.5	3150				2000		9050
12.31	销售				800	4.8	3840	1200		5210
12.31	期末余额							1200		5210
	合计	2700		12550	2000		9842	1200	4.34	5208

在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是(    )。
A.调增主营业务成本290万元
B.调减主营业务成本290万元
C.调增主营业务成本432万元
D.调减主营业务成本442万元

7.(三)A注册会计师是J公司2005年度会计报表审计的外勤负责人。在编制审计报表时，A注册会计师遇到以下问题,请代为做出正确的专业判断。
7、在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为(    )万元。
A.100      B.200       C.300       D.400

8.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为高水平，则选择实质性测试程序的策略应为(    )。
A.以分析性复核为主
B.以交易测试为主
C.以余额测试为主
D.以分析性复核和交易测试为主

9.在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为中水平，则确定实质性测试时间的策略应为(    )。
A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主
B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主
C.资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主
D.将资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计相结合

10.（四）L公司2005年度在经营形势、内部管理等方面与2004年度比较，未发生重大变化，且 未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2005年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下 问题，请代为做出正确的专业判断(    )。
10、固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是(    )。
A.由于上年度相关内部控制完善且有效，则本次审计仅执行分析程序，而不再执行余额测试
B.由于上年度相关内部控制难以信赖，故本次审计以余额测试为主
C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明
D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

11.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是(    )。
A.对某在建工程由于非正常原因报废，建议将报废的净损失转入该项在建工程核算
B.对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D.某生产设备由于技术进步等原因已不可使用，建议按其账面价值全额计提固定资产减值准备

12.（五）在对K公司2005年度会计报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。
12、A注册会计师发现K公司应收账款和坏账损失存在以下情况，其中正确的是(    )。
A.应收甲公司账款系K公司2005年初从X公司购入的账龄为1～2年的应收账款，K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年
B.应收乙公司账款发生于2004年度，并于当年贴现，2005年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款，由于丙公司在2005年宣告破产，同时已经清算完毕，K公司在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
D.应收丁公司账款发生于2005年，由于丁公司的生产对环境产生严重影响被勒令关闭，尚未完成清算，该公司全额确认了坏账损失

13.A注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，不正确的是（　）。
A.K公司于2002年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜，故K公司在2005年末未对该应收账款全额计提坏账准备
B.K公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因转产而无法履行交货义务，K公司将该预付账款转为其他应收账款并计提相应坏账准备
C.K公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.K公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，K公司未全额计提坏账准备

14.（六）L注册会计师是M公司2005年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。
14.在检查合并会计报表合并基础时，通常不应实施的审计程序有（　）。
A.检查母、子公司的会计报表决算日、会计期间是否一致
B.检查母、子公司所采用的会计政策是否一致
C.检查母、子公司所做出的会计估计是否一致
D.检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算

15.L注册会计师计划复核合并会计报表工作底稿各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中不正确的有（　）。
A.少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东持股比例
B.合并长期股权投资=母公司和子公司长期股权投资-对纳入合并范围子公司的长期股权投资
C.少数股东损益=子公司净利润×少数股东持股比例
D.合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益
二、多项选择题
1.（一）丙企业系由甲公司（中方、国有企业）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。
具体资料如下：
（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为2000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2005年3月2日和2005年10月2日之前分两期交纳，交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。
（2）第一期出资已于2005年3月2日到位，其中，甲公司以货币出资600万美元；乙公司以货币资金400万美元出资。上述出资已经X会计师事务所验证，并于2005年3月5日出具了验资报告。
（3） 第二期出资已于2005年10月2日到位，其中，甲公司以厂房出资，经评估确认的价值为人民币5000万元，已经办理了产权转移手续；乙公司以货币资金港 币3200万元出资。超出认缴出资额的部分作为其他应付款处理。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23，出资当月1日汇率为1:8.21，出资当日汇 率为1:8.24；美元对港币的合同约定汇率为1:7.76，出资当月汇率为1:7.74，出资当日汇率为1:7.77。
A和B注册会计师在执行该验资业务时，遇到以下问题请代注册会计师做出正确的专业判断。
1、注册会计师在对甲公司以厂房出资进行审验时，实施的下列程序中恰当的有（ ）。
A、查阅评估报告，关注评估报告的特别事项说明、评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生影响
B、观察厂房并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致
C、检查建筑物对平面图、位置图和产权证明
D、检查厂房产权转移的有关过户手续

2.在填制本期注册资本实收情况明细表时，下列处理不恰当的有（    ）。
 A、对甲公司所出的厂房，在实物栏的原币列示5000万元，按注册币种折算的金额为607万美元
B、对甲公司所出的厂房，在实物栏的原币列示5000万元，按注册币种折算的金额为606万美元
 C、对甲公司所出的厂房，在实物栏的原币列示4938万元，按注册币种折算的金额为600万美元
 D、对甲公司所出的厂房，在实物栏的原币列示4944万元，按注册币种折算的金额为600万美元

3.注册会计师在对第二期出资进行验资时，应关注以前注册资本的实收情况，下列有关提法中恰当的有（    ）。
A、将X会计师事务所作为前任注册会计师，按照前任注册会计师工作的审计准则进行沟通
 B、查阅前期验资报告、近期会计报表
 C、向被审验单位获取有关前期出资已到位、出资者未抽回出资的书面说明
 D、在本期验资报告中仅对本期注册资本实收情况发表意见，对前期验资情况中验资报告的说明段中予以说明

4.注册会计师对在验资过程中遇到的特殊问题所采取的做法中正确的有（    ）。
 A、如果对甲公司对厂房出资经评估对价值为4900万元，而投资各方确认对价值却为4950万元，对此注册会计师决定在验资报告的意见段后增加对此情况的说明
 B、注册会计师根据对甲公司以厂房出资的审验结果，决定将已经办理产权转移手续的情况在验资报告的意见段后增加说明
 C、如果被审验单位（丙公司）和甲公司拒绝配合注册会计师对甲公司所出的厂房实施观察的审验程序，则决定在验资报告的意见段后对此予以说明
 D、如果被审验单位（丙公司）和甲公司拒绝配合注册会计师对甲公司所出的厂房实施观察的审验程序，则决定拒绝出具验资报告

5.（二）A会计师事务所在承接V公司（为上市公司）2005年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据职业道德规范和审计质量控制准则的相关规定，代为做出正确的专业判断。
5、A会计师事务所首次与V公司接触洽谈2005年度会计报表的审计业务下列情况中，A会计师事务所必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（  ）。  
A、V公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度会计报表。B会计师事务所审计了V公司2005年半年度会计报表，出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告  
B、V公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2005年度会计报表。此前，B会计师事务所审计了V公司2005年度会计报表，出具了保留意见的审计报告
C、V公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托
D、V公司拟聘请A会计师事务所审计其2005年度的会计报表。V公司2004年度会计报表由B会计师事务所审计，并出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告  

6.A会计师事务所在确定V公司2005年度会计报表审计项目组的过程中，要充分考虑项目组成员的专业胜任能力和独立性，以下人员的独立性受到损害的有（   ）。
 A、甲注册会计师的妹妹拥有V公司200股股票，市值1000元
 B、乙注册会计师的姐姐在V公司担任财务主管
 C、丙注册会计师受聘担任V公司的财务顾问
 D、丁注册会计师两年前在V公司担任财务总监

7.A会计师事务所接受V公司委托，审计其2005年度会计报表。B会计师事务所审计了V公司 2004年度会计报表，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现V公司2004年度会计报表可能存在重大错 报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（  ）。  
A、提请V公司管理当局告知B会计师事务所，并安排三方会谈  
B、如果V公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，A会计师事务所直接告知B会计师事务所  
C、在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责  
D、在V公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

8.（三）在对M公司2005度会计报表进行审计时，A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项、期后事项的审计。在审计过程中，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
8、为确定M公司的关联方交易是否已进行了适当的记录，注册会计师通常使用的审计程序有（　）。
A.询问M公司管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策
B.审核代扣代交个人所得税的相关资料
C.确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员的批准
D.查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易

9.针对下列或有事项，A注册会计师提出审计调整建议不正确的有（  ）。
A.M公司对某项可能发生的担保损失于2004年根据债务人的具体情况确认了预计负债1000万元。2005年6月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1030万元。因此，M公司于2005年确认营业外支出30万元，注册会计师建议对此进行追溯调整
B.2005年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为60%，但在2006年2月（会计报表公布前）法院宣判M公司败诉应赔偿原告损失500万元，对此，注册会计师建议M调整2005年度会计报表的相关项目
C.2006年1月M公司被起诉侵权，2006年2月法院宣判M公司应赔偿原告1000万元，对此，注册会计师建议M公司调整2005年度会计报表的相关项目
D.2005年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2005年12月提起上诉，其律师认为上诉败诉的可能性很大，且截止2005年度会计报表签署日法院尚未做出判决。对此，注册会计师建议M公司确认相关的预计负债

10.注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项应向被审计单位管理当局询问，询问的内容应包括(    )。
 A. 是否发生新的担保或承诺
 B. 被审计单位资产负债表日后编制的内部报表
 C．是否发生了非常项目
 D．会计政策是否已发生或预计将发生重大变更
三、判断题
1.（一）A注册会计师为甲公司2005年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。
1、甲公司应收控股股东的货款由于对方停产导致现金流量严重不足，截止2005年末已逾期3年以上。考虑到该公司为关联方，甲公司未对此全额计提坏账准备。（   ）

2.甲公司的一条专用生产线由于公司计划在2006年转产，故在2005年末对该生产线全额计提了固定资产减值准备。（   ）

3.甲公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为82万元的存货计提了跌价准备18万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为42万元。助理人员确认甲公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。(    )

4.（二）注册会计师在对乙公司2005年度会计报表的特殊交易和事项进行审计时，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。
4、由于存在对持续经营假设构成重大疑虑的事项，且注册会计师如果认为乙公司编制会计报表所依据的持续经营假设合理，但乙公司拒绝在会计报表附注中予以充分披露，则注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见。（   ）

5.乙公司2005年经董事会决定将存货发出对核算方法由先进先出法改为加权平均法；由于无法确定其累计影响数，故采用未来适用法进行了会计处理。（  ）

6.由于首次接受委托对乙公司2005年度会计报表进行审计，故在确认期初存货余额时，注册会计师决定根据期末对存货对盘点结果倒推2005年存货对期初余额。（   ）
四、简答题
1.A会计师事务所于2006年3月10日完成了对X公司（上市公司）2005年度会计报表的审计工 作并签发了无保留意见的审计报告。在会计报表公布后，注册会计师已经审计确认对应收账款中，一些小额款项在资产负债表日前债务人已用现金偿还，但却被业务 员甲贪污，为此X公司管理当局起诉注册会计师没有尽职尽责，并要求会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：
（1）请简要说明什么是注册会计师的审计责任？
（2）如果注册会计师在审计过程中已经按照审计准则的要求实施了应收账款的函证程序，只是被贪污的那些小额应收账款没有被抽中，为此，注册会计师针对X公司的指控所提出的无过失申辩的理由有哪些？
（3）如果注册会计师在函证时，将亲自填写的询证函交X公司的甲业务员到被函证单位盖章后取回。请结合《函证》等相关具体审计准则判断注册会计师是否有过失，并简要说明理由。

2.ABC会计师事务所2005年11月首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2005年度会计报表进行审计。2006年3月10日甲公司管理当局签署并公布了2005年度会计报表。在审计过程中遇到下列所述问题，请根据题目要求进行简要回答。
（1）甲公司2004年度会计报表系由XYZ会计师事务所审计，并于2005年3月5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司2005年度会计报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。
（2） 2005年10月甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2006年3月1日法院作出宣判甲公司败诉，应赔 偿乙公司500万元损失；甲公司于2006年3月6日提出上诉，至会计报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会 计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由，注册会计师确定的 报表层重要性水平为300万。
（3）2006年3月9日甲公司公布2005年度会计报表前，注册会计师在查阅甲公司与年度会计报表一同披露的总经 理的报告时发现对一项对外投资业务的解释与已经公布的会计报表不一致，注册会计师经过核查，确定为甲公司所披露的其他信息有误。因此，注册会计师要求甲公 司管理当局修改该信息，但甲公司管理当局拒绝修改该信息。请指出注册会计师可以进一步采取的措施。

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系公开A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2005年12 月X会计师事务所首次接受甲公司的委托审计其2005年度的会计报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师 决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：
（1）年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60％，由A材料、B材料等四种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40％，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。
（2）全部库存商品中有大约10％的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。
要求：
（1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。
（2）请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。
（3）由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。
（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B应实施的程序）五、综合题
1.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司(以下简称X公司)董事会委托，对X公司2005年9月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核，于2005年11月15日完成外勤审核工作，出具内部控制审核报告。
X公司采用手工会计系统。在审核过程中，A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）X公司在销售前指定销售部职员C和D就销售相关事宜与客户进行谈判，并由C职员代表X公司在销售合同上签字。
（2）X公司产成品发出时，由仓库填制一式三联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
（3） 会计人员戊负责开具连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格， 根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量；并独立检查发票计价和计算的正确性。并将其连同装运凭证和销售单及时送交会计部门记账人员。会计部门定期向顾客 寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
（4）X公司的材料采购需要经授权批准后可方进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达 后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账，应付凭单部门根据只附验收单的发票编制付款凭单，月末交会计部并审核付款；一联交会计部登记材 料明细账；一联由仓库保留并登记材料台账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
 (5) 为加强对对外投资业务的管理，对外投资审批实行分级管理办法：单笔投资金额在100万元以下的，由投资部经理审批；单笔投资金额在100万元以上、500万元以下的，由财务总监审批；单笔投资金额在500万元以上的，由总经理审批。
（6）X公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
（7）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
（1）请指出注册会计师为了了解X公司2005年9月30日与会计报表相关的内部控制应实施的程序。
（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面是否存在缺陷，如果存在缺陷请简要说明理由；并提出改进建议。
（3）针对第（2）、（4）、（5）项内部控制，请指出该内部控制所影响的主要会计报表项目或账户及其认定。（仅限于1个）（将结果填入下表）

内部控制	影响的会计报表项目或账户	影响的主要认定
（2）
（4）
（5）

（4）如果注册会计师经审核后认为X公司在9月30日与会计报表相关的内部控制合理且有效，请代A和B注册会计师草拟该审核报告。
2.ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2004年度会计报表进 行审计并出具了无留意见审计报告。A注册会计师于2006年初对Y公司2005年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2005年度的经营形势，管理及 组织结构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了会计报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下：
资料一：Y公司2005年度利润表和2004年度利润表如下（金额单位：人民币元）：

项目	2005年未审数	2004年审定数
一、主营业务收入	172 000 000	120 000 000
减：主营业务成本	133 000 000	102 000 000
主营业务税金及附加	860 000	600 000
二、主营业务利润	38140 000	17400 000
加：其他业务利润	350 000	343 000
减：营业费用	1640 000	800 000
管理费用	4475 000	4500 000
财务费用	2000 000	1400 000
三、营业利润	30375 000	11043 000
加：投资收益	—	—
补贴收入	1750 000	—
营业外收入	280 000	400 000
减：营业外支出	290 000	450 000
四、利润总额	32115 000	10993 000
减：所得税（税率33%）	5223000	3627690
五、净利润	26892000	7365310

资料二、Y公司2005年度及2004年度管理费用明细如下（金额单位：人民币元）：

项目	2005年度（未审数）	2004年度（审定数）
工资及福利	780000	675000
折旧费	455000	455000
办公费	580000	600000
劳动保护费	150000	145000
业务招待费	850000	900000
税金（房产、车船、土地、印花）	230000	225000
计提的坏账准备等	1430000	1500000
合计	4475000	4500000

资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，注意到以下销售业务：
（1） Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元（含税，增值税率为17%），Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业 承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确 认了200万元的收入。
（2）销售给乙公司产品1170万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截止2005年 12月31日，尚未收到货款。2005年度，Y公司确认该项销售收入1000万元。注册会计师在对应收乙公司1170万元款项进行函证时，乙公司回函表示 已经退货。经检查，Y公司已于2005年1月10日冲减了当月销售收入1000万元，并冲减相关销售成本850万元。
（3）销售给控股股东P公司 产品2340万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、销售合同核对后无异常，货款已于2005年12月全部收到。2005年度，Y公司确认该项 销售收入2000万元，销售成本1445万元。2005年度，同类产品销售给非关联方，其加权平均毛利率为15%。
资料四：  
A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下列情况引起了注册会计师的关注：
（1）丁公司回函称：公司虽在2005年12月与Y公司签署了1170万元（含税，增值税率为17%）的购货合同，但截止2005年12月31日尚未收到任何货物。
（2）戊公司的信函因地址错误被退回。
资料五：
X注册会计师在对Y公司2005年度会计报表进行后，发现以下事项：
（1） Y股份有限公司拥有一项长期股权投资，账面价值5000万元，持股比例30%。2005年12月1日，Y公司与K公司签署投资转让协议，拟以2000万元 的价格转让（该价格可以认为是该投资的可收回金额）该项长期股权投资，已收到价款1000万元，但尚未办理产权过户手续。Y公司以该项长期股权投资正在转 让之中为由，不再计提减值准备。
（2）Y股份有限公司的库存原材料中有账面价值为20万元的甲材料（材料的成本35万元，已提存货跌价准备15万元），由于产品更新换代在生产和市场中已不再需要且没有任何的转让和使用的价值。
要求：
（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。
（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。
（3） 针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。
（4）针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。
（5）针对资料五，不考虑重要性水平，请分别判断是否需要提出审计处理建议？如需建议调整的，请列示调整分录。（编制调整分录不考虑对期末结转损益和所得税的影响）
（6）针对资料五如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述2个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。



答案部分 一、单项选择题 1.
【正确答案】 C 【答案解析】 只有在Y公司管理当局拒绝接受注册会计师提出的处理建议时，才能修改审计报告。
2.
【正确答案】 C 【答案解析】 在会计报表公布日后，注册会计师是无法再修改审计报告的。
3.
【正确答案】 D 【答案解析】 由于该信息与会计报表不相关，因此注册会计师不能要求修改会计报表也不能修改审计报告。 4.
【正确答案】 C 【答案解析】 该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例下降，不一定是该产品销售收入的下降带来的，而且，即使是该产品收入下降，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。 5.
【正确答案】 B 【答案解析】 生产成本＝87500＋35000＋52500＝175000（万元）
产品生产成本＝175000＋5300－6800＝173500（万元）
主营业务成本＝173500＋12400－13700＝172200（万元）
6.
【正确答案】 D 【答案解析】 加权平均单价＝（2500＋12550）/（500＋2700）＝4.7元/件
当期发出存货的成本＝2000×4.7＝9400（万元）；K公司计算的发出存货成本为9842万元，所以应调减442万元。 7.
【正确答案】 A 【答案解析】 如果同一期间各会计报表重要性水平不同时选低的。
8.
【正确答案】 D 【答案解析】 注册会计师可接受的检查风险越高，表明被审计单位固有风险和控制风险的综合水平越低，则注册会计师确定的实质性测试程序应以分析性复核和交易测试为主。
9.
【正确答案】 D 【答案解析】 注册会计师可接受的检查风险为中水平时，注册会计师确定的实质性测试程序的时间应以资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计相结合运用。
10.
【正确答案】 B 【答案解析】 根据以往的经验，注册会计师不拟信赖被审计单位的内部控制，则应实施更多的实质性测试。
11.
【正确答案】 A 【答案解析】 在建工程由于非正常原因报废，建议将报废的净损失转入营业外支出。
12.
【正确答案】 C 【答案解析】 选项A的账龄应为2 ～3年；选项B的账龄应为1～2年；选项D的情况应该先考虑计提坏账准备，等到清算完毕后，再确认坏账损失。
13.
【正确答案】 D 【答案解析】 

根据会计制度规定，对于应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态，可以全额计提坏账准备。

14.
【正确答案】 C 【答案解析】 注册 会计师检查合并会计报表的合并基础是否正确包括：第一，检查合并会计报表工作底稿所列个别会计报表是否经过审计；第二，检查母子公司会计报表决算日和会计 期间是否一致；第三，检查母子公司采用的会计政策是否一致；第四，检查母公司对子公司长期股权投资的核算方法是否符合规定，对纳入合并范围的所有子公司是 否均已采用权益法核算。
15.
【正确答案】 D 【答案解析】 合并投资收益＝母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对纳入合并范围的子公司的投资收益
二、多项选择题 1.
【正确答案】 ABCD 2.
【正确答案】 ABD 【答案解析】 第一，出资者实际缴付的出资超出认缴的部分，只在验资事项说明中说明；第二，出资币种与注册币种不一致的应折算为注册币种，有合同汇率的按照合同汇率折算。因此，只有C的列示是正确的。
3.
【正确答案】 ABCD 【答案解析】 与前任注册会计师沟通的审计准则适用于财务报表审计业务。
4.
【正确答案】 AD 【答案解析】 出资者以实物出资的且已经办理了产权转移手续的，无需在验资报告中再次说明。被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施对审验程序不予合作甚至阻挠的，注册会计师应拒绝出具验资报告。
5.
【正确答案】 ABD 【答案解析】 选项C中的B会计师事务所由于没有接受V公司的委托，所以不作为A会计师事务所的前任，也就无需与其沟通。
6.
【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A属于非重大的间接经济利益。 7.
【正确答案】 AD 【答案解析】 根据《与前任注册会计师沟通》的审计准则，如果发现前期会计报表的重大错报，应提请被审计单位管理当局告知前任，安排三方会谈，以妥善处理。
8.
【正确答案】 AC 【答案解析】 选项B属于识别关联方关系的审计程序；选项D属于识别关联方交易的审计程序。 9.
【正确答案】 AC 【答案解析】 对于选项A，尽管2005年实际发生的损失与2004年预计的有差异，但此时能表明M公司2004年的判断是合理的，所以应该将其差异计入当期的营业外支出。对于C来说属于资产负债表日后发生的非调整事项，只应披露，无需建议调整。
10.
【正确答案】 ACD 【答案解析】 选项 B属于期后事项的其他审核程序，而不是向被审计单位管理当局询问的内容。
三、判断题 1.
【正确答案】 错 【答案解析】 已经有证据表明该款项不能收回或收回的可能性不大，即使为关联方也应全额计提坏账准备。 2.
【正确答案】 错 【答案解析】 在这种情况下并不表明该生产线既无使用价值也无转让价值了，但此时，应考虑其减值的情况而不是全额计提减值准备。
3.
【正确答案】 对 【答案解析】 公司售出商品的价值正好印证了在资产负债表日所确定的可变现净值是恰当的。
4.
【正确答案】 错 【答案解析】 注册会计师则这种情况下应出具保留意见或否定意见的审计报告。
5.
【正确答案】 对 【答案解析】 根据会计准则的规定，如果累计影响数无法确定，可以采用未来适用法。
6.
【正确答案】 错 【答案解析】 

在首次接受委托的情况下，对期初余额的确认是无法通过倒推得出恰当结论的。

四、简答题 1.
【正确答案】 （1）注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。
（2）注册会计师针对X公司的指控所提出的无过失申辩的理由有：按照审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊；注册会计师所提供的服务是会计报表审计，而不是对错误与舞弊的专门审计；防止发生和及时发现错误与舞弊，是公司管理当局的责任。
（3）注册会计师有过失。根据《函证》具体审计准则的要求，注册会计师应当亲自控制询证函的发送和回收，而注册会计师在函证时，将亲自填写的询证函交X公司的甲业务员到被函证单位盖章后取回违反了函证准则的要求，所以，注册会计师就有过失。
2.
【正确答案】 （1） 为了确定甲公司2005年度会计报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰 当，是否一贯运用；分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账；了解上期会计报表是否经过其他会计师事 务所审计；了解前任注册会计师出具保留意见审计报告的原因，并关注该保留事项与本期会计报表有关的部分。；询问被审计单位管理当局；审阅上期会计记录及相关的资料；通过对被审计会计报表实施的程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。
（2）注册会计师应提请甲公司根据法院一审宣判的结果对会计报表进行调整，同时将该或有事项（包括上诉情况）在会计报表附注中予以充分披露。
如果甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师不能签发标准无保留意见的审计报告。由于存在重大不确定事项，且不影响已发表的审计意见，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段，所以，不能出具标准无保留意见。
（3）注册会计师可以进一步采取的措施包括：注册会计师应当根据不一致事项的性质及重要程度，决定是否在审计报告意见段后增加对重大不一致事项的说明；或者考虑以下措施并同时征求律师的意见：拒绝出具审计报告；解除业务约定；在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。 3.
【正确答案】 （1）B应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。
（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。
（3）注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：查阅前任注册会计师审计工作底稿；审阅上期存货监盘记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法进行分析。
（4）不恰当。B应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。
五、综合题 1.
【正确答案】 （1）注册会计师为了了解X公司2005年9月30日与会计报表相关的内部控制应实施的程序有：询问被审核单位的有关人员；检查内部控制生成的文件和记录；观察被审核单位的经营管理活动。
（2）
第（1）项内部控制存在缺陷。由负责销售谈判的职员C代表X公司在销售合同上签字，使得谈判合同与订立合同的不相容职务未分离。建议将负责销售谈判的人员与订立合同的人员分离。
第（2）项内部控制存在缺陷。会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。建议X公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
第（3）项内部控制不存在缺陷。
第 （4）项内部控制存在缺陷。第一，付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上可能就会出现差 错。建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。第二，会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议 甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
第（5）项内部控制存在缺陷。对单笔投资金额在500万元以上的，由总经理审批，未设授权的上限不恰当。给总经理的授权也应设置上限，对重大的投资交易应由企业集体决策。
第（6）项内部控制存在缺陷。银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。建议X公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
第（7）项内部控制不存在缺陷。

（3）

内部控制	影响的会计报表项目或账户	影响的认定
（2）	存货	“完整性”、“估价或分摊”、 “存在或发生”
（4）	存货	“完整性”、 “存在或发生”、“估价或分摊”
（5）	短期投资 或 长期股权投资 或 长期债权投资	“存在或发生”、 “估价或分摊”

（4）编制内部控制审核报告
内部控制审核报告
X股份有限公司董事会：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2005年9月30日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《内部控制审核指导意见》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
我们认为，贵公司按照财政部颁发的《内部会计控制规范》于2005年9月30日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。

ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师A(盖章)
中国 XX市 中国注册会计师B(盖章)
2005年11月15日

2.【正确答案】 （1）利润表中的重点审计项目包括：
第一，主营业务收入。2005年度的主营业务收入较2004年度增长了43%，而Y公司2005年度的经营形势，管理及组织结构与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。
第二，主营业务成本。公司2004年度的平均毛利率为15%，而2005年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。
第三，管理费用。在2005年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。
第四，补贴收入。2004年度公司并未取得补贴收入，2005年度取得大额补贴收入，所以应将补贴收入作为重点项目。
第五，所得税。2004年度的所得税为当年利润总额的33%，而2005年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。
（2）管理费用应重点审计的项目包括：
第一，办公费项目、业务招待费和计提的坏账准备项目。这两个项目在2005年度较2004年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。
（3）资料三中的（1）能确认收入。
资料三中的（2）不能在确认为2005年收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。
借：主营业务收入  1000
       应交税金       170
    贷：应收账款        1170
借：存货        850
    贷：主营业务成本   850
资料三中的（3）不能全部确认收入。该事项属于关联方交易，应以同类产品销售给非关联方的加权平均价格为基础，Y公司应确认的收入为1700万元（1445/0.85），超出部分转为资本公积。
借：主营业务收入   300
    贷：资本公积         300
（4）针对资料四中的（1），注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款。
   针对资料四中的（2），注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。
（5）对事项（1）建议调整，补提长期投资减值准备。
  借：投资收益              3000
    贷：长期股权投资         3000
对事项（2）建议调整，将该存货的账面价值予以转销。
借：管理费用       20
     贷：存货             20
（6）对 事项（1）出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3000万元，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整， Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计 报告。
  对事项（2）出具无保留意见的审计报告。虽然该事项Y公司拒绝调整，会导致会计报表不符合会计准则的规定，但由于其对利润的影响只有20万元，金额大大低于会计报表的重要性水平，该事项并不会影响会计报表使用者的判断和决策，故应出具无保留意见的审计报告。