模拟试卷答案（1-3）

五、综合题（本题型共2题，其中第1题20分，第2题25分，本题共45分。在答题卷中解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）

1．【答案】

①有缺陷。因为会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

②有缺陷。因为会计人员戊未核对已授权批准的商品价目表，仅根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。应建议甲公司会计人员在开具销售发票前将装运凭证、经批准的销售单、已授权的商品价目表三者核对后填写销售发票的数量和单价。

③有缺陷。因为验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。同时，付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议甲公司对验收单进行连续编号，将订购单和发票等与付款凭单一起交给会计部；

④有缺陷。因为会计部月末审核付款凭单前已付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，由会计部门审核后付款。

⑤有缺陷。因为生产部门填写的领料单应一式四联，一联留存仓库，一联交还领料部门，另外两联要经仓库登记材料明细账后送会计部门，否则会计部门无法进行材料收发核算和成本核算。应建议甲公司合理设计领料单，领料单必须有两联送达会计部。

⑥有缺陷。因为其一，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核记录、由证券部办理；

其二，与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行详细核算。

⑦有缺陷。因为借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

⑧有缺陷。因为甲公司内部审计直接对财务总部负责，不能发挥内部审计的监督职能，内部审计机构设置不独立。建议甲公司内部审计部直接对董事长负责。

⑨有缺陷。由银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由银行出纳以外的会计人员编制。

⑩有缺陷。因为出纳员的付款职能与会计对报销单据的审核职能由出纳一人兼任，不相容岗位未进行分离，建议甲公司报销费用时应由会计部对报销单据加以审核，出纳员见到经过会计部审核后（一般加盖核准印章）付款。

⑾有缺陷。因为由采购部的职员E进行询价并确定供应商，不相容的岗位未分离。应建议甲公司询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。

⑿有缺陷。因为出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，不相容岗位未分离。应建议记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。

⒀有缺陷。因为内部审计人员直接向专职负责纪检、监督的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门，将损害内部审计的独立性。应建议甲公司内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

⒁有缺陷。因为有关财务部负责办理竣工决算和竣工审计的规定不当，工程项目的竣工决算和竣工审计属于不相容岗位或职务。应建议甲公司将工程项目的竣工决算和竣工审计岗位相分离。

⒂有缺陷。因为凡是因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，并经财务部门审核后付款。应建议甲公司加强财务部门审核后付款的控制。  

针对要求（2）：

与上述内部控制缺陷相关的会计报表项目或科目的认定：

在情况(1)中，会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，与产成品的“完整性”认定和“估价与分摊”、“存在或发生”认定相关；

在情况（2）中，会计人员戊未核对商品价目表就开具销售发票与当期主营业务收入的“估价或分摊”认定相关；

在情况(3)中，验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相关；

在情况（4）中，付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”认定、“估价与分摊”认定相关；会计部根据未附其他凭单的付款凭单登记有关账簿，与材料采购的“估价与分摊”认定、“存在或发生”认定相关；

在情况（5）中，领料单未交会计部门，会计部门无法进行材料收发核算和成本核算，与期末“存货”成本和主营业务成本的“估计或分摊”认定相关；

在情况(6)中，由证券部直接支取款项与短期投资项目(或长期投资，下同)的“完整性”认定有关；与营业部的协议未经其他部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总投资，与投资的“估价与分摊”、“完整性”认定相关；

在情况(7)中，未在公司章程、或有关决议中载明投资权限和批准程序，与长期(或短期)借款的“存在或发生”认定相关；

在情况（8）中，内部审计无法真实履行对会计报表的监督，会导致甲公司财务数据相关项目的信息不可靠；

在情况(9)中，银行出纳编制银行存款余额调节表，与银行存款的“估价与分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关；

在情况（10）中，出纳员兼任审核和付款两项职能，与“现金”的“存在或发生”认定、“完整性”认定、“估价或分摊”认定相关；

在情况（11）中，采购人员的询价与确定供应商职能未分离与存货采购成本的“存在或发生”认定、“估价或分摊”认定相关；

在情况（12）中，出纳人员月末编制银行存款余额调节表与“银行存款”的“存在或发生”认定、“完整性”认定相关；

在情况（13）中，内部审计人员不独立导致会计报表信息可靠性减弱；

在情况（14）中，工程项目竣工决算和竣工审计岗位不分离与在建工程或固定资产的“存在或发生”认定、“估价或分摊”认定相关；

在情况（15）中，财务部门未审核就付款与在建工程或固定资产的“存在或发生”认定、“估价或分摊”认定相关。

2．【答案】

要求（1）：

判断会计处理以及审计调整分录或重分类分录如下：

①不正确，注册会计师X应提请ABC公司调减投资收益10万（即40万－20万－10万），建议审计调整分录为：

借：投资收益             10万

贷：长期股权投资——C公司    10万

②不正确，ABC公司对应收账款应进行重分类调整并补提坏账准备

借：应收账款——C公司         2000

         贷：预收账款——C公司               2000

     借：管理费用——计提的坏账准备        200

         贷：应收账款——坏账准备                 200

③不正确，注册会计师对非正常交易差价应提请调整。

借：主营业务收入                         4400

         贷：资本公积——关联交易差价                4400

④不正确，ABC公司对或有损失应予确认。

借：营业外支出——赔款损失        1100

         贷：其他应付款——贷款银行           1100

⑤不正确，经过注册会计师重新计算，期末甲产品成本为5450万元，当期少结转主营业务成本240万元，X注册会计师应提请ABC公司调减主营业务成本240万元。

即：借：存货——甲产品    240万元

贷：主营业务成本        240万元

   ⑥正确，该事项属于期后调整事项，ABC公司会计处理正确。

⑦不正确，ABC公司2005年度对办公楼已计提折旧额77.5万元，应计提折旧额为65万元，ABC公司多计提折旧12.5万元，注册会计师应提请ABC公司调减多计提的累计折旧，审计调整分录为：

借：累计折旧     125000

贷：管理费用——折旧费   125000

⑧正确。根据或有事项企业会计准则，ABC公司应当在2005年12月31日合理预计预计负债，并且应当将实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的预计负债之间的差额，计入营业外收入。

⑨正确，ABC公司已对漏记的折旧费用进行了追溯调整，符合企业会计准则和相关制度的规定。

要求（2）：

ABC公司不接受注册会计师关于第（3）个事项的审计调整建议，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，其说明段为：

如会计报表附注第（3）号所述，ABC公司对关联方公司销售的产品的非正常交易差价未按规定进行调整。如果按照规定调整，ABC公司的主营业务收入将调减4400万元，净利润将调减4400万元，从而导致ABC公司净利润由4100万元变为亏损300万元。