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会计最后模拟试题
发布时间：2006/9/14 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：会计模拟试题
一、单项选择题
1.某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经 营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该 企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。
A．400 B．850 C．450 D．500
2.投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为（ ）。
A.投资收益 B.冲减财务费用 C.投资成本的收回 D.资本公积
3.收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（ ）。
A．收到外币资本时的市场汇率 B．投资合同约定汇率
C．签订投资时的市场汇率 D．第一次收到外币资本时的折算汇率
4.A公司应收B公司账款的余额为100万元，已计提坏账准备10万元，双方达成协议，A公司同意B公司用现金80万元抵偿全部债务。A公司在债务重组日应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A．15 B．20 C．5 D．10
5.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2004年1月1日，甲公司将一批商品 出售给乙公司，销售价格为1 000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1 010万元，已计提的存货跌价准备为30万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司出售商品时应确认的递延收益为 （ ）万元。 A．-30 B．20C．140 D．190
6.某企业期末“工程物资”科目余额为100万元，“分期收款发出商品”科目余额为50万元，“原材料”科目余额为60万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。A.105 B.115 C.205 D.215
7.某企业采用债务法核算所得税，“递延税款”科目的借方余额为270万元，2005年以前适用所得 税税率为15%，从2005年开始适用的所得税税率为33%，2005年计提无形资产减值准备1860万元，2004年已经计提的存货跌价准备于2005 年转回360万元，2005年“递延税款”科目发生额为（ ）万元。
A．765（贷方）B．1089（借方）C．819（借方）D．225（贷方）
8.未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（ ）科目。
A．管理费用 B．长期应付款 C．财务费用 D．营业费用
9.甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2005年1月1日发行3年期可转换公司债券，实收款项 9717.14万元，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2005年1月1日开始购建，预计2年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面 值总额为10000万元，票面年利率为2％，实际利率为3%，利息每年年末支付；发行一年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1 元。2006年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）可转换公司债券转换为股份，溢折价按实际利率法摊销。假定不考虑其他因素，该债券持 有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（ ）万元。
A．2905.72 B．3105.72 C．3104.33 D．2904.33
10.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额（ ）。
A．确认为或有负债，并计入当期营业外支出 B．确认为预计负债，并计入当期管理费用
C．确认为或有负债，并计入当期管理费用 D．确认为预计负债，并计入当期营业外支出
11.关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是（ ）。
A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化
C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用
D.H公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本
12.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。
A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
B.M 公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退 货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入
C.M 公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产 品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务 收入500000元
D.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
13.甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是( )。
A．甲公司监事张某之子
B. 甲公司董事会秘书王某
C．甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业
D．持有甲公司8％表决权资本的刘某控股的乙公司
14.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末 存货计价。该公司2001年12月1日甲种材料的结存数量为200千克，账面实际成本为40000元；12月4日购进该材料300千克，每千克单价为 180元（不含税，下同）；12月10日发出材料400千克；12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为200元；12月19日发出材料300千 克，12月27日发出材料100千克。若2001年12月月初“存货跌价准备——甲材料”科目的贷方余额为500元，2001年末甲材料的可变现净值为每 千克220元，则该公司2001年12月31日甲材料的账面价值为（ ）元。
A．19000 B．39600 C．39800 D．79200
15.下列关于坏账准备的处理中，正确的是（ ）。
A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备
1.某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经 营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该 企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。
A．400 B．850 C．450 D．500
2.投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为（ ）。
A.投资收益 B.冲减财务费用 C.投资成本的收回 D.资本公积
3.收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（ ）。
A．收到外币资本时的市场汇率 B．投资合同约定汇率
C．签订投资时的市场汇率 D．第一次收到外币资本时的折算汇率
4.A公司应收B公司账款的余额为100万元，已计提坏账准备10万元，双方达成协议，A公司同意B公司用现金80万元抵偿全部债务。A公司在债务重组日应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A．15 B．20 C．5 D．10
5.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2004年1月1日，甲公司将一批商品 出售给乙公司，销售价格为1 000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1 010万元，已计提的存货跌价准备为30万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司出售商品时应确认的递延收益为 （ ）万元。 A．-30 B．20C．140 D．190
6.某企业期末“工程物资”科目余额为100万元，“分期收款发出商品”科目余额为50万元，“原材料”科目余额为60万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。A.105 B.115 C.205 D.215
7.某企业采用债务法核算所得税，“递延税款”科目的借方余额为270万元，2005年以前适用所得 税税率为15%，从2005年开始适用的所得税税率为33%，2005年计提无形资产减值准备1860万元，2004年已经计提的存货跌价准备于2005 年转回360万元，2005年“递延税款”科目发生额为（ ）万元。
A．765（贷方）B．1089（借方）C．819（借方）D．225（贷方）
8.未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入（ ）科目。
A．管理费用 B．长期应付款 C．财务费用 D．营业费用
9.甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2005年1月1日发行3年期可转换公司债券，实收款项 9717.14万元，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2005年1月1日开始购建，预计2年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面 值总额为10000万元，票面年利率为2％，实际利率为3%，利息每年年末支付；发行一年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1 元。2006年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）可转换公司债券转换为股份，溢折价按实际利率法摊销。假定不考虑其他因素，该债券持 有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（ ）万元。
A．2905.72 B．3105.72 C．3104.33 D．2904.33
10.企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额（ ）。
A．确认为或有负债，并计入当期营业外支出 B．确认为预计负债，并计入当期管理费用
C．确认为或有负债，并计入当期管理费用 D．确认为预计负债，并计入当期营业外支出
11.关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是（ ）。
A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率
B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化
C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用
D.H公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本
12.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。
A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入
B.M 公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退 货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入
C.M 公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产 品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务 收入500000元
D.M公司于2004年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入
13.甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是( )。
A．甲公司监事张某之子
B. 甲公司董事会秘书王某
C．甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业
D．持有甲公司8％表决权资本的刘某控股的乙公司
14.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末 存货计价。该公司2001年12月1日甲种材料的结存数量为200千克，账面实际成本为40000元；12月4日购进该材料300千克，每千克单价为 180元（不含税，下同）；12月10日发出材料400千克；12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为200元；12月19日发出材料300千 克，12月27日发出材料100千克。若2001年12月月初“存货跌价准备——甲材料”科目的贷方余额为500元，2001年末甲材料的可变现净值为每 千克220元，则该公司2001年12月31日甲材料的账面价值为（ ）元。
A．19000 B．39600 C．39800 D．79200
15.下列关于坏账准备的处理中，正确的是（ ）。
A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备
二、多项选择题
1.关于中期财务报告，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策
B．中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
C．企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，会计年度末允许预计或者递延的除外
D．企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，会计年度末允许预提或者待摊的除外
E．上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策
2.关于以业务分部为主要报告形式的分部会计信息的披露，下列说法中正确的有（ ）。
A．分部营业收入不包括非常项目取得的收入、股利收益、投资的出售形成的利得
B．分部资产不包括递延所得税资产
C．分部期间费用不包括所得税费用
D．分部负债不包括递延所得税负债
E．分部销售成本应按集团内部交易抵销之前的数额确定
3.下列有关递延税款的表述中，正确的有( )。
A．递延税款是对当期所得税费用的调整
B．递延税款的发生是对当期应交所得税的调整
C．递延税款转回是对当期应交所得税的调整
D．递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映
E．递延税款转回会影响当期所得税费用
4.下列各项中，不应计入资本公积的有（ ）。
A．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业接受现金捐赠增加的资本公积部分
B．采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有股权份额的部分
C．售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分
D．以土地使用权换入一项不存在重大影响力的长期股权投资时，换出的土地使用权公允价值大于其账面价值的部分
E．长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业在接受外币资本投资时存在的汇兑差 额
5.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A．因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 B．以前年度售出商品发生退货
C．董事会提出股票股利分配方案 D．发生重大诉讼、仲裁或承诺事项
E．对外签订重大抵押合同
6.企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是( )。
A．会计估计变更的内容 B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的理由 D．会计估计变更对当期损益的影响金额
E．会计估计变更的日期
7.对或有事项的处理，以下表述正确的有（ ）。
A．对于或有负债，应按其发生的可能性大小，分别不同情况决定是否加以确认和披露
B．对于或有资产，不应当加以确认，但如果很可能发生，则应作出披露
C．对于或有负债，对很可能发生和可能发生的两种情况，则应加以披露
D．对于或有资产，如果有可能发生，不应确认，但应当披露
E．或有负债和或有资产均不应加以确认
8.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映的有（ ）。
A.支付给职工的奖金 B.支付给职工的津贴
C.支付给退休人员的费用 D.支付给在建工程人员的工资
E.支付给职工的工资
9.下列情况下，通常应确认收入的有（ ）。
A.订货销售在发出商品时
B.委托代销商品在发出商品时
C.分期收款销售在发出商品时
D.预收款销售在发出商品时
E.商品需要安装的销售在发出商品时
10.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ）。
A．甲公司与乙公司 B．甲公司与丙公司
C．乙公司与丙公司 D．丙公司与戊公司
E．丁公司与戊公司
11.下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )。
A. 提供现金折扣销售商品的,购货方按净价法确认应付债务
B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,应计入存货采购成本
C. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
D. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
1.关于中期财务报告，下列说法中正确的有（ ）。
A．企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策
B．中期会计计量应当以年初至本中期末为基础
C．企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，会计年度末允许预计或者递延的除外
D．企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，会计年度末允许预提或者待摊的除外
E．上年度资产负债表日之后发生了会计政策变更，且变更后的会计政策将在年度财务报表中采用的，中期财务报表应当采用变更后的会计政策
2.关于以业务分部为主要报告形式的分部会计信息的披露，下列说法中正确的有（ ）。
A．分部营业收入不包括非常项目取得的收入、股利收益、投资的出售形成的利得
B．分部资产不包括递延所得税资产
C．分部期间费用不包括所得税费用
D．分部负债不包括递延所得税负债
E．分部销售成本应按集团内部交易抵销之前的数额确定
3.下列有关递延税款的表述中，正确的有( )。
A．递延税款是对当期所得税费用的调整
B．递延税款的发生是对当期应交所得税的调整
C．递延税款转回是对当期应交所得税的调整
D．递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映
E．递延税款转回会影响当期所得税费用
4.下列各项中，不应计入资本公积的有（ ）。
A．长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业接受现金捐赠增加的资本公积部分
B．采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有股权份额的部分
C．售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分
D．以土地使用权换入一项不存在重大影响力的长期股权投资时，换出的土地使用权公允价值大于其账面价值的部分
E．长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业在接受外币资本投资时存在的汇兑差 额
5.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。
A．因市场汇率变动导致外币存款严重贬值 B．以前年度售出商品发生退货
C．董事会提出股票股利分配方案 D．发生重大诉讼、仲裁或承诺事项
E．对外签订重大抵押合同
6.企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的是( )。
A．会计估计变更的内容 B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的理由 D．会计估计变更对当期损益的影响金额
E．会计估计变更的日期
7.对或有事项的处理，以下表述正确的有（ ）。
A．对于或有负债，应按其发生的可能性大小，分别不同情况决定是否加以确认和披露
B．对于或有资产，不应当加以确认，但如果很可能发生，则应作出披露
C．对于或有负债，对很可能发生和可能发生的两种情况，则应加以披露
D．对于或有资产，如果有可能发生，不应确认，但应当披露
E．或有负债和或有资产均不应加以确认
8.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映的有（ ）。
A.支付给职工的奖金 B.支付给职工的津贴
C.支付给退休人员的费用 D.支付给在建工程人员的工资
E.支付给职工的工资
9.下列情况下，通常应确认收入的有（ ）。
A.订货销售在发出商品时
B.委托代销商品在发出商品时
C.分期收款销售在发出商品时
D.预收款销售在发出商品时
E.商品需要安装的销售在发出商品时
10.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（ ）。
A．甲公司与乙公司 B．甲公司与丙公司
C．乙公司与丙公司 D．丙公司与戊公司
E．丁公司与戊公司
11.下列交易或事项的会计处理中,符合现行会计制度规定的有( )。
A. 提供现金折扣销售商品的,购货方按净价法确认应付债务
B. 存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,应计入存货采购成本
C. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未用于开发项目前按期摊销
D. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
E. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧
三、计算题
1.长江集团公司（以下简称长江公司）为大海上市公司（以下简称大海公司）唯一非流通股股东，长江公司持有大海公司40%的股份，采用权益法核算长期股权投资。长江公司对大海公司债券投资产生的溢折价按实际利率法摊销。有关资料如下
（1）2005年10月1日上市公司确定的股改对价方案如下：
①流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的1股股票对价；
②流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的2份认购权证，认购权证行权价为2元。
（2）2005年11月1日向流通股股东发放认购权证3600万份。
（3）2005年12月31日长江公司按确定的股改方案向流通股股东送股，认购权证持有人将认购权证的90%按行权价购买长江公司的股份，10%要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差额。
2005 年12月31日，大海公司所有者权益为70000万元，其中股本30000万股，每股1元；资本公积10000万元，留存收益30000万元。2005年 12月31日，长江公司长期股权投资余额为28000万元，其中，“投资成本”明细科目借方余额为16000万元，“损益调整”明细科目借方余额为 12000万元。
2005年12月31日大海公司每股市价为3元。
（4）2006年2月10日，长江公司将获得流通权的股份对外转让一半，实收款项12600万元，转让后对大海公司不再具有重大影响，长期股权投资核算由权益法改为成本法。
（5）2006年5月20日，大海公司股东大会宣告分派2005年度的现金股利1000万元。
（6）2006年5月30日，长江公司收到现金股利。
（7） 长江公司2005年1月2日购入大海公司2005年1月1日发行的3年期债券，票面利率4％，债券面值1000万元，长江公司支付价款1028.29万 元；债券的实际利率为3%。该债券每年付息一次（1月1日），最后一年归还本金并支付最后一次利息。假设长江公司按年计算利息。
要求：
（1）编制2005年12月31日长江公司有关股改业务的会计分录。
（2）计算股改对价方案实施后长期股权投资的余额和长江公司持有大海公司股份的比例。
（3）编制长江公司2006年与股权投资有关业务的会计分录。
（4）编制长江公司2005年1月2日～2006年12月31日与债券投资有关业务的会计分录。
（金额单位用万元表示）（计算结果保留两位小数）
2.蓝天公司系国有独资公司,经批准自2006年1月1日起执行《企业会计制度》。2006年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计制度》,蓝天公司对2006年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
① 蓝天公司自行建造的办公楼已于2005年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。 2005年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为1000万元。2005年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1050万元,其中包括建造该 办公楼相关的专门借款在2005年10月至12月期间发生的利息20万元,应计入管理费用的支出30万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2006年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
② 2005年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总
成本400万元,营业税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2005年12月31日, 蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。
蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2005年12月31日已完成合同30%，款项未结算。
③2006 年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提 取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2005年12月31日资产负债表相关项目。
④蓝天公司发现2005年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2005年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（2）为执行《企业会计制度》,2006年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:
①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；
② 为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作 如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的 长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分 比法变更为账龄分析法。2006年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备，假定按5‰计提的坏账准备可计入应纳 税所得额。
蓝天公司有关资产的情况如下：
1）2005年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。
完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2005年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。
由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2006年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
2） 2005年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2002年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口 产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2005年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为 200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。
3）由于市场需求的变化，蓝天公司 计划自2006年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价 为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2005年末预计的可收回金额为653万元。
4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2005年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。
5）蓝天公司2005年12月31日应收账款余额、账龄,以及2006年起的坏账准备计提比例如下:
1.长江集团公司（以下简称长江公司）为大海上市公司（以下简称大海公司）唯一非流通股股东，长江公司持有大海公司40%的股份，采用权益法核算长期股权投资。长江公司对大海公司债券投资产生的溢折价按实际利率法摊销。有关资料如下
（1）2005年10月1日上市公司确定的股改对价方案如下：
①流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的1股股票对价；
②流通股股东每持有10股流通股将获得长江公司支付的2份认购权证，认购权证行权价为2元。
（2）2005年11月1日向流通股股东发放认购权证3600万份。
（3）2005年12月31日长江公司按确定的股改方案向流通股股东送股，认购权证持有人将认购权证的90%按行权价购买长江公司的股份，10%要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差额。
2005 年12月31日，大海公司所有者权益为70000万元，其中股本30000万股，每股1元；资本公积10000万元，留存收益30000万元。2005年 12月31日，长江公司长期股权投资余额为28000万元，其中，“投资成本”明细科目借方余额为16000万元，“损益调整”明细科目借方余额为 12000万元。
2005年12月31日大海公司每股市价为3元。
（4）2006年2月10日，长江公司将获得流通权的股份对外转让一半，实收款项12600万元，转让后对大海公司不再具有重大影响，长期股权投资核算由权益法改为成本法。
（5）2006年5月20日，大海公司股东大会宣告分派2005年度的现金股利1000万元。
（6）2006年5月30日，长江公司收到现金股利。
（7） 长江公司2005年1月2日购入大海公司2005年1月1日发行的3年期债券，票面利率4％，债券面值1000万元，长江公司支付价款1028.29万 元；债券的实际利率为3%。该债券每年付息一次（1月1日），最后一年归还本金并支付最后一次利息。假设长江公司按年计算利息。
要求：
（1）编制2005年12月31日长江公司有关股改业务的会计分录。
（2）计算股改对价方案实施后长期股权投资的余额和长江公司持有大海公司股份的比例。
（3）编制长江公司2006年与股权投资有关业务的会计分录。
（4）编制长江公司2005年1月2日～2006年12月31日与债券投资有关业务的会计分录。
（金额单位用万元表示）（计算结果保留两位小数）
2.蓝天公司系国有独资公司,经批准自2006年1月1日起执行《企业会计制度》。2006年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。
（1）为执行《企业会计制度》,蓝天公司对2006年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:
① 蓝天公司自行建造的办公楼已于2005年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。 2005年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为1000万元。2005年12月31日该“在建工程”科目账面余额为1050万元,其中包括建造该 办公楼相关的专门借款在2005年10月至12月期间发生的利息20万元,应计入管理费用的支出30万元。
该办公楼竣工决算的建造成本为1000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2006年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
② 2005年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总
成本400万元,营业税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2005年12月31日, 蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。
蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2005年12月31日已完成合同30%，款项未结算。
③2006 年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提 取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2005年12月31日资产负债表相关项目。
④蓝天公司发现2005年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2005年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
（2）为执行《企业会计制度》,2006年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:
①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；
② 为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作 如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的 长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分 比法变更为账龄分析法。2006年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备，假定按5‰计提的坏账准备可计入应纳 税所得额。
蓝天公司有关资产的情况如下：
1）2005年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。
完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2005年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。
由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2006年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
2） 2005年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2002年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口 产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2005年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为 200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。
3）由于市场需求的变化，蓝天公司 计划自2006年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入，其原价 为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2005年末预计的可收回金额为653万元。
4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2005年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。
5）蓝天公司2005年12月31日应收账款余额、账龄,以及2006年起的坏账准备计提比例如下:
|
项目 |
1年以内 |
1至2年 |
2至3年 |
3年以上 |
|
2005年12月31日应收账款余额 |
1000万元 |
200万元 |
100万元 |
100万元 |
|
2006年起坏账准备计提比例 |
5% |
10% |
30% |
80% |
6）除上述资产外，其他资产没有发生减值。
假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。
（3）2006年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：
①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2005年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。
② 鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2004 年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。
要求:
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（假设会计差错的更正税法均认可）
（2）对资料（2）中蓝天公司首次执行《企业会计制度》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。
（3）根据资料（3）中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。（答案以万元为单位表示）
假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。
（3）2006年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：
①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2005年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。
② 鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2004 年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。
要求:
（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（假设会计差错的更正税法均认可）
（2）对资料（2）中蓝天公司首次执行《企业会计制度》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。
（3）根据资料（3）中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。（答案以万元为单位表示）
四、综合题
1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的 所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的利润尚未进行分配。
甲公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：
利润表及部分利润分配表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的 所得税税率为33%，所得税采用债务法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。
甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年3月30日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。直至2005年3月31日，甲公司2004年度的利润尚未进行分配。
甲公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：
利润表及部分利润分配表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
|
项目 |
本年累计收入 |
调整后本年累计数 |
|
一、主营业务收入 |
50000 |
|
|
减：主营业务成本 |
35000 |
|
|
主营业务税金及附加 |
3000 |
|
|
二、主营业务利润 |
12000 |
|
|
加：其他业务利润 |
500 |
|
|
减：营业费用 |
700 |
|
|
管理费用 |
1015 |
|
|
财务费用 |
200 |
|
|
三、营业利润 |
10585 |
|
|
加：投资收益 |
400 |
|
|
补贴收入 |
0 |
|
|
营业外收入 |
200 |
|
|
减：营业外支出 |
1200 |
|
|
四、利润总额 |
9985 |
|
|
减：所得税 |
|
|
|
五、净利润 |
|
|
与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1） 甲公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账，甲公司董事会决定自2004年 度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内 的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的20%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提；确定对 其他应收款计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年 的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
甲公司2004年度尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，2004年12月31日应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为180万元和55万元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为3400万元和1000万元，其明细余额组成分别为：
（1） 甲公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账，甲公司董事会决定自2004年 度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内 的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的20%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提；确定对 其他应收款计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年 的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
甲公司2004年度尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，2004年12月31日应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为180万元和55万元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为3400万元和1000万元，其明细余额组成分别为：
|
账龄 客户名称 |
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 |
|
应收账款-A公司 |
2000 |
|
|
|
|
应收账款-B公司 |
-200 |
|
|
|
|
应收账款-C公司 |
300 |
|
100 |
100 |
|
应收账款-D公司 |
700 |
100 |
100 |
|
|
应收账款-E公司 |
|
200 |
|
|
|
小计 |
2800 |
300 |
200 |
100 |
|
账龄 客户名称 |
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年以上 |
|
其他应收款-F公司 |
200 |
|
|
|
|
其他应收款-G公司 |
300 |
|
200 |
50 |
|
其他应收款-H公司 |
|
300 |
|
50 |
|
其他应收款-I公司 |
-100 |
|
|
|
|
小计 |
400 |
300 |
200 |
100 |
甲公司2003年12月31日应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为100万元和40万元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为2000万元和800万元。甲公司按应收账款和其他应收款余额的5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。
（2）甲公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为1500万 元，累计折旧为540万元，固定资产减值准备为150万元。2004年3月至8月，甲公司在继续使用该办公楼的同时，耗资500万元对其实施更新改造。更 新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，更新改造后使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产 生影响。截止2004年12月31日，甲公司反映该办公楼账面原价为2000万元，累计折旧为617.5万元，减值准备余额为150万元。该办公楼在更新 改造期间未停止使用，无需转为在建工程项目核算。假定税法规定该办公楼应采用直线法计提折旧，折旧年限为20年，估计残值率为10%。甲公司2004年在 计提固定资产折旧时未考虑已经计提的固定资产减值准备。
（3）2004年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询 费、材料费、工资和福利费等共计240万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年9月20日获得批准。甲公司在 申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为8年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的240万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年9月20日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（4）2004年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为240万元，甲公司已于2004年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2004年5月1日见诸于媒体。
甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的240万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（5） 甲公司2004年5月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行修理，修理过程中发生材料、人工等费用共计24万元。该工程于2004年6月 20日完成并投入使用。修理后，该项固定资产可能流入企业的经济利益未超过原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为5年。对于该项 修理后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将 上述租入固定资产的修理支出于发生时计入“经营租入固定资产改良”科目，并在2004年计提固定资产折旧4万元。
假定经营租赁方式租入的固定资产修理支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产修理支出计入当期费用的金额相同。
（6） 2004年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2004年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2004年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定按税法规定，上述交易计算交纳增值税和所得税的义务已经发生，此项交易会计制度和税法对损益确认口径不一致的差额按时间性差异处理。
（7） 2004年11月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司50件A产品，每件销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的 银行转账支票，并交付银行办理收款。A产品已于当日发出，每件销售成本为16万元（未计提存货跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公 司于2005年3月31日按每件24万元的价格购回全部A产品。甲公司将此项交易额1000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项 目。
（8）甲公司与西方公司在2004年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明甲公司在2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于 甲公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求甲公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2004年12月31日尚 未判决，甲公司根据律师的意见，认为有96%的可能性赔偿西方公司200万元。甲公司未将此项或有事项确认为负债。
假定：（1）除上述8个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
（2）计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（4）根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额。
2.西方公司（非上市公司）2004年1月1日从证券市场上购入甲公司60%的股份，从而控制甲公司 的财务和经营政策。甲公司为一家制造企业，成立于2003年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》。两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的10%提取法定公益金。 西方公司除向甲公司投资外，未向其他单位进行投资活动，西方公司对甲公司投资未计提减值准备，初始投资时产生的股权投资借方差额为28万元，假定股权投资 借方差额按7年平均摊销。
（1）西方公司 和甲公司2005年个别会计报表数据见下列合并工作底稿。
合并会计报表工作底稿
（2）甲公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为1500万 元，累计折旧为540万元，固定资产减值准备为150万元。2004年3月至8月，甲公司在继续使用该办公楼的同时，耗资500万元对其实施更新改造。更 新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，更新改造后使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产 生影响。截止2004年12月31日，甲公司反映该办公楼账面原价为2000万元，累计折旧为617.5万元，减值准备余额为150万元。该办公楼在更新 改造期间未停止使用，无需转为在建工程项目核算。假定税法规定该办公楼应采用直线法计提折旧，折旧年限为20年，估计残值率为10%。甲公司2004年在 计提固定资产折旧时未考虑已经计提的固定资产减值准备。
（3）2004年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询 费、材料费、工资和福利费等共计240万元。2004年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2004年9月20日获得批准。甲公司在 申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计30万元。法律规定该项专利的有效年限为8年，甲公司预计其使用年限为5年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的240万元费用计入待摊费用（取得专利权前未摊销），并于2004年9月20日与申请专利过程中发生的相关费用30万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（4）2004年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为240万元，甲公司已于2004年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2004年5月1日见诸于媒体。
甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的240万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。
假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。
（5） 甲公司2004年5月1日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行修理，修理过程中发生材料、人工等费用共计24万元。该工程于2004年6月 20日完成并投入使用。修理后，该项固定资产可能流入企业的经济利益未超过原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为5年。对于该项 修理后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将 上述租入固定资产的修理支出于发生时计入“经营租入固定资产改良”科目，并在2004年计提固定资产折旧4万元。
假定经营租赁方式租入的固定资产修理支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产修理支出计入当期费用的金额相同。
（6） 2004年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2004年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2004年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定按税法规定，上述交易计算交纳增值税和所得税的义务已经发生，此项交易会计制度和税法对损益确认口径不一致的差额按时间性差异处理。
（7） 2004年11月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司50件A产品，每件销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的 银行转账支票，并交付银行办理收款。A产品已于当日发出，每件销售成本为16万元（未计提存货跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公 司于2005年3月31日按每件24万元的价格购回全部A产品。甲公司将此项交易额1000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项 目。
（8）甲公司与西方公司在2004年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明甲公司在2002年11月份内供应一批物资给西方公司。由于 甲公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求甲公司赔偿经济损失500万元。该诉讼案件在2004年12月31日尚 未判决，甲公司根据律师的意见，认为有96%的可能性赔偿西方公司200万元。甲公司未将此项或有事项确认为负债。
假定：（1）除上述8个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
（3）各项交易或事项均具有重大影响。
（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。
（2）计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
（4）根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额。
2.西方公司（非上市公司）2004年1月1日从证券市场上购入甲公司60%的股份，从而控制甲公司 的财务和经营政策。甲公司为一家制造企业，成立于2003年1月1日，自成立之日起执行《企业会计制度》。两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的10%提取法定公益金。 西方公司除向甲公司投资外，未向其他单位进行投资活动，西方公司对甲公司投资未计提减值准备，初始投资时产生的股权投资借方差额为28万元，假定股权投资 借方差额按7年平均摊销。
（1）西方公司 和甲公司2005年个别会计报表数据见下列合并工作底稿。
合并会计报表工作底稿
|
项 目 |
西方公司 |
甲公司 |
合计数 |
合并数 |
|
主营业务收入 |
20000 |
5000 |
|
|
|
主营业务成本 |
12000 |
2000 |
|
|
|
主营业务利润 |
8000 |
3000 |
|
|
|
管理费用 |
1200 |
803 |
|
|
|
营业费用 |
800 |
700 |
|
|
|
财务费用 |
500 |
200 |
|
|
|
营业利润 |
5500 |
1297 |
|
|
|
投资收益 |
474.2 |
0 |
|
|
|
营业外收入 |
504 |
200 |
|
|
|
营业外支出 |
100 |
100 |
|
|
|
利润总额 |
6378.2 |
1397 |
|
|
|
所得税 |
2000 |
600 |
|
|
|
少数股东收益 |
|
|
|
|
|
净利润 |
4378.2 |
797 |
|
|
|
期初未分配利润 |
1456.7 |
1127.84 |
|
|
|
可供分配的利润 |
5834.9 |
1924.84 |
|
|
|
提取盈余公积 |
875.64 |
159.4 |
|
|
|
应付利润 |
1100 |
200 |
|
|
|
未分配利润 |
3859.26 |
1565.44 |
|
|
|
（资产负债表项目） |
|
|
|
|
|
流动资产： |
|
|
|
|
|
应收账款 |
1200 |
1000 |
|
|
|
其他应收款 |
800 |
500 |
|
|
|
预付账款 |
500 |
300 |
|
|
|
存货 |
5000 |
1300 |
|
|
|
其他流动资产 |
1200 |
500 |
|
|
|
长期股权投资： |
3348.2 |
|
|
|
|
合并价差 |
|
|
|
|
|
固定资产： |
|
|
|
|
|
固定资产原价 |
9000 |
6000 |
|
|
|
减：累计折旧 |
1500 |
1800 |
|
|
|
固定资产减值准备 |
500 |
200 |
|
|
|
固定资产净值 |
7000 |
4000 |
|
|
|
无形资产 |
800 |
147 |
|
|
|
资产总计 |
19848.2 |
7747 |
|
|
|
流动负债： |
|
|
|
|
|
应付账款 |
2000 |
800 |
|
|
|
其他流动负债 |
1000 |
400 |
|
|
|
长期负债： |
|
|
|
|
|
长期负债 |
2000 |
1000 |
|
|
|
负债合计 |
5000 |
2200 |
|
|
|
少数股东权益 |
|
|
|
|
|
所有者权益： |
|
|
|
|
|
实收资本 |
9200 |
3000 |
|
|
|
资本公积 |
724.12 |
440.2 |
|
|
|
盈余公积 |
1064.82 |
541.36 |
|
|
|
未分配利润 |
3859.26 |
1565.44 |
|
|
|
所有者权益合计 |
14848.2 |
5547 |
|
|
|
负债和所有者权益总计 |
19848.2 |
7747 |
|
|
（2）西方公司和甲公司与合并会计报表其他有关资料如下：
①2004年12月31日，西方公司对甲公司的应收账款为400万元。2005年12月31日，西方公司对甲公司的应收账款为500万元，西方公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。
② 甲公司和西方公司存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2004年西方公司 出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）200万元，成本150万元。至2004年12月31日，甲公司从西方公司购买的上述存货中尚有40%未出售给 集团外部单位，这批存货的可变现净值为50万元。甲公司2004年从西方公司购入存货所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售给集团外部单位，其 可变现净值为40万元。2005年西方公司 出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）300万元，成本200万元。甲公司2005年从西方公司 购入的存货至2005年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为180万元。
③西方公司2003年6月15日从甲公司购进不需安装 的A设备一台，用于公司行政管理，设备价款234万元（含增值税）以银行存款支付，西方公司另支付途中运费和保险费6万元，增值税税率为17%。于7月 20日投入使用。该设备系甲公司生产，其生产成本为176万元。 西方公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。西方公司 2005年8月20日变卖该设备，收到变卖价款200万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元。
④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一项专利权，售价为160万元，该专利权出售时摊余价值为100万元，未计提减值准备，出售专利权时缴纳营业税8万元，甲公司购入专利权后按10年平均摊销。
⑤ 西方公司2003年12月31日从甲公司购进不需安装的B设备一台，用于公司行政管理，设备价款95万元，以银行存款支付，西方公司另支付途中运费和保险 费5万元，于2004年1月20日投入使用。该设备系甲公司2003年6月20日从集团外部购入的，2003年12月31日，该设备的账面价值为71万 元。 西方公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2004年12月31日该设备的可收回金额为72万元，2005年12月31 日该设备的可收回金额为40万元。
要求：
（1）根据上述资料编制2005年合并会计报表抵销分录（其中资料（2）中的⑤还应编制2004年的抵销分录）。
（2）在合并工作底稿中计算各项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示）（计算结果保留两位小数）
答案部分 一、单项选择题 1.
【正确答案】 D 【答案解析】 企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元
投资收益增加当期净利润，并没有影响经营活动现金流量，因此应做调减处理；与筹资活动有关的财务费用减少净利润，并没有影响经营活动现金流量，因此应做调增处理。 2.
【正确答案】 C 【答案解析】 投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，应冲减投资成本，因此应作为投资成本的收回。 3.
【正确答案】 A 【答案解析】 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。因此，选项A正确。 4.
【正确答案】 D 【答案解析】 应确认的债务重组损失=（100-10）-80=10万元 5.
【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-30）=20（万元）。 6.
【正确答案】 A 【答案解析】 该企业资产负债表中“存货”项目金额=50+60-5=105（万元）。
工程物资科目余额应该在资产负债表中的“工程物资”项目中反映。 7.
【正确答案】 C 【答案解析】 2005年“递延税款”科目发生额=270÷15%×（33% - 15%）+1860×33% - 360×33%=819（万元）(借方)。 8.
【正确答案】 C 【答案解析】 未确认融资费用摊销时，应记入“财务费用”科目。 9.
【正确答案】 D 【答案解析】 该债 券发行时产生的折价=10000-9717.14=282.86万元，2005年按实际利率法确认的利息费用=9717.14×3%=291.51万元， 2005年按票面利率计算的利息=10000×2%=200万元，2005年折价摊销=291.51-200=91.51万元，2005年12月31日尚 未摊销的债券折价=282.86-91.51=191.35万元，2006年1月1日转换部分债券的账面价值=（10000-191.35）× 5000/10000=4904.33万元，此次转股对甲公司资本公积的影响=4904.33-5000÷100×40=2904.33万元 10.
【正确答案】 D 【答案解析】 符合或有事项确认负债的三个条件，应当确认为预计负债并计入营业外支出。 11.
【正确答案】 B 【答案解析】 选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。 12.
【正确答案】 B 【答案解析】 选项B商品所有权上的主要风险和报酬未转移，不符合收入确认的条件，不能确认为收入。
选项C：虽然对于没有收款的部分还保留有法定的所有权，但从实质上看该全部商品，售出方已不再能够控制和继续管理权，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移了，所以C的处理是对的。 13.
【正确答案】 C 【答案解析】 主要 投资者个人和关键管理人员不包括监事和董事会秘书，因此选项“A和B”不正确；甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业属于“受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，具有关联方关系；主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资 者，因此，选项“D”不具有关联方关系。 14.
【正确答案】 B 【答案解析】 12 月4日购入甲材料后加权平均成本=（40000+300×180）/（200+300）=188元/千克，12月10日结存材料的实际成本=（200+ 300-400）×188=18800元，12月15日购入甲材料后加权平均成本=（18800+500×200）/（100+500）=198元/千 克，12月27日结存材料的实际成本= （100+500-300-100）×198=39600元，2001年末甲材料的可变现净值=200×220=44000元。该公司2001年12月 31日甲材料的账面价值=39600元。 15.
【正确答案】 C 【答案解析】 “计划对应收款项进行重组”不能全额计提坏账准备；企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其转入其他应收款；与关联方发生的应收款项，如有确凿证据表明无法收回关联方的款项，也可全额计提坏账准备。
①2004年12月31日，西方公司对甲公司的应收账款为400万元。2005年12月31日，西方公司对甲公司的应收账款为500万元，西方公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。
② 甲公司和西方公司存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2004年西方公司 出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）200万元，成本150万元。至2004年12月31日，甲公司从西方公司购买的上述存货中尚有40%未出售给 集团外部单位，这批存货的可变现净值为50万元。甲公司2004年从西方公司购入存货所剩余的部分，至2005年12月31日尚未出售给集团外部单位，其 可变现净值为40万元。2005年西方公司 出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）300万元，成本200万元。甲公司2005年从西方公司 购入的存货至2005年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为180万元。
③西方公司2003年6月15日从甲公司购进不需安装 的A设备一台，用于公司行政管理，设备价款234万元（含增值税）以银行存款支付，西方公司另支付途中运费和保险费6万元，增值税税率为17%。于7月 20日投入使用。该设备系甲公司生产，其生产成本为176万元。 西方公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。西方公司 2005年8月20日变卖该设备，收到变卖价款200万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元。
④西方公司于2004年7月1日向甲公司出售一项专利权，售价为160万元，该专利权出售时摊余价值为100万元，未计提减值准备，出售专利权时缴纳营业税8万元，甲公司购入专利权后按10年平均摊销。
⑤ 西方公司2003年12月31日从甲公司购进不需安装的B设备一台，用于公司行政管理，设备价款95万元，以银行存款支付，西方公司另支付途中运费和保险 费5万元，于2004年1月20日投入使用。该设备系甲公司2003年6月20日从集团外部购入的，2003年12月31日，该设备的账面价值为71万 元。 西方公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。2004年12月31日该设备的可收回金额为72万元，2005年12月31 日该设备的可收回金额为40万元。
要求：
（1）根据上述资料编制2005年合并会计报表抵销分录（其中资料（2）中的⑤还应编制2004年的抵销分录）。
（2）在合并工作底稿中计算各项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示）（计算结果保留两位小数）
答案部分 一、单项选择题 1.
【正确答案】 D 【答案解析】 企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+40+10=500万元
投资收益增加当期净利润，并没有影响经营活动现金流量，因此应做调减处理；与筹资活动有关的财务费用减少净利润，并没有影响经营活动现金流量，因此应做调增处理。 2.
【正确答案】 C 【答案解析】 投资企业于投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，应冲减投资成本，因此应作为投资成本的收回。 3.
【正确答案】 A 【答案解析】 外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。因此，选项A正确。 4.
【正确答案】 D 【答案解析】 应确认的债务重组损失=（100-10）-80=10万元 5.
【正确答案】 B 【答案解析】 甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-30）=20（万元）。 6.
【正确答案】 A 【答案解析】 该企业资产负债表中“存货”项目金额=50+60-5=105（万元）。
工程物资科目余额应该在资产负债表中的“工程物资”项目中反映。 7.
【正确答案】 C 【答案解析】 2005年“递延税款”科目发生额=270÷15%×（33% - 15%）+1860×33% - 360×33%=819（万元）(借方)。 8.
【正确答案】 C 【答案解析】 未确认融资费用摊销时，应记入“财务费用”科目。 9.
【正确答案】 D 【答案解析】 该债 券发行时产生的折价=10000-9717.14=282.86万元，2005年按实际利率法确认的利息费用=9717.14×3%=291.51万元， 2005年按票面利率计算的利息=10000×2%=200万元，2005年折价摊销=291.51-200=91.51万元，2005年12月31日尚 未摊销的债券折价=282.86-91.51=191.35万元，2006年1月1日转换部分债券的账面价值=（10000-191.35）× 5000/10000=4904.33万元，此次转股对甲公司资本公积的影响=4904.33-5000÷100×40=2904.33万元 10.
【正确答案】 D 【答案解析】 符合或有事项确认负债的三个条件，应当确认为预计负债并计入营业外支出。 11.
【正确答案】 B 【答案解析】 选项B属于正常中断，不应停止借款费用资本化。 12.
【正确答案】 B 【答案解析】 选项B商品所有权上的主要风险和报酬未转移，不符合收入确认的条件，不能确认为收入。
选项C：虽然对于没有收款的部分还保留有法定的所有权，但从实质上看该全部商品，售出方已不再能够控制和继续管理权，可以认为商品的主要风险和主要报酬已经转移了，所以C的处理是对的。 13.
【正确答案】 C 【答案解析】 主要 投资者个人和关键管理人员不包括监事和董事会秘书，因此选项“A和B”不正确；甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业属于“受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，具有关联方关系；主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资 者，因此，选项“D”不具有关联方关系。 14.
【正确答案】 B 【答案解析】 12 月4日购入甲材料后加权平均成本=（40000+300×180）/（200+300）=188元/千克，12月10日结存材料的实际成本=（200+ 300-400）×188=18800元，12月15日购入甲材料后加权平均成本=（18800+500×200）/（100+500）=198元/千 克，12月27日结存材料的实际成本= （100+500-300-100）×198=39600元，2001年末甲材料的可变现净值=200×220=44000元。该公司2001年12月 31日甲材料的账面价值=39600元。 15.
【正确答案】 C 【答案解析】 “计划对应收款项进行重组”不能全额计提坏账准备；企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其转入其他应收款；与关联方发生的应收款项，如有确凿证据表明无法收回关联方的款项，也可全额计提坏账准备。
二、多项选择题 1.
【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 上述选项均正确。 2.
【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 上述选项均正确。见教材第402——403页。 3.
【正确答案】 ADE 【答案解析】 时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因此，选项“A和E”正确；递延税款调整的是所得税费用，不是应交所得税，因此，“选项B和C”不正确。 4.
【正确答案】 CDE 【答案解析】 “选 项C”售后租回交易无论是形成经营租赁还是形成融资租赁，所售资产的售价与其账面价值的差额均应计入递延收益；“选项D”以放弃非现金资产换入长期股权投 资时，以放弃资产的账面价值确认长期股权投资的初始投资成本，不确认换出资产的增值；“选项E”成本法下投资单位不根据被投资单位资本公积的变动而作凋 整。 5.
【正确答案】 ACDE 【答案解析】 以前年度售出商品发生退货属于调整事项。 6.
【正确答案】 ACDE 【答案解析】 会计估计变更的累积影响数不需要披露。见教材第378页。 7.
【正确答案】 BCE 【答案解析】 或有负债披露的基本原则是：极小可能到导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。或有资产和或有负债均不应加以确认。对于或有资产，如果有可能发生，不应确认，也无需披露。
8.【正确答案】 ABE 【答案解析】 支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目中反映；支付给退休人员的费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 9.
【正确答案】 AD 【答案解析】 委托 代销商品销售，应在收到代销清单时确认收入；分期收款销售，应按合同约定的收款日期分期确认收入。在商品需要安装的销售情况下，购买方在接受交货以及安装 和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入 10.
【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 甲公 司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项A和选项B均具有关联方关系；乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关联方关系；丙公司和丁公司共同 出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，选项D和选项E具有关联方关系。 11.【正确答案】 CE 【答案解析】 提供现金折扣销售商品的,购货方按总价法确认应付债务；存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,应计入当期损益；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 上述选项均正确。 2.
【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 上述选项均正确。见教材第402——403页。 3.
【正确答案】 ADE 【答案解析】 时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因此，选项“A和E”正确；递延税款调整的是所得税费用，不是应交所得税，因此，“选项B和C”不正确。 4.
【正确答案】 CDE 【答案解析】 “选 项C”售后租回交易无论是形成经营租赁还是形成融资租赁，所售资产的售价与其账面价值的差额均应计入递延收益；“选项D”以放弃非现金资产换入长期股权投 资时，以放弃资产的账面价值确认长期股权投资的初始投资成本，不确认换出资产的增值；“选项E”成本法下投资单位不根据被投资单位资本公积的变动而作凋 整。 5.
【正确答案】 ACDE 【答案解析】 以前年度售出商品发生退货属于调整事项。 6.
【正确答案】 ACDE 【答案解析】 会计估计变更的累积影响数不需要披露。见教材第378页。 7.
【正确答案】 BCE 【答案解析】 或有负债披露的基本原则是：极小可能到导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。或有资产和或有负债均不应加以确认。对于或有资产，如果有可能发生，不应确认，也无需披露。
8.【正确答案】 ABE 【答案解析】 支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目中反映；支付给退休人员的费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。 9.
【正确答案】 AD 【答案解析】 委托 代销商品销售，应在收到代销清单时确认收入；分期收款销售，应按合同约定的收款日期分期确认收入。在商品需要安装的销售情况下，购买方在接受交货以及安装 和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入 10.
【正确答案】 ABCDE 【答案解析】 甲公 司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项A和选项B均具有关联方关系；乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关联方关系；丙公司和丁公司共同 出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，选项D和选项E具有关联方关系。 11.【正确答案】 CE 【答案解析】 提供现金折扣销售商品的,购货方按总价法确认应付债务；存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失,应计入当期损益；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。
三、计算题 1.【正确答案】 （1）长江公司向流通股股东送股前持有大海公司股数=30000×40%=12000万股
长江公司向流通股股东送股=18000÷10×1=1800万股
送股后长江公司持股比例=（12000-1800）÷30000=34%
借：股权分置流通权 4200
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本） 2400（16000÷12000×1800）
－大海公司（损益调整） 1800（12000÷12000×1800）
借：银行存款 6480（2×3600×90％）
股权分置流通权 3240 [(3-2) ×3600×90％]
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本）4320（16000÷12000×3600×90％）
－大海公司（损益调整）3240（12000÷12000×3600×90％）
投资收益 2160
借：股权分置流通权 360 [(3-2) ×3600×10％]
贷：银行存款 360 [(3-2) × 3600×10％]
（2）2005年12月31日股改对价方案实施后长期股权投资的余额=（16000+12000）-（2400+1800）-（4320+3240）=16240万元
2005年12月31日股改对价方案实施后长江公司持有大海公司股份比例=（12000-1800-3600×90%）÷30000=23.2%
其中：1800为送股部分；3600是发行认购权证部分。
（3）①2006年2月10日
借：银行存款 12600
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本） 4640 [（16000-2400-4320）÷2]
－大海公司（损益调整） 3480 [（12000-1800-3240）÷2]
股权分置流通权 3900 [（4200+3240+360）÷2]
投资收益 580
借：长期股权投资－大海公司 8120
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本） 4640 [（16000-2400-4320）÷2]
－大海公司（损益调整） 3480 [（12000-1800-3240）÷2]
②2006年5月20日
借：应收股利 116（1000×23.2%÷2）
贷：长期股权投资—大海公司 116
③2006年5月30日
借：银行存款 116
贷：应收股利 116
（4）①2005年1月2日购入时
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000
（溢价） 28.29
贷：银行存款 1028.29
②2005年12月31日
应收利息=1000×4%=40万元
利息收入=1028.29×3%=30.85万元
溢价摊销=40-30.85=9.15万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
长期债权投资—债券投资（溢价）9.15
③2006年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
④2006年12月31日
应收利息=1000×4%=40万元
利息收入=（1028.29-9.15）×3%=30.57万元
溢价摊销=40-30.57=9.43万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
长期债权投资—债券投资（溢价） 9.43
长江公司向流通股股东送股=18000÷10×1=1800万股
送股后长江公司持股比例=（12000-1800）÷30000=34%
借：股权分置流通权 4200
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本） 2400（16000÷12000×1800）
－大海公司（损益调整） 1800（12000÷12000×1800）
借：银行存款 6480（2×3600×90％）
股权分置流通权 3240 [(3-2) ×3600×90％]
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本）4320（16000÷12000×3600×90％）
－大海公司（损益调整）3240（12000÷12000×3600×90％）
投资收益 2160
借：股权分置流通权 360 [(3-2) ×3600×10％]
贷：银行存款 360 [(3-2) × 3600×10％]
（2）2005年12月31日股改对价方案实施后长期股权投资的余额=（16000+12000）-（2400+1800）-（4320+3240）=16240万元
2005年12月31日股改对价方案实施后长江公司持有大海公司股份比例=（12000-1800-3600×90%）÷30000=23.2%
其中：1800为送股部分；3600是发行认购权证部分。
（3）①2006年2月10日
借：银行存款 12600
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本） 4640 [（16000-2400-4320）÷2]
－大海公司（损益调整） 3480 [（12000-1800-3240）÷2]
股权分置流通权 3900 [（4200+3240+360）÷2]
投资收益 580
借：长期股权投资－大海公司 8120
贷：长期股权投资－大海公司（投资成本） 4640 [（16000-2400-4320）÷2]
－大海公司（损益调整） 3480 [（12000-1800-3240）÷2]
②2006年5月20日
借：应收股利 116（1000×23.2%÷2）
贷：长期股权投资—大海公司 116
③2006年5月30日
借：银行存款 116
贷：应收股利 116
（4）①2005年1月2日购入时
借：长期债权投资—债券投资（面值） 1000
（溢价） 28.29
贷：银行存款 1028.29
②2005年12月31日
应收利息=1000×4%=40万元
利息收入=1028.29×3%=30.85万元
溢价摊销=40-30.85=9.15万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
长期债权投资—债券投资（溢价）9.15
③2006年1月1日
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
④2006年12月31日
应收利息=1000×4%=40万元
利息收入=（1028.29-9.15）×3%=30.57万元
溢价摊销=40-30.57=9.43万元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.57
长期债权投资—债券投资（溢价） 9.43
2.【正确答案】 （1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。
①固定资产
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：以前年度损益调整――调整2005年管理费用 12.5（1000÷20×3/12）
贷：累计折旧 12.5
借：以前年度损益调整――调整2005年财务费用及管理费用 50（20+30）
贷：在建工程 50
②劳务合同
借: 应收账款 50
贷: 以前年度损益调整――调整2005年主营业务收入 50(500×10%)
借:以前年度损益调整――调整2005年主营业务成本及主营业务税金及附加 41.5
贷:应交税金——应交营业税 1.5 （50×3％）
劳务成本 40 （400×10％）
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配—未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 36.18
应交税金—一应交所得税 17.82
贷：以前年度损益调整 54（12.5+50－50+41.5）
借：盈余公积 5.427（36.18×15％）
贷：利润分配—一未分配利润 5.427
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000万元，其可变现净值=6000×（0.62-0.10）= 3120万元，这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000万元，其可变现净值=4000×（0.56-0.10）=1840万元，这部分存货发生减值=2000-1840=160万元。
库存原材料成本=1000万元，其可变现净值=1050-100=950万元，这部分存货发生减值=1000-950=50万元。
存货发生减值=160+50=210万元
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的销售净价=2000-200=1800万元，未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000-1800=1200万元。
③主要设备
2005年年末，固定资产的账面净值＝1250-（1250-50）÷10×4＝770万元
应计提的固定资产减值准备＝770 - 653＝117万元
④无形资产
无形资产的销售净价700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备=1000-700=300万元
⑤应收账款
应补提坏账准备=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）-（1000+200+100+100）×5‰= 173万元
蓝天公司因执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备=210+1200+117+300+173=2000万元。
会计政策变更累积影响数=2000×（1-33%）=1340万元
会计分录：
借：利润分配—未分配利润 1340
递延税款 660（2000×33％）
贷：存货跌价准备 210
长期投资减值准备 1200
固定资产减值准备 117
无形资产减值准备 300
坏账准备 173
借：盈余公积 201 （1340×15％）
贷：利润分配—未分配利润 201
（3）会计估计变更
①A设备至2006年6月30日，A设备已计提折旧=（1550-50）÷5=300万元。
2006年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）×4/10×6/12=240万元
2006年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-（1550-50）÷5×6/12]×（1-33%）=60.3万元
2006年A设备计提的折旧额=240+（1550-50）÷5×6/12=390万元
②B设备
2006年6月30日已计提折旧额＝（21000-1000）÷10×1.5＝3000万元
2006年变更后计提的折旧额＝（21000-3000）÷（6－1.5）×0.5=2000万元
2006年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-（21000-1000）÷10×6/12]×（1-33%）=670万元
2006年应计提折旧额＝（21000-1000）÷10÷2+2000＝3000（万元）
2006年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=60.3+670=730.3万元
2006年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390万元
①固定资产
借：固定资产 1000
贷：在建工程 1000
借：以前年度损益调整――调整2005年管理费用 12.5（1000÷20×3/12）
贷：累计折旧 12.5
借：以前年度损益调整――调整2005年财务费用及管理费用 50（20+30）
贷：在建工程 50
②劳务合同
借: 应收账款 50
贷: 以前年度损益调整――调整2005年主营业务收入 50(500×10%)
借:以前年度损益调整――调整2005年主营业务成本及主营业务税金及附加 41.5
贷:应交税金——应交营业税 1.5 （50×3％）
劳务成本 40 （400×10％）
③现金股利
借：应付股利 100
贷：利润分配—未分配利润 100
④固定资产折旧
借：库存商品 200
贷：累计折旧 200
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 36.18
应交税金—一应交所得税 17.82
贷：以前年度损益调整 54（12.5+50－50+41.5）
借：盈余公积 5.427（36.18×15％）
贷：利润分配—一未分配利润 5.427
（2）会计政策变更
①存货
有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000万元，其可变现净值=6000×（0.62-0.10）= 3120万元，这部分存货未发生减值。
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000万元，其可变现净值=4000×（0.56-0.10）=1840万元，这部分存货发生减值=2000-1840=160万元。
库存原材料成本=1000万元，其可变现净值=1050-100=950万元，这部分存货发生减值=1000-950=50万元。
存货发生减值=160+50=210万元
②对乙公司的长期股权投资
长期股权投资的销售净价=2000-200=1800万元，未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000-1800=1200万元。
③主要设备
2005年年末，固定资产的账面净值＝1250-（1250-50）÷10×4＝770万元
应计提的固定资产减值准备＝770 - 653＝117万元
④无形资产
无形资产的销售净价700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，
应计提的减值准备=1000-700=300万元
⑤应收账款
应补提坏账准备=（1000×5%+200×10%+100×30%+100×80%）-（1000+200+100+100）×5‰= 173万元
蓝天公司因执行《企业会计制度》，共确认了资产减值准备=210+1200+117+300+173=2000万元。
会计政策变更累积影响数=2000×（1-33%）=1340万元
会计分录：
借：利润分配—未分配利润 1340
递延税款 660（2000×33％）
贷：存货跌价准备 210
长期投资减值准备 1200
固定资产减值准备 117
无形资产减值准备 300
坏账准备 173
借：盈余公积 201 （1340×15％）
贷：利润分配—未分配利润 201
（3）会计估计变更
①A设备至2006年6月30日，A设备已计提折旧=（1550-50）÷5=300万元。
2006年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）×4/10×6/12=240万元
2006年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-（1550-50）÷5×6/12]×（1-33%）=60.3万元
2006年A设备计提的折旧额=240+（1550-50）÷5×6/12=390万元
②B设备
2006年6月30日已计提折旧额＝（21000-1000）÷10×1.5＝3000万元
2006年变更后计提的折旧额＝（21000-3000）÷（6－1.5）×0.5=2000万元
2006年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-（21000-1000）÷10×6/12]×（1-33%）=670万元
2006年应计提折旧额＝（21000-1000）÷10÷2+2000＝3000（万元）
2006年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=60.3+670=730.3万元
2006年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390万元
四、综合题 1.【正确答案】 （1）对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整
①甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备=[（2800+200）×6%+300×20%+200×50%+100×80%]-180=240万元。
注：应收账款明细科目的贷方余额表示预收，是不计提坏账准备的，所以应是2800+200；
减去的180是计提坏账准备前的坏账准备科目余额。
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 240
贷：坏账准备 240
甲公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备=[（400+l00）×6%+300×30%+200×50%+100×80%]-55=245万元。
注：其他应收款明细科目的贷方余额表示其他应付款，是不计提坏账准备的，所以应是400+100；减去的55是计提坏账准备前的坏账准备科目余额。
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 245
贷：坏账准备 245
② 甲公司2004年度对办公楼错误计提的折旧额=1500×90%÷20年+500×90%÷（3月+11年×12月）×3月=77.5万元，正确的应计提 的折旧额=（1500-折旧540-减值150-净残值1500×10%）÷12年+500×90%÷（3月＋11年×12月）×3月=65万元，甲公司 多计提折旧=77.5-65=12.5万元。
注：3月+11年×12月：折旧年限是20年，从96年1月到04年9月共是8年9个月，所以剩余的折旧年限为11年3个月。
借：累计折旧 12.5
贷：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 12.5
按税法规定该办公楼2004年应计提折旧=1500×90%÷20+500×90%÷（3月+11年×12月）×3月=77.5万元
③ 借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 240
贷：无形资产 240
当年多摊销=240÷5×4/12=16万元
借：无形资产 16
贷：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 16
④ 借：以前年度损益调整 ――调整2004年管理费用 160 （240-240/2×8/12）
贷：长期待摊费用 160
其中：240/2×8/12是原来计算的错误的摊销额。
另，如果合同约定了提供广告服务的合同期间的，则广告费应是从见诸于媒体的当月开始在约定期间内摊销，就本题而言是在2004年全部摊销了。
⑤改良支出不符合资本化条件。
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 24
贷：经营租入固定资产改良 24
借：累计折旧 4
贷：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 4
⑥借：以前年度损益调整――调整2004年主营业务收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整――调整2004年主营业务成本 800
⑦ 借：以前年度损益调整――调整2004年主营业务收入 1000
贷：以前年度损益调整――调整2004年主营业务成本 800
待转库存商品差价 200
借：以前年度损益调整――调整2004年财务费用 80[（24-20）×50÷5×2]
贷：待转库存商品差价 80
⑧借：以前年度损益调整――调整2004年营业外支出 200
贷：预计负债 200
（2）计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
①2004 年应交所得税=[调整后的税前会计利润8428.5+第（1）笔业务调整（312+258.5）-第（2）笔业务调整（77.5-65）+第（6）笔业务 调整（1000-800）+第（7）笔业务调整（200+80）+第（8）笔业务调整200]×33%= 3189.945万元
其中：8428.5：根据调整后的收入成本费用计算，见答案后面的利润表；
第一笔业务调整：坏账计提方法变更产生的差异；
第七笔业务调整：售后回购会计上不确认收入，但税法上要确认，产生的财务费用税法上不允许税前扣除。
第八笔业务调整：因为损失没有实际支出，所以税法上不允许扣除，故调增。
注：应收账款计提的坏账准备应确认的可抵减时间性差异={[（2800+200）×6%+300×20%+200×50%+100×80%]-3600×5‰}-2000×（5%-5‰）=312万元
其他应收款计提的坏账准备应确认的可抵减时间性差异={[（400+l00）×6%+300×30%+200×50%+100×80%]-1100×5‰}-800×（5%-5‰）=258.5万元
②2004年递延税款借方发生额=[第（1）笔业务（312+258.5）-第（2）笔业务（77.5-65）+第（6）笔业务（1000-800）+第（7）笔业务（200+80）+第（8）笔业务200]×33%= 408.54万元
③2004年所得税费用=3189.945- 408.54=2781.405万元
④会计分录：
借：以前年度损益调整――调整2004年所得税 2781.405
递延税款 408.54
贷：应交税金—应交所得税 3189.945
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：利润分配—未分配利润 1556.5
贷：以前年度损益调整 1556.5
（240+245－12.5+240－16+160+24－4+1000－800+1000－800+80+200）
借：利润分配—未分配利润 2781.405
贷：以前年度损益调整 2781.405
借：利润分配—未分配利润 1129.419（5647.095×20%）
贷：盈余公积 1129.419
（4）根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额。
利润及部分利润分配表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
①甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备=[（2800+200）×6%+300×20%+200×50%+100×80%]-180=240万元。
注：应收账款明细科目的贷方余额表示预收，是不计提坏账准备的，所以应是2800+200；
减去的180是计提坏账准备前的坏账准备科目余额。
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 240
贷：坏账准备 240
甲公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备=[（400+l00）×6%+300×30%+200×50%+100×80%]-55=245万元。
注：其他应收款明细科目的贷方余额表示其他应付款，是不计提坏账准备的，所以应是400+100；减去的55是计提坏账准备前的坏账准备科目余额。
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 245
贷：坏账准备 245
② 甲公司2004年度对办公楼错误计提的折旧额=1500×90%÷20年+500×90%÷（3月+11年×12月）×3月=77.5万元，正确的应计提 的折旧额=（1500-折旧540-减值150-净残值1500×10%）÷12年+500×90%÷（3月＋11年×12月）×3月=65万元，甲公司 多计提折旧=77.5-65=12.5万元。
注：3月+11年×12月：折旧年限是20年，从96年1月到04年9月共是8年9个月，所以剩余的折旧年限为11年3个月。
借：累计折旧 12.5
贷：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 12.5
按税法规定该办公楼2004年应计提折旧=1500×90%÷20+500×90%÷（3月+11年×12月）×3月=77.5万元
③ 借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 240
贷：无形资产 240
当年多摊销=240÷5×4/12=16万元
借：无形资产 16
贷：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 16
④ 借：以前年度损益调整 ――调整2004年管理费用 160 （240-240/2×8/12）
贷：长期待摊费用 160
其中：240/2×8/12是原来计算的错误的摊销额。
另，如果合同约定了提供广告服务的合同期间的，则广告费应是从见诸于媒体的当月开始在约定期间内摊销，就本题而言是在2004年全部摊销了。
⑤改良支出不符合资本化条件。
借：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 24
贷：经营租入固定资产改良 24
借：累计折旧 4
贷：以前年度损益调整――调整2004年管理费用 4
⑥借：以前年度损益调整――调整2004年主营业务收入 1000
贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
贷：以前年度损益调整――调整2004年主营业务成本 800
⑦ 借：以前年度损益调整――调整2004年主营业务收入 1000
贷：以前年度损益调整――调整2004年主营业务成本 800
待转库存商品差价 200
借：以前年度损益调整――调整2004年财务费用 80[（24-20）×50÷5×2]
贷：待转库存商品差价 80
⑧借：以前年度损益调整――调整2004年营业外支出 200
贷：预计负债 200
（2）计算甲公司2004年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
①2004 年应交所得税=[调整后的税前会计利润8428.5+第（1）笔业务调整（312+258.5）-第（2）笔业务调整（77.5-65）+第（6）笔业务 调整（1000-800）+第（7）笔业务调整（200+80）+第（8）笔业务调整200]×33%= 3189.945万元
其中：8428.5：根据调整后的收入成本费用计算，见答案后面的利润表；
第一笔业务调整：坏账计提方法变更产生的差异；
第七笔业务调整：售后回购会计上不确认收入，但税法上要确认，产生的财务费用税法上不允许税前扣除。
第八笔业务调整：因为损失没有实际支出，所以税法上不允许扣除，故调增。
注：应收账款计提的坏账准备应确认的可抵减时间性差异={[（2800+200）×6%+300×20%+200×50%+100×80%]-3600×5‰}-2000×（5%-5‰）=312万元
其他应收款计提的坏账准备应确认的可抵减时间性差异={[（400+l00）×6%+300×30%+200×50%+100×80%]-1100×5‰}-800×（5%-5‰）=258.5万元
②2004年递延税款借方发生额=[第（1）笔业务（312+258.5）-第（2）笔业务（77.5-65）+第（6）笔业务（1000-800）+第（7）笔业务（200+80）+第（8）笔业务200]×33%= 408.54万元
③2004年所得税费用=3189.945- 408.54=2781.405万元
④会计分录：
借：以前年度损益调整――调整2004年所得税 2781.405
递延税款 408.54
贷：应交税金—应交所得税 3189.945
（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：利润分配—未分配利润 1556.5
贷：以前年度损益调整 1556.5
（240+245－12.5+240－16+160+24－4+1000－800+1000－800+80+200）
借：利润分配—未分配利润 2781.405
贷：以前年度损益调整 2781.405
借：利润分配—未分配利润 1129.419（5647.095×20%）
贷：盈余公积 1129.419
（4）根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额。
利润及部分利润分配表
编制单位：甲公司 2004年度 单位：万元
|
项目 |
本年累计（或实际）数 |
调整后本年累计（或实际）数 |
|
一、主营业务收入 |
50000 |
48000 |
|
减：主营业务成本 |
35000 |
33400 |
|
主营业务税金及附加 |
3000 |
3000 |
|
二、主营业务利润 |
12000 |
11600 |
|
加：其他业务利润 |
500 |
500 |
|
减：营业费用 |
700 |
860 |
|
管理费用 |
1015 |
1731.5 |
|
财务费用 |
200 |
280 |
|
三、营业利润 |
10585 |
9228.5 |
|
加：投资收益 |
400 |
400 |
|
补贴收入 |
0 |
0 |
|
营业外收入 |
200 |
200 |
|
减：营业外支出 |
1200 |
1400 |
|
四、利润总额 |
9985 |
8428.5 |
|
减：所得税 |
|
2781.405 |
|
五、净利润 |
|
5647.095 |
主营业务收入＝50000-1000-1000＝48000（万元）
主营业务成本＝35000-800-800＝33400（万元）
营业费用＝700+160＝860（万元）
管理费用＝1015+240+245-12.5+（240-16）+（24-4）＝1731.5（万元）
财务费用＝200+80＝280（万元）
营业外支出=1200+200=1400（万元）
主营业务成本＝35000-800-800＝33400（万元）
营业费用＝700+160＝860（万元）
管理费用＝1015+240+245-12.5+（240-16）+（24-4）＝1731.5（万元）
财务费用＝200+80＝280（万元）
营业外支出=1200+200=1400（万元）
2.【正确答案】 （1）根据上述资料编制合并会计报表抵销分录；
① 抵销甲公司所有者权益
借：实收资本 3000
资本公积 440.2
盈余公积 541.36
未分配利润 1565.44
合并价差 20（尚未摊销的股权投资差额：28－28/7×2）
贷：长期股权投资 3348.2
少数股东权益 2218.8（5547×40%）
② 抵销对甲公司的投资收益
借：期初未分配利润 1127.84
投资收益 478.2（474.2+股权投资借方差额摊销4万元，或797×60%）
少数股东收益 318.8（797×40%）
贷：提取盈余公积 159.4
应付利润 200
未分配利润 1565.44
注： 投资收益中加上股权投资差额摊销所影响的投资收益4，是因为这笔抵销分录应是抵销的被投资方实现的净利润的利润分配去向和投资方根据净利润确认的投资收益 的抵销，对于股权投资差额摊销所产生的投资收益不应考虑在内。而利润表中的474.2是已经扣除了差额摊销4的，所以应加上4。
797是被投资方即甲公司的净利润。
③ 调整甲公司盈余公积
借：期初未分配利润 229.18[（541.36-159.4）×60%]
贷：盈余公积 229.18
借：提取盈余公积 95.64（159.4×60%）
贷：盈余公积 95.64
④抵销内部债权债务
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：坏账准备 40 （400×10%，表示的是上期计提数）
贷：期初未分配利润 40
借：坏账准备 10
贷：管理费用 10
⑤ 内部商品销售业务的抵销
借：期初未分配利润 20[（200－150）×40%]
贷：存货 20
借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
注：2004年12月31日甲公司存货中未实现内部销售利润为20万元（200×40%-150×40%），甲公司计提存货跌价准备为30万元（200×40%-50），而集团应提跌价准备150×40%－50＝10，因此应抵销的存货跌价准备为20万元。
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
借：主营业务成本 100
贷： 存货 100
借：存货跌价准备 100
贷：管理费用 100
注： 2005年购入的存货计提跌价准备120万元（300-180），超过存货中未实现内部销售利润100万元，因此，应在借方抵销100万元；2004年购 入的存货本期结存部分本期不需抵销存货跌价准备，因为内部购入方补提了10万元，而站在集团角度也应补提10万元，所以不用对其2005年的处理进行抵 销。
⑥内部固定资产交易（A设备）的抵销
借：期初未分配利润 24（234÷1.17-176）
贷：营业外收入 24
借：营业外收入 9
贷：期初未分配利润 9（24÷4×1.5）
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4（24÷4×8/12 ）
⑦内部无形资产交易的抵销
借：期初未分配利润 60
贷：无形资产 60 （160－100）
借：无形资产 3
贷：期初未分配利润 3[60/10×6/12，是04年多摊销的无形资产金额]
借：无形资产 6
贷：管理费用 6 （2005年多摊销的金额）
⑧内部固定资产交易（B设备）的抵销
2004年抵销分录：
借：期初未分配利润 24[（95+5）-（71+5）]
贷：固定资产原价 24
借：累计折旧 4.8（100÷5-76÷5）
贷：管理费用 4.8
2004年12月31日B设备西方公司账面净值=100-100÷5=80万元，可收回金额为72万元，计提减值准备8万元。 作为企业集团整体，该设备的账面净值=76-76÷5=60.8万元，不应计提减值准备，因此计提的减值准备8万元应全额抵销。
借：固定资产减值准备 8
贷：营业外支出 8
2005年抵销分录：
借：期初未分配利润 24
贷：固定资产原价 24
借：累计折旧 4.8
贷：期初未分配利润 4.8
借：累计折旧 2.8（72÷4-76÷5，或72÷4-60.8÷4）
贷：管理费用 2.8
借：固定资产减值准备 8
贷：期初未分配利润 8
2005 年12月31日B设备西方公司账面净值=100-20-72÷4=62万元，可收回金额为40万元，西方公司“固定资产减值准备”科目贷方余额为22万 元。 作为企业集团整体，该设备的账面净值=76-76÷5×2=45.6万元，期末固定资产中未实现内部销售利润（帐面净值的差额）=62-45.6= 16.4万元，固定资产减值准备的抵销数不能超过固定资产中未实现内部销售利润，所以2005年12月31日“固定资产减值准备”科目贷方余额22万元中 的可抵数为16.4万元。因期初已抵数为8万元，所以本期应抵销8.4万元。
或：站在集团角度，应计提45.6－40＝5.6万元，因此累计应抵销减值准备22－5.6＝16.4万元，期初已抵销8万元，所以本期应抵销8.4万元。
借：固定资产减值准备 8.4
贷：营业外支出 8.4
（2）在合并工作底稿中计算各项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示）
合并会计报表工作底稿
① 抵销甲公司所有者权益
借：实收资本 3000
资本公积 440.2
盈余公积 541.36
未分配利润 1565.44
合并价差 20（尚未摊销的股权投资差额：28－28/7×2）
贷：长期股权投资 3348.2
少数股东权益 2218.8（5547×40%）
② 抵销对甲公司的投资收益
借：期初未分配利润 1127.84
投资收益 478.2（474.2+股权投资借方差额摊销4万元，或797×60%）
少数股东收益 318.8（797×40%）
贷：提取盈余公积 159.4
应付利润 200
未分配利润 1565.44
注： 投资收益中加上股权投资差额摊销所影响的投资收益4，是因为这笔抵销分录应是抵销的被投资方实现的净利润的利润分配去向和投资方根据净利润确认的投资收益 的抵销，对于股权投资差额摊销所产生的投资收益不应考虑在内。而利润表中的474.2是已经扣除了差额摊销4的，所以应加上4。
797是被投资方即甲公司的净利润。
③ 调整甲公司盈余公积
借：期初未分配利润 229.18[（541.36-159.4）×60%]
贷：盈余公积 229.18
借：提取盈余公积 95.64（159.4×60%）
贷：盈余公积 95.64
④抵销内部债权债务
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：坏账准备 40 （400×10%，表示的是上期计提数）
贷：期初未分配利润 40
借：坏账准备 10
贷：管理费用 10
⑤ 内部商品销售业务的抵销
借：期初未分配利润 20[（200－150）×40%]
贷：存货 20
借：存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
注：2004年12月31日甲公司存货中未实现内部销售利润为20万元（200×40%-150×40%），甲公司计提存货跌价准备为30万元（200×40%-50），而集团应提跌价准备150×40%－50＝10，因此应抵销的存货跌价准备为20万元。
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
借：主营业务成本 100
贷： 存货 100
借：存货跌价准备 100
贷：管理费用 100
注： 2005年购入的存货计提跌价准备120万元（300-180），超过存货中未实现内部销售利润100万元，因此，应在借方抵销100万元；2004年购 入的存货本期结存部分本期不需抵销存货跌价准备，因为内部购入方补提了10万元，而站在集团角度也应补提10万元，所以不用对其2005年的处理进行抵 销。
⑥内部固定资产交易（A设备）的抵销
借：期初未分配利润 24（234÷1.17-176）
贷：营业外收入 24
借：营业外收入 9
贷：期初未分配利润 9（24÷4×1.5）
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4（24÷4×8/12 ）
⑦内部无形资产交易的抵销
借：期初未分配利润 60
贷：无形资产 60 （160－100）
借：无形资产 3
贷：期初未分配利润 3[60/10×6/12，是04年多摊销的无形资产金额]
借：无形资产 6
贷：管理费用 6 （2005年多摊销的金额）
⑧内部固定资产交易（B设备）的抵销
2004年抵销分录：
借：期初未分配利润 24[（95+5）-（71+5）]
贷：固定资产原价 24
借：累计折旧 4.8（100÷5-76÷5）
贷：管理费用 4.8
2004年12月31日B设备西方公司账面净值=100-100÷5=80万元，可收回金额为72万元，计提减值准备8万元。 作为企业集团整体，该设备的账面净值=76-76÷5=60.8万元，不应计提减值准备，因此计提的减值准备8万元应全额抵销。
借：固定资产减值准备 8
贷：营业外支出 8
2005年抵销分录：
借：期初未分配利润 24
贷：固定资产原价 24
借：累计折旧 4.8
贷：期初未分配利润 4.8
借：累计折旧 2.8（72÷4-76÷5，或72÷4-60.8÷4）
贷：管理费用 2.8
借：固定资产减值准备 8
贷：期初未分配利润 8
2005 年12月31日B设备西方公司账面净值=100-20-72÷4=62万元，可收回金额为40万元，西方公司“固定资产减值准备”科目贷方余额为22万 元。 作为企业集团整体，该设备的账面净值=76-76÷5×2=45.6万元，期末固定资产中未实现内部销售利润（帐面净值的差额）=62-45.6= 16.4万元，固定资产减值准备的抵销数不能超过固定资产中未实现内部销售利润，所以2005年12月31日“固定资产减值准备”科目贷方余额22万元中 的可抵数为16.4万元。因期初已抵数为8万元，所以本期应抵销8.4万元。
或：站在集团角度，应计提45.6－40＝5.6万元，因此累计应抵销减值准备22－5.6＝16.4万元，期初已抵销8万元，所以本期应抵销8.4万元。
借：固定资产减值准备 8.4
贷：营业外支出 8.4
（2）在合并工作底稿中计算各项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示）
合并会计报表工作底稿
|
项 目 |
西方公司 |
甲公司 |
合计数 |
合并数 |
|
主营业务收入 |
20000 |
5000 |
25000 |
25000-300=24700 |
|
主营业务成本 |
12000 |
2000 |
14000 |
14000-300+100=13800 |
|
主营业务利润 |
8000 |
3000 |
11000 |
10900 |
|
管理费用 |
1200 |
803 |
2003 |
2003-10-100-4-6-2.8= 1880.2 |
|
营业费用 |
800 |
700 |
1500 |
1500 |
|
财务费用 |
500 |
200 |
700 |
700 |
|
营业利润 |
5500 |
1297 |
6797 |
6819.8 |
|
投资收益 |
474.2 |
0 |
474.2 |
474.2-478.2=-4 |
|
营业外收入 |
504 |
200 |
704 |
704+24-9-4= 715 |
|
营业外支出 |
100 |
100 |
200 |
200-8.4= 191.6 |
|
利润总额 |
6378.2 |
1397 |
7775.2 |
7339.2 |
|
所得税 |
2000 |
600 |
2600 |
2600 |
|
少数股东收益 |
|
|
|
318.8 |
|
净利润 |
4378.2 |
797 |
5175.2 |
4420.4 |
|
期初未分配利润 |
1456.7 |
1127.84 |
2584.54 |
2584.54-1400.22 （注）= 1184.32 |
|
可供分配的利润 |
5834.9 |
1924.84 |
7759.74 |
5604.72 |
|
提取盈余公积 |
875.64 |
159.4 |
1035.04 |
1035.04-159.4+95.64=971.28 |
|
应付利润 |
1100 |
200 |
1300 |
1300-200=1100 |
|
未分配利润 |
3859.26 |
1565.44 |
5424.7 |
3533.44 |
|
（资产负债表项目） |
|
|
|
|
|
流动资产： |
|
|
|
|
|
应收账款 |
1200 |
1000 |
2200 |
2200-500+40+10=1750 |
|
其他应收款 |
800 |
500 |
1300 |
1300 |
|
预付账款 |
500 |
300 |
800 |
800 |
|
存货 |
5000 |
1300 |
6300 |
6300-100-20+20+100 =6300 |
|
其他流动资产 |
1200 |
500 |
1700 |
1700 |
|
长期股权投资： |
3348.2 |
|
3348.2 |
3348.2-3348.2=0 |
|
合并价差 |
|
|
|
20 |
|
固定资产： |
|
|
|
|
|
固定资产原价 |
9000 |
6000 |
15000 |
15000-24= 14976 |
|
减：累计折旧 |
1500 |
1800 |
3300 |
3300-4.8-2.8= 3292.4 |
|
固定资产减值准备 |
500 |
200 |
700 |
700-8-8.4= 683.6 |
|
固定资产净值 |
7000 |
4000 |
11000 |
11000 |
|
无形资产 |
800 |
147 |
947 |
947-60+3+6=896 |
|
资产总计 |
19848.2 |
7747 |
27595.2 |
23766 |
|
流动负债： |
|
|
|
|
|
应付账款 |
2000 |
800 |
2800 |
2800-500=2300 |
|
其他流动负债 |
1000 |
400 |
1400 |
1400 |
|
长期负债： |
|
|
|
|
|
长期负债 |
2000 |
1000 |
3000 |
3000 |
|
负债合计 |
5000 |
2200 |
7200 |
6700 |
|
少数股东权益 |
|
|
|
2218.8 |
|
所有者权益： |
|
|
|
|
|
实收资本 |
9200 |
3000 |
12200 |
12200-3000=9200 |
|
资本公积 |
724.12 |
440.2 |
1164.32 |
1164.32-440.2 =724.12 |
|
盈余公积 |
1064.82 |
541.36 |
1606.18 |
1606.18-541.36+229.18+95.64=1389.64 |
|
未分配利润 |
3859.26 |
1565.44 |
5424.7 |
3533.44 |
|
所有者权益合计 |
14848.2 |
5547 |
20395.2 |
14847.2 |
|
负债和所有者权益总计 |
19848.2 |
7747 |
27595.2 |
23766 |
注：期初未分配利润抵销数=-1127.84-229.18+40-20+20-24+9-60+3-24（05年）+4.8+8= -1400.22万元