模拟试卷答案（2-2）

四、简答题

1. 答案：

 (1) 注册会计师应检查2004年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

(2) 注册会计师应检查销售退回的有关文件资料、检查退回货物的验收入库和检查有关会计处理是否正确。

(3) 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，以确认是否为应收账款。若属于货物尚未售出，则提请被审计单位调整会计报表。

(4) 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2004年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300，000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300，000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600，000的应收账款进行调整。

(5) 注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序(检查与销售有关的凭证)或执行追加程序(再次函证)，以确认应收账款是否存在。

2、答案：

要求(1)： 

就甲公司内部控制如(1)所述， 

①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 

就甲公司内部控制如(3)、(4)所述， 

②验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。 

③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 

④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。 

就甲公司内部控制如(6)所述， 

⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 

⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 

就甲公司内部控制如(7)所述， 

⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 

就甲公司内部控制如(9)所述， 

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。 

要求(2)： 

①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的 “完整性”、“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 

②验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相关。 

③付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”、“估价或分摊”的认定相关。 

④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊”、“存在与发生”认定相关。 

⑤由证券部直接支取款项与短期投资(或长期投资，下同)的“完整性”、“存在与发生”认定有关。 

⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊”、“完整性”的认定有关。 

⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生”的认定相关。 

⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊”、“存在与发生”、“完整性”的认定有关。

3. 答案：

（1）如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价，审计人员应当关注管理当局做出评价的过程、依据的假设和拟采取的改善措施，以考虑XYZ管理当局对持续经营能力作出评价是否适当性。

（2）如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价期间少于自资产负债表日起12个月，审计人员应当提请管理当局将评价期间延伸至12个月。

（3）有问题。连续亏损，今年的亏损等于股东权益的35%，经营和投资的现金流量接近负400，000元，并且存在着到期无法偿还的债务，如果市场占有率持续低迷，存在着严重影响企业持续经营能力的事项和情况。

（4）如果新的营销计划失败或无法扭转市场占有率持续低迷，企业的经营、财务状况将更加恶化。

（5）出具带调强事项段的审计报告。因为XYZ公司存在着严重的影响持续经营能力的事项和情况，虽然XYZ公司正在采取才是改善，并在会计报表附注中充分、适当披露，但对仍存在重大不确定性，所以放在意见段后面以提请报告使用者注意。

审计报告（意见段和强调段）

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。

此外，我们提请会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，XYZ公司亏损等于股东权益的35%，经营和投资的现金流量接近负400万元，并且存在着到期无法偿还的债务。虽然XYZ公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。

ABC会计师事务所（公章）                中国注册会计师 A(签名、盖章)

中国.××市                            中国注册会计师 B（签名、盖章）

报告日期：2003年2月20日

（6）出具保留意见或否定意见的审计报告。因为XYZ公司会计信息披露不充分、不适当，且拒绝纠正。

五、综合题

1、答案： 

（1）A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报告。

Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元，占Y公司2004年度利润总额的33.37%，净利润的47.91%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。

（2）审计报告日后注册会计师发现原保留意见审计报告不妥，应当出具一份标准无保留意见的审计报告，这时删除有关因审计范围受到限制的保留意见的内容，将保留意见审计报告变为标准无保留意见审计报告。相当于是注册会计师期后发现即审计报告日后发现Y公司在审计报告日前存在未发现的错报，注册会计师应当提请Y公司修改已审计会计报表并修改审计报告。

（3）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。Y公司2005年度审计后的净利润为—3000万元，2005年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明Y公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2005年度会计报表附注中对该事项或情况予以披露。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。

（4）无保留意见。因为A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期会计报表的影响已经消除。

（5）A和B注册会计师应当发表保留意见。就Y公司存在的此事项，Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易、又是一项重大的债务重组事项，Y公司拒绝接受注册会计师提请在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露的要求。

（6）A和B注册会计师应当发表否定意见。就Y公司存在的此事项，由于属会计政策变更，按照(企业会计准则——会计政策、会计估计变更及会计差错更正)的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数： 

对年初数和上年同期数的调整： 

借：管理费用——计提的坏账准备    600万元(应计提1200-原计提600) 

      贷：应收账款一—坏账准备         600万元 

借：盈余公积——法定盈余公积  60万元(600×10％) 

      盈余公积——法定公益金    30万元(600×5％) 

      贷：利润分配——未分配利润    90万元 

对2005年度的调整：   

过入2004年度调整分录： 

借：利润分配——未分配利润              510万元 

      盈余公积——法定盈余公积             60万元 

      盈余公积——法定公益金               30万元 

      , 贷：应收账款——坏账准备                600万元 

补提2005年度坏账准备： 

借：管理费用一计捉的坏账难备 2100万元（应计提2200—原计提100） 

  贷：应收账款——坏账准备    2100万元