2006税法模拟试卷、答案及解析（2-5）

五、综合题（本题型共3题，第1题8分，第2题12分，第3题10分，共30分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）

1.某市A公司为增值税一般纳税人，该公司某月相关经营业务如下：

(1)进口化妆品P一批，支付国外的买价220万元，支付给国外供应商的包装材料费2万和佣金4万；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元；

(2)从国内供应商外购已税C化妆品100万用于生产化妆品A和化妆品B；本月生产领用这批购入的C化妆品的50％生产化妆品A和B，并将组成化妆品A和B组成套装化妆品销售，获得含税销售收入117万；

(3) 将生产的化妆品A作为职工福利发放给员工，共计不含税金额10万；

(4) 将生产的化妆品B销售给消费者获得含税收入234万，同时为每位消费者提供代办保险一份，共收取消费者保险费20万。

(5) 购进其他原材料，取得增值税专用发票，支付价款100万元、增值税17万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元(占支付金额的5%)；

(6)销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；

(7)取得A化妆品的逾期包装押金收入1.17万元。

(注：增值税税率17％，关税税率20%，化妆品P消费税税率30%，化妆品A消费税税率20%, 化妆品B消费税税率25%，化妆品C消费税税率30%；当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证)

要求：按下列顺序回答问题：

(1)分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税；

(2)计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；

(3)计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；

(4)计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和；

(5)计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税；

(6)计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。

答案：

(1)进口环节应缴纳关税=(220+2+4+20+11)×20%=51.4(万元)

(2)进口环节应缴纳消费税=(220+2+4+20+11+51.4)÷(1—30%)×30%=132.17(万元)

(3)进口环节应缴纳增值税=(220+2+4+20+11+51.4+132.17)×17%=74.90(万元)

(4)国内销售环节应缴纳消费税

=117÷(1+17%)×25%+10×20%+234÷(1+17%)×25%+1.17÷(1+17%)×20%－100×30％×50%=25+2+50+0.2－15=62.2 (万元)

(5)国内销售环节实现的销项税额

=117÷(1+17%)×17%+10×17%+234÷(1+17%)×17%+300×17%+1.17÷(1+17%)×17%=17+1.7+34+51+0.17＝103.87 (万元)

(6)国内销售环节准予抵扣的进项税额

=74.9+8×7%+(17+20×7%)×(1－5%)

=74.9+0.56+17.48=92.94(万元)

(7)国内销售环节应缴纳增值税=103.87–92.94=10.93(万元)

8)公司当月应缴纳城市维护建设税和教育费附加

=(62.2+10.93)×(7%+3%)=7.31(万元)

2．某市某生产企业为增值税一般纳税人，2005年度账面记载注册资本10000万元、职工1200人，当年相关经营情况如下：

(1)外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专业发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；

(2)对外销售A产品1000个，每个含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售货物的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；

(3)销售A产品40个给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B产品5个，每个成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B产品销售价格；（成本利润率10％）

(4)为促进产品销售，该企业决定成立顾客会员俱乐部，每位会员收取会费每年1000元，共招收会员100个单位。 

(5)转让10年前自建的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建造同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元；

(6)转让—块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元；

(7)发生业务招待费130万元、技术开发费280万元（上年发生技术开发费260万元)；其他管理费用1100万元；

(8)发生广告费用700万元、业务宣传费用140万元、展览费用90万元；

(9)发生财务费用900万元，其中向其相关联的企业借款支付的利息费用600万元，已知向其相关联的企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为5%；

(10)全年计入成本费用的实发工资总额和按工资总额提取的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费共计1500万元。

(注：该企业适用的增值税税率17%；当地人均月计税工资标准为800元，企业不能出具《工会经费拨缴款专用收据》)

要求：按下列顺序回答问题：

(1)分别计算该企业2005年应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税；

(2)计算该企业2005年实现的应税收入总和；

(3)计算企业所得税前准许扣除的销售成本总和；

(4)计算企业所得税前准许扣除的销售税金及附加总和；

(5)计算企业所得税前准许扣除的销售费用总和；

(6)计算企业所得税前准许扣除的管理费用总和；

(7)计算企业所得税前准许扣除的财务费用总和；

(8)计算企业所得税前准许扣除的工资、工资附加“三费”标准及调整金额；

(9)计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。（企业所得税税率为33％）    

答案：

1、应缴纳的各项税金：

（1）增值税：

销项税额

=17550÷(1+17%)×17%+40×17.55÷(1+17%)×17%+5×12×(1+10%)×17%

=2550+102+11.22＝2663.22 (万元)

进项税额=850+200×7%+300×7%=850+14+21=885 (万元)

应缴纳增值税=2663.22－885=1778.22 (万元)

（2）应缴纳营业税=0.1×100×5%+1200×5%+(560－420)×5%＝67.5(万元)

（3）应缴纳城市维护建设税和教育费附加

=(1778.22+67.5)×7%+(1778.22+67.5)×3%=129.2004+55.3716＝184.572(万元)

（4）土地增值税：转让旧生产车间的土地增值额

=1200－（1500×30%+80+20+1200×5%×(1+7%+3%)）

=1200－450－80－20－66=1200－616=584(万元)

增值率=584÷616×100%=94.81%（适用税率40%）

应缴纳土地增值税=584×40%－616×5%=233.6－30.8=202.8(万元) 转让土地使用权的土地增值额

=560－420－6－（560－420）×5%×（1+7%+3%）=560－433.7=126.3(万元)

增值率=126.3÷433.7×100%=29.12%（适用税率30%）

应缴纳土地增值税=126.3×30%=37.89(万元)

合计应纳土地增值税=240.69(万元)

2,实现的收入

=17550÷(1+17%)+40×17.55÷(1+17%)+5×12×(1+10%)+1200+560+0.1×100

=15000+600+66+1200+560+10=17436 (万元) 

(3)应扣除的销售成本=(1000+40)×（400÷40）+5×12+（1000-400）+420=11480(万元)

(4)应扣除的销售税金及附加=67.5+184.572+240.69=492.762(万元)

(5)应扣除的销售费用

=300×(1－7%)+160+80+20+6+17436×2%+17436×5‰+90

=279+160+80+20+6+348.72+87.18+90

=1070.9(万元)

(6)（280-260）÷260×100％＝7.7％ <10%,所以不能加计扣除技术开发费。

应扣除的管理费用=1100+1500×5‰+（17436－1500）×3‰+280=1435.308(万元)

(7)应扣除的财务费用=(900－600)+600÷6%(或10000)×50%×5%=550(万元)

(8)准许扣除的工资、工资附加“三费”标准=1200x0.08x12x(1+14%+1.5%)=1330.56(万元) 

调增金额=1500-1330.56=169.44(万元)

(9)2003年应缴纳的企业所得税=(17436－11480－492.762－1070.9－1435.308－550+169.44)×33%=850.2351(万元)

 

3．某生产性外商投资企业（先进技术企业）， 1996年8月在我国某经济特区依法设立，经营期15年，企业适用企业所得税税率15%。该企业1996年～2003年的经营情况见下表：(单位：万元)

年   度	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004
应税所得额	10	-40	20	60	100	120	150

2005年度有关经营情况如下：

（1）取得境内销售化妆品不含税收入4000万元、取得出口化妆品销售收入6000万元；企业内部设立的非独立核算的美容院，全年分别取得服务收入80万元（能分别核算收入）；

（2）外购已税化妆品作为原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元，生产中利用这批已税化妆品的80％（期初已税化妆品为0）；外购其他原材料6000万，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明增值税1020万元，同时支付运费10万元；

（3）转让股票收益70万元；转让国库券收入30万元，国库券利息收入10万元；

（4）全年应扣除的销售（经营）成本7300万元(含不能抵扣的增值税)；

（5）发生的与生产经营相关的交际应酬费70万元；新技术开发费70万元（2004年的技术开发费60万元）；工资100万元和福利费15万元；支付国外总机构特许权使用费20万元；支付国内职工境外社会保险费5万元；其余经营管理费用60万元；向银行贷款300万元，借用期限半年，银行利率10％(同期银行贷款利率为5%)；其余财务费用5万元；

（6）在“营业外收入”账户中，发生超过2年的无人索要的应付款25万元和接收股东的货币捐赠10万元； （7）在“营业外支出”账户中，发生直接向某学校捐赠20万元，资助相关联的科研机构开发经费40万元；购入的其他原材料发生火灾损失20万元（取得保险公司赔款5万元，不考虑运费因素）；交通罚款1万元； 

（8）从境外分支机构取得税后收益50万元，在境外已缴纳了20%的公司所得税。

（注：增值税税率17%,退税率13%；化妆品消费税税率30％，地方所得税不考虑；企业选择从1999年起计算免征、减征企业所得税的期限）

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

（1）计算2005年应缴纳的营业税；

（2）计算2005年应缴纳的消费税； （3）计算2005年应缴纳的增值税；

（4）计算2005年应退增值税

（5）计算2005年缴纳企业所得税的应税收入总额；

（6）计算2005年所得税前应扣除的税金；

（7）计算2005年所得税前应扣除的经营管理费用和新技术开发费（含加扣部分）；

（8）计算2005年所得税前应扣除的财务费用；

（9）计算2005年所得税前应扣除的营业外支出；

（10）计算2005年度境内所得应缴纳的企业所得税；

（11）计算2005年度境外所得应缴纳的所得税。

答案： 

（1）应缴纳的营业税税=80×5%=4(万元) （2）应缴纳的消费税＝4000×30％－400×80％×30％＝1104(万元) （3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝6000×（17％-13％）＝240(万元)

应缴纳的增值税＝4000×17％－（68+1020+10×7％－20×17％－240）＝680－845.3＝-165.3

（4）免抵退税额＝6000×13％＝780(万元)  免抵退税额780 > 当期留抵税额165.3      当期应退税＝165.3

（5）2005年缴纳企业所得税的应税收入总额＝4000+6000+80+70+30+25+10＝10215 (万元)

（6）2005年所得税前应扣除的税金＝4+1104＝1108(万元)

（7）2005年所得税前应扣除的经营管理费用和新技术开发费（含加扣部分）＝1500×5‰＋（6000+4000-1500）×3‰＋80×10‰+100+100×14％+60+70+70×50％＝7.5+25.5+0.8+100+14+60+70+35＝312.8(万元)

（8）2005年所得税前应扣除的财务费用＝300×（10％-5％）÷2+5＝12.5（万元）  注意是半年的贷款利息；

（9）2005年所得税前应扣除的营业外支出＝20+20×17％-5+1＝19.4（万元）

（10）2005年度境内所得应缴纳的企业所得税＝（10215-7300-1108-312.8-12.5-19.4）×10%＝146.23（万元）

（11）2005年度境外所得应缴纳的所得税＝50÷(1－20%)×33%－50÷(1－20%)×20%=20.63-12.5＝8.13(万元)