06年CPA考试会计最后冲刺模拟题答案（3）

（一）【答案与解析】

 1.春霖公司资产负债表日后事项中调整事项的账务处理如下：

（1）

  借：以前年度损益调整　2

  　贷：其他应付款　　　　2

  借：预计负债　20

  　贷：其他应付款　20

  借：递延税款　0.66（＝2×33%）

  　贷：以前年度损益调整　0.66

  借：利润分配――未分配利润　1.34

  　贷：以前年度损益调整　　　　　1.34

  借：盈余公积　0.201（＝1.34×15%）

  　贷：利润分配――未分配利润0.201

（2）

借：以前年度损益调整　100

　　应交税金――应交增值税（销项税额）17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　117

借：库存商品　85

　　贷：以前年度损益调整　85

借：应交税金――应交消费税　5

　　贷：以前年度损益调整　　　5

借：坏账准备10

　　贷：以前年度损益调整　10

借：应交税金――应交所得税1.3695［＝（100－85－100×5%－117×5‰）×33%］

以前年度损益调整 1.73745

　贷：递延税款3.10695［＝（10－117×5‰）×33%］

借：利润分配――未分配利润　1.73745

贷：以前年度损益调整　　　　1.73745

　借：盈余公积0.2606175

贷：利润分配――未分配利润0.2606175

（3）

借：以前年度损益调整　700

　贷：存货跌价准备　　　　700

借：递延税款231（＝700×33%）

　贷：以前年度损益调整231

借：利润分配――未分配利润469

　贷：以前年度损益调整　　　　469

借：盈余公积70.35（＝469×15%）

　贷：利润分配――未分配利润70.35

（4）　

借：以前年度损益调整　6

　贷：其他应付款　　　　6

借：预计负债　80

　贷：其他应付款80

借：其他应收款　20

　贷：以前年度损益调整　20

借：以前年度损益调整　14

　贷：利润分配――未分配利润14

借：利润分配――未分配利润2.1

　贷：盈余公积　　　2.1

  2.K公司与春霖公司的会计处理如下：

（1）

K公司更正如下：

借：以前年度损益调整60

贷：库存商品60

借：利润分配――未分配利润60

　贷：以前年度损益调整60

借：盈余公积9

　贷：利润分配――未分配利润9

春霖公司的调整如下：

借：以前年度损益调整48

贷：长期股权投资――K公司（损益调整）48

借：利润分配――未分配利润48

　贷：以前年度损益调整48

借：盈余公积7.2

　贷：利润分配――未分配利润7.2

（2）

K公司更正错账的会计处理：

借：以前年度损益调整586.5（＝690÷10×8.5）

　贷：无形资产　　　　　586.5

借：递延税款　193.545（＝586.5×0.33）

　贷：以前年度损益调整193.545

借：利润分配――未分配利润　392.955

　贷：以前年度损益调整392.955

借：盈余公积　58.9433

　贷：利润分配――未分配利润58.9433

春霖公司：

借：以前年度损益调整314.364（＝392.955×80%）

贷：长期股权投资――K公司（损益调整）314.364

借：利润分配――未分配利润314.364

　　　贷：以前年度损益调整314.364

借：盈余公积47.1546

贷：利润分配――未分配利润47.1546

  3.合并报表的抵销分录如下：

（1）　

借：应付账款　351

　贷：应收账款　351

借：坏账准备　17.55

　贷：管理费用　17.55

借：主营业务收入　300

　贷：主营业务成本　300

借：主营业务成本　36

　贷：存货　　　　　36

借：存货跌价准备　90

　贷：管理费用　　　90

（2）

借：营业外收入　120

　贷：固定资产原价　120

借：累计折旧　10（＝120÷10×10/12）

　贷：营业费用　10

  4.春霖公司、K公司的利润表修正过程及合并利润表的编制结果如下：　

　（二）【答案与解析】

  1.根据资料1调整分录如下：

调整分录如下：

借：利润分配――未分配利润33.5

　　递延税款　　　　　　　16.5

　　累计折旧　　　　　　　250

　贷：固定资产减值准备　　　300

借：盈余公积　5.025

　贷：利润分配――未分配利润5.025

  2.根据资料2调整分录如下：

借：无形资产210（＝300－300÷10×3）

　　贷：递延税款　　　　　69.3

　　　　利润分配――未分配利润　140.7

借：利润分配――未分配利润21.105

　贷：盈余公积　　　　　　　　21.105

  3.根据资料3调整分录如下：

    按账龄分析法，2007年1月1日坏账准备账户的余额＝30000×10％+5000×20％＋3000×40％＋2000×100%=7200(万元)

    新旧会计政策对2007年度会计报表期初余额的影响数=7200-200=7000(万元)

    因会计政策变更产生的累计差异影响数=7000×(1-33％)=4690(万元)

借：利润分配——未分配利润4690

　　递延税款2310

　贷：坏账准备7000

    另外，站在新政策角度，2006年应提取的坏账准备＝（30000×10％+5000×20％＋3000×40％＋2000×100%）－（28000×10％+4000×20％＋2000×40％＋1800×100%）＝1000（万元）。旧政策应提取的坏账准备＝［（30000＋5000＋3000＋2000）－（28000＋4000＋2000＋1800）］×5‰＝21（万元）。两相比较2006年应补提的坏账准备为979万元。

  4.根据资料4调整分录如下：

借：利润分配—未分配利润 404.1775

递延税款199.0725(=603.25×33%)

贷：累计折旧603.25［=150(设备A的补提折旧)+232.75(设备B的补提折旧)+220.5(设备C的补提折旧)］

借：盈余公积60.626625(=404.1755×15%)

贷：利润分配---未分配利润60.626625

  5.相关报表项目调整如下：

表1：

　表2：