06年CPA考试会计最后冲刺模拟题（第三部分）

（二）T公司是一家上市公司，主要从事中成药的生产业务，适用的增值税率为17%，消费税率为5%，所得税率为33%，采用债务法核算所得税。每年根据净利润提取10%的法定盈余公积、5%的法定公益金。

    2007年初执行财政部最新颁布的会计准则（已知条件中所涉新准则之规定仅局限于此题范围），涉及到的会计政策变更有以下内容：

  1.根据资产减值准备准则，固定资产的价值一旦发生贬值不得恢复，对于已经作了恢复处理的固定资产应进行追溯调整。

    此项政策涉及到了T公司一台销售部门的设备。该设备购自于2002年12月1日，原价1006万元，折旧期为5年，净残值为6万元，一直采用直线法提取折旧，此折旧政策与税法一致。2003年末该固定资产的可收回价值为406万元，净残值不动。2003年末提取了400万元的减值准备，根据修正后的固定资产账面价值406万元及净残值6万元，2004年、2005年分别提取了100万元的折旧费用，2005年末可收回价值为306万元，净残值依然不变。T公司作了如下会计处理：

  借：固定资产减值准备　300

　  贷：累计折旧　　　　　200

　　　  营业外支出　　　　100

   根据修正后的固定资产账面价值306万元及净残值6万元于2006年提取了150万元的折旧费用。

  2.根据最新的无形资产准则，自创专利的开发费用应予资本化，对于已经费用华的开发费用应进行追溯调整。

    T公司涉及上述准则规定的是治疗感冒的一项中成药专利。该专利于2004年初投入使用，入账成本30万元，其中包括注册费10万元、律师费20万元。至于研究费用200万元、开发费用300万元全部列支于发生当期的费用中。该专利的法定有效期限为10年，税法认可原准则所规定的无形资产入账口径及分摊标准。

  3.根据新的会计准则规定，应收账款必须用备抵法而且具体方法由企业自定。出于谨慎考虑，T公司于2007年初将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007年以前T公司一直采用备抵法核算坏账损失,按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年1月1日变更前的坏账准备账面余额为200万元。T公司2006年12月31日应收账款余额、账龄,以及2007年起的坏账准备计提比例如下:

  4．根据新的会计准则规定，闲置设备应计提折旧，折旧费用计入“管理费用”。对此政策变更，制度要求必须采用追溯调整法进行政策衔接。

    根据摸底调查，闲置固定资产的状况如下表所示：

    T公司采用直线法提取折旧。在固定资产的原价、预计净残值、折旧年限及折旧方法上会计、税务不存在差异。但是，税法认为闲置设备不应提取折旧。

要求：

（1）根据资料1作出政策变更的调整分录；

（2）根据资料2作出政策变更的调整分录；

（3）根据资料3作出政策变更的调整分录；

（4）根据资料4作出政策变更的调整分录；

（5）根据上述会计处理调整如下报表项目：

    表1：

　    表2：