借款费用

借款费用：

一、资本化范围：

借款费用资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合资本化的条件下予以资本化。发生在其他资产（如存货、无形资产）的购建或者建造过程中的借款费用不能够予以资本化。直接计入财务费用。

该固定资产既包括自己购建的。也包括委托其他单位建造的。

二、累计支出加权平均数的计算：

1、确定题目要求是按年、按半年、按季还是按月计算，以天计算还是以月计算。

2、注意验证累计支出数不得超过专门借款额。

3、暂停资本化期间：分两种，一是非正常中断，一是部分项目单独投入使用。

三、计算发行债券资本化利率时：

1、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/发行额（实际收到的款额）————第一次计算

2、资本化率=[利息-溢价（+折价）]/面值-溢价摊销的余额（+折价摊销的余额）——以后期间计算

四、资本化时，领用产品计算的增值税销项税额，在实际支付时开始资本化，转出的产品成本在移动时开始资本化。领用的原材料成本及转出的增值税进项税额，在移动时开始资本化。

借款费用小结（梦师兄补充）

1.借款费用

1)挂钩部分 （1）借款利息 （2） 折（溢）价的摊销

2）不挂钩部分（1）汇兑损益 （2）辅助费用

2.判断是前提 借款费用开始资本化的条件 3个条件

1）资产支出已经发生

2）借款费用已经发生 专门借款是关键

3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始

3.计算借款费用资本化步骤

1）挂钩部分

（1）资本化率 分子=借款利息+折价摊销-溢价摊销

分母：实际收到的借款本金 （除非用实际利率法摊销，实际利率即为资本化率，直线摊销分母不考虑溢价折价摊销）

（2）累计支出加权平均数

先判断累计支出是否超过借款的本金，如不超过，可不写出，直接计算；如超出，则要说明。

区分中断的性质

会计覆盖天数

上期的累计支出加权平均数绝对不能简单照搬到下期，上期发生的所有支出的累计数才是本期的期初支出数。

（3）算出资本化利息金额

（4）总的利息

（5）财务费用
2）不挂钩部分

4.外币借款

1）借款利息 与支出挂钩

2）汇兑损益 不挂钩

（1）借款本金

（2）应付利息

其余的汇兑损益打入财务费用

资本化率有新的看法，分母应是实际收到的借款金额，不应考虑折价溢价的摊销

流转税和所得税：

1、企业按照规定实行所得税先征后返还的企业，应当在实际收到返还的所得税时，冲减当期的所得税费用。

2、对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退）除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。

3、企业取得的国家财政性补贴和其他收入，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。

合并报表的作题步骤(梦师兄总结的)

1.投资 三部曲

1）所有者权益

2）投资收益 确定利润是关键

3）提取盈余公积 份额以内，莫要太贪

2.存货

1）三部曲

（1）期初存货包含的未实现利润

借：期初未分配利润

贷：主营业务成本

理论基础：假定其末不再有存货 否则贷方应该是存货

（2）本期内部销售 只管内部销售，决不多管闲事

借:主营业务收入

贷：主营业务成本

(3) 期末存货包含的未实现利润

借：主营业务成本

贷：存货

因为报表用,一定是存货,而非库存商品
2)存货跌价准备

(1) 期初存货跌价准备

借:存货跌价准备

贷:期初未分配利润

(2) 本期期末计提跌价准备 注意与上期的连续性 千万不可搞独立

3.应收账款

1)期初坏帐准备

借:坏帐准备

贷:期初未分配利润

2)本期期末应收帐款帐面余额,而非实际发生额

3)期末坏帐准备 注意与上期的连续性 千万不可搞独立

4.无形资产

5.固定资产

1)关注销售方的销售性质,确定收入类型

借:主营业务收入 (营业外收入)

贷:主营业务成本

固定资产原价

借:累计折旧

贷:管理费用(制造费用)

2)下一期

借:期初未分配利润

贷：固定资产原价

与存货不同 理论基础：假定其末不再有存货 否则贷方应该是存货,固定资产要继续用下去,不做期末为零的假设

借:累计折旧

贷:期初未分配利润

借:累计折旧

贷:管理费用(制造费用)

3) 处置 因为固定资产原价,累积折旧最终要转入营业外收入,所以要将有关这些科目进行转换

莫忘期初至处置日这一段的折旧,当然折旧要更换包装
计划成本法下原材料移作他用进项税转出问题

在使用计划成本法核算下，企业原材料移作他用（即用于固定资产、对外投资、对外捐赠、职工福利等）进项税额转出时，一定要将原材料的计划成本先换算为实际成本，然后再计算税额。

例：某企业为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，当期在建工程领用原材料500000万元，成本差异率为2%，计算计入在建工程的成本是多少。

原材料实际成本=500000*（1+2%）=510000

进项税额=510000*17%=86700

计入在建工程的成本=510000+86700=596700

借：在建工程 596700

贷：原材料 500000

材料成本差异 10000

应交税金——应交增值税（进项税额） 86700

上题中还有一个考点：运费的进项税转出问题。

如：某企业为增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本核算，当期在建工程领用原材料500000元，其中含运费10500元，成本差异率为2%，计算计入在建工程的成本是多少。

这里的计入原材料成本的运费10500元已经扣除了增值税进项税额，要将其先换算成原运费成本

原实际支付的运费=10500/（1-7%）=11290

增值税进项税额=11290*7%=790

原材料成本差异=（500000-10500）*2%=9790

原材料实际成本=（500000-10500）+9790=499290

原村料进项税额=499290*17%=84879

在建工程成本=499290+10500+84879+790=595459

借：在建工程 595459

贷：原材料 500000

材料成本差异 9790

应交税金——应交增值税（进项税额） 85669