关注新会计准则（四）

　　不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。

　　因此，在新准则中是采用账面价值还是公允价值计价，对交易是否具有商业实质的判断是关键 。

　　若企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：

　　（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

　　（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

　　从以上分析可以看出，上市公司只要能够证明双方交换的非货币性资产是具有商业实质的，就可通过公允价值高于账面价值来操纵公司的账面利润。

　　例：A公司以一套设备换取B公司一栋厂房，A公司设备的账面价值为22万元，公允价值为25万元，B公司厂房账面价值为18万元，公允价值为28万元，A公司支付了3万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）

　　借：固定资产清理　　　　 22

　　贷：固定资产　　 设备22

　　借：固定资产　　 厂房 28

　　贷：固定资产清理　　 22

　　现金　　　　　　 3

　　营业外收入　　 3

　　借：固定资产清理　　 18

　　贷：固定资产　　厂房18

　　借：固定资产　　 设备 25

　　现金　　　　 3

　　贷：固定资产清理　　 18

　　营业外收入　　　　 10　

　　长期资产减值损失一经确认不得转回

　　针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题, 准则第十七条规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　值得关注的是,部分习惯利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在2006年将减值准备冲回。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备,其2006年利润将会大幅提高；也有可能2006年不转回减值准备，在2007年或以后年度将已大幅计提减值准备的资产通过关联交易或“非关联交易”按正常或高价出售将利润释放出来，从而回避减值不能冲回的限制以达到操纵利润的目的。