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注会审计综合题1-50之十
发布时间：2006/8/22 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：46、根据下列事项进行分析，注册会计师应发表何种类型的审计报告？
［事项1］XYZ公司2001年度净利润为16万元，注册会计师对其2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2001年度处于停建状态，贵公司2001年度对上述项目利息资本化金额为895万元。 ”
［事项2］注册会计师审计XYZ公司2001年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是XYZ公司2001年停止使用且准备处置的固定资产在2001年没有计提折旧670万元；二是XYZ公司对合同约定采用到岸价格的一笔2001年12月24日发出的销售给美国A公司的业务确认主营业务收入650万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为XYZ公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但XYZ公司不予调整的多计收入情况会导致出具否定意见。最终，注册会计师对XYZ公司2001年会计报表发表了否定意见的审计报告。
［事项3］XYZ公司2001年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对XYZ公司2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司2000年对A公司投资2280万元，占A公司股权比例33%。到2001年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2001年列计1185万元。但贵公司未提供A公司2000年和2001年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。 ”
［事项4］XYZ公司2001年度净利润－10967万元，总资产111696万元。注册会计师对XYZ公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，(1)2001年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币－10188万元，实际为－12836万元。 (2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。 (3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。 ”
［事项5］注册会计师对XYZ公司2001年度的会计报表发表了无保留意见的审计报告(标准报告)，但XYZ公司的会计报表附注(二)中披露：“2001年12月27日，由于A公司状告XYZ公司侵犯其专利权，要求赔偿322万元，截至2001年12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额”。
［事项6］注册会计师对2001年XYZ公司会计报表发表了带强调事项段的无保留意见，其强调事项段表述为：“贵公司存在以下问题：(1)在建工程处于停建状态； (2)对货到款未付的材料未能准确核算； (3)出售报废资产未取得批准手续； (4)银行存款未达账项金额较多。 ”
［事项7］XYZ公司2001年会计报表附注9.1披露：“公司为A公司提供银行借款担保3000万元。因A公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额2500万元，并于2001年10月21日强制执行1500万元，其余1000万元尚未支付。 ”注册会计师对XYZ公司2001年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至2001年12月31日止，贵公司对外担保损失金额达1500万元，未作账务处理。详见贵公司会计报表注释9.1。 ”
［事项8］注册会计师对2001年XYZ公司会计报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“如附注八(1)所述，贵公司从2001年起改变了计提坏账准备的方法。 ”
［事项9］注册会计师对XYZ公司2001年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段披露：“贵公司上年度会计报表非由我所审计，我们对本年度会计报表期初余额不予置评。 ”
[本题涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
题目解析：
［分析事项1］在建工程处于停建状态，仍然把项目利息资本化，这种违反企业会计准则和企业会计制度的错误处理，影响了会计报表的公允反映。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以考虑发表保留或否定意见。但究竟是保留意见还是否定意见呢?在其他条件相同的前提下，重要性水平是影响注册会计师判断的主要因素。在具体运用重要性水平时，不仅要分析其数量，也要分析其性质。由于XYZ公司2001年净利润仅为16万元，但2001年度对处于停建状态的项目利息资本化金额为895万元，如果把停止资本化的利息计入当期损益中，XYZ公司2001年度不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响会计报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。
［分析事项2］在审计实务中，能够影响注册会计师发表保留或否定意见的会计报表错报分为两种：(1)金额重要但对整个会计报表影响不大； (2)金额重要且广泛地影响会计报表总体的公允性。一般讲，注册会计师对第一种情况的错报会发表保留意见，对第二种情况的错报会发表否定意见。如此区分的关键在于注册会计师对错报项目是否具有牵涉性(或弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性越大。在该事项中，少计提折旧和多计收入的金额都超过重要性水平。特别是不予调整的多计收入情况，不仅会影响XYZ公司主营业务收入、应收账款核算，也会影响存货、成本等核算，进而影响到资产总额和企业的盈利情况，具有很大的牵涉性。因此发表否定意见的可能性大。
［分析事项3］该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加1185万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断XYZ公司2001年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。
［分析事项4］在审计实务中，如果注册会计师在明知被审计单位违反会计准则和会计制度的情况下，不执行必要的审计程序予以确认或确认后不愿意予以如实披露，以审计范围受到限制为由出具无法表示意见的审计报告，甚至出具带强调事项段无保留意见的审计报告，这属于严重违背独立审计准则和职业道德准则的行为，不仅降低了审计报告的使用效能，也应受到相应的处罚。该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况(1)和(3)，如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况(2)注册会计师应通过向律师函证等程序，了解XYZ公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。
［分析事项5］在审计实务中，当注册会计师决定出具无保留意见时，如果为了有助于报告使用者更好地理解审计报告，需要对审计报告作一些补充说明，注册会计师可以在意见段后面增加强调事项段，以提请会计报表使用者关注。但如果存在应该强调说明的事项，注册会计师却没有在审计报告中强调说明，会计报表使用者可能因此注意不到充分的信息，影响其决策。该事项中，会计报表附注中披露XYZ公司涉及到无法预计的诉讼案件，可能会影响会计报表使用者决策，注册会计师应该在审计报告意见段后增加强调事项段予以说明。因此，该案例不应该是标准报告，应发表带强调事项段的无保留意见。
［分析事项6］在审计实务中，一些注册会计师往往不能很好处理以下情况：(1)八项减值准备计提； (2)未决诉讼； (3)大额逾期借款； (4)持续经营能力； (5)重大交易事项的法律手续不完备； (6)关联方占款以及为关联方担保等关联交易； (7)资产重组； (8)利用其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作； (9)补贴收入； (10)非经常性损益； (11)一次性交易取得的收入占主营业务收入比重较大； (12)会计政策和会计估计发生变更等。遇到这些事项时，有些注册会计师无论是否实施了必要的审计程序或已经取证证实了某一事项，为了满足被审计单位的要求或屈从于客户压力，或出于谨慎的考虑，往往发表带强调事项段的审计报告，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。但实质上，这种做法既不谨慎，也不明智。对于重大事项，注册会计师应当实施必要的审计程序，把问题搞清楚。如果属于需要调整的事项，注册会计师应当在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告；如果属于被审计单位正常的会计处理，注册会计师没有必要在审计报告中予以披露，以避免干扰信息使用者的决策。如果注册会计师实施必要审计程序后仍然不能搞清楚该重大事项，这时才可发表保留或无法表示意见的审计报告，但审计报告中必须披露审计范围受到什么限制。
前述事项中注册会计师所强调事项段披露的四种情况，都属于注册会计师应当实施审计程序查证清楚并必须对此明确表示意见的情况。对于情况(1)和(4)，如果注册会计师取证表明情况属实，且不影响会计报表的公允反映时，不应当在强调事项段披露；对于情况(2)和(3)，如果注册会计师取证证实其对会计报表公允反映产生影响，就不能仅仅在强调事项段中予以披露，应当建议被审计单位调整，并在被审计单位拒绝调整时发表保留或否定意见的审计报告。
［分析事项7］在审计实务中，谨慎既是注册会计师必备的品质，又是注册会计师专业技术规范和职业道德的要求。如果注册会计师以谨慎为借口推卸自身应承担的职责，把应当查证清楚且可以确认的事项仅仅放在意见段后面的强调事项段，可能会使会计报表使用者不知道如何使用这些信息，造成会计信息披露的混乱。如该事项中，按照企业会计准则，XYZ公司应该对最有可能发生的损失估计预计负债并作相应的会计处理。但XYZ公司没有对此进行估计并做会计处理。对于这种情况，注册会计师应当建议XYZ公司进行调整，并在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告。但注册会计师却把这种事项仅仅在审计报告意见段后的强调事项段披露，这就没有尽到注册会计师应尽的责任。
［分析事项8］审计报告应当给信息使用者传递真实、充分、及时的信息，因此，注册会计师在编制说明段时，不仅要把值得说明的事实披露出来，还应当披露其涉及金额及其被审计单位不调整时对会计报表的影响金额。该事项中注册会计师没有充分披露计提坏账准备方法的改变及其对会计报表的影响，信息披露不充分。
［分析事项9］注册会计师在审计中虽然没有责任对期初余额专门发表意见，但如上期会计报表已经过其他会计师事务所审计，注册会计师就应当与前任注册会计师联系，以获取充分、适当的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时，就不应在意见段之后的强调事项段中提及前任注册会计师，以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。此事项中，注册会计师说明对本年度会计报表期初余额不予置评，不仅没有尽到披露职责，也容易被社会公众误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。
47、X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80％，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20％，出资方式为货币。
甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行X X市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。
ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2000年3月4日签发了下列验资报告：
验 资 报 告
X公司（筹）董事会：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。
附件：
1、验资事项说明
2、注册资本实收情况明细表
3、本所的《企业法人营业执照》复印件
4、银行进账单等入资凭证复印件
5、实物转让清单
6、专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
7、公司设立批文、名称预先核准通知书
8、出资单位资产、负债、权益情况表
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国注册会计师B（签名并盖章）
地址：中国·X X市 报告日期：2002年3月4日
附件1：验资事项说明
一、组建及审批情况（从略）
二、申请的注册资本及出资规定
根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80％，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20％，出资方式为货币。
三、审验结果
截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。
（一）甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年的b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。
（二）乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行X X市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。
四、其他事项
（一）截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
（二）本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件2：注册资本实收情况明细表
拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 货币单位：人民币万元
认缴注册资本 实际出资情况
股东名称 金额 出资比例 货币 实物 无形 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本
资产 金额 占注册资本总额比例
甲公司 2400 80％ 2 100 300 2400 2400 80％
乙公司 600 20％ 600 600 600 20％
合 计 3000 100％ 600 2100 300 3 000 3000 100％
附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件（从略）
附件4：银行进账单等入资凭证复印件 （从略）
附件5：实物转让清单 （从略）
附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 （从略）
附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书 （从略）
附件8：出资单位资产、负债、权益情况表 （从略）
要求：
（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序？
（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?
（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
[本题涉及第16章]
题目解析：
答案：
（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以下具体审验程序：
①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；
③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有；
④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；
⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；
⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。
⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定：
①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；
②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；
③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；
（3）验资报告中的不妥之处包括：
①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。 X公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东。
②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。
③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。
④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。
⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。
⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。
⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 ”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。
⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。
48、审计报告与验资报告的要素有何不同？ [本题涉及第15,16章] 题目解析： 要素 审计报告 验资报告
标题 审计报告 验资报告
收件人 ××公司董事会或全体股东 ××公司（××公司[筹]全体股东）
引言段 1、已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间； 2、会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计程序的基础上对会计报表发表意见。 无（教材暂时未改）
范围段 1、按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报； 2、审计工作包括在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映； 3、审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 审验范围（投入资本和时间）三方责任（详述）审验依据（验资实务公告）审验程序（必要）
说明段 发现的问题或受到的限制 说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项，如：在验资结果方面存在异议； 尚未办理财产转移手续； 尚未对投入资本作会计处理； 实际投资情况与规定不符； 出资者分期缴纳注册资本；
意见段 是否按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 说明验资结果（确认的实收资本数额，包括出资者应该出资金额、实际出资金额、出资方式、出资日期、出资币种、出资比例等）
强调事项段 1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况； 2.存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）。 3.必要时，注册会计师可以在无保留意见或保留意见审计报告的意见段之后增加强调事项段，对其他重大事项予以说明。 4.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。 专门有验资事项说明：1.变更前后基本情况；（详细说明变更前后有关被审验单位的基本情况、变更原因及变更审批情况）。 2.注册资本及实收资本（股本）的变更情况（详细说明变更前后的注册资本、实收资本（股本）、出资者、出资比例、出资方式、出资期限等情况）。 3.债务清偿或债务担保情况（详细说明被审验单位在变更前业已存在的债务的清偿或担保情况）。 4.其他事项
签章 会计师事务所、注册会计师双签章 会计师事务所、注册会计师
日期 完成审计工作的日期 外勤工作结束日（教材暂时未改）
附送或附件 附送：资产负债表利润表现金流量表[无附件] 附件：注册资本实收或变更明细表验资事项说明[可附送有关资料]
49、资料：被审验单位基本情况如下：
设立验资
被审验单位名称：XX有限公司
公司性质：中外合资〔中港合资〕
出资者：外方－香港天合有限公司（以下简称甲方）
中方－上海翔华有限公司（以下简称乙方）
注册资本：500万美元
出资期限：由全体股东分2期缴足，其中第1 期出资在营业执照签发之日起3个月内缴足；第2期出资在营业执照签发之日起6个月内缴足
出资金额、出资方式及出资比例：
甲方应出资300万美元，占注册资本的60％，出资方式为货币资金
乙方应出资200万美元，占注册资本的40％，出资方式为货币资金和建筑物
第1期出资为各方应出资额的50％，第2期出资为各方应出资额的50％
第1期出资的实际情况：
甲方出资1150万港币，乙方出资828万人民币
当日美元∶人民币＝1∶8.28，港币∶人民币＝1∶1.08
甲方出资的1150万港币折合150万美元（1150*1.08/8.28=150）
乙方出资的828万人民币折合100万美元
本期验证的第2期出资的实际情况：
甲方出资1243.5万人民币
当日美元∶人民币＝1∶8.29
甲方出资的1243.5万人民币折合150万美元
乙方投入建筑物835万人民币中，829万人民币折合100万美元，其余6万人民币作为合营公司的负债处理。
要求：1、CPA验证第2期出资的主要程序有哪些？
2、出具验资报告。
[本题涉及第16章]
题目解析：
1、CPA验证第2期出资的主要程序有：
审阅前期验资报告；
检查XX有限公司与其关联方往来款项；（香港天合有限公司和上海翔华有限公司）
检查香港天合有限公司在中国境内投资的其他外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关的决议、先行收回投资获取地外汇管理部门的“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”
向XX有限公司所在地外汇管理部门函证外方出资情况，见表1
检查厂房的平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结果、竣工时间、已使用年限及资产评估报告及其股东确定价值的协议；检查厂房产权转移证明以及房地产证等。
表1 外方出资情况询证函
编号003
国家外汇管理局上海分局：
本公司聘请的江苏兴光会计师事务所正在对本公司注册资本的（第2期）实收情况进行审验。按照国家有关外汇管理法规的规定和中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司外方股东的出资情况。请贵局对附送文件的真实性、合规性进行审核。如果以下填列项目确认无误，请在“是”栏标注“√”符号，当全部项目确认无误时在本函下端注明外资外汇登记编号；如果发现有不符情况，请在“否”栏标注“√”符号，并在本函下端予以说明。回函请直接寄至江苏兴光会计师事务所。
通信地址： 南京市山西路120号12-14F 联系人：王新元
邮编： ** 电话：** 传真：**
附送文件名称 编号 审核内容 是 否 备注
一、银行询证函回函 —— 资本金账户开立是否合规 —— ——
二、资本项目外汇业务核准件 X X X X X
1.境内原币划转 —— 是否真实 —— ——
2. 再投资 X X X X X
①来源于其他企业的净利润再投资 —— 是否真实 —— ——
②因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金再投资 （2001）汇资核字第23号 是否真实
3.资本公积、盈余公积、未分配利润、已登记外债、应付股利转增资本 —— 是否真实 —— ——
4.减资 —— 是否真实 —— ——
5.其他 —— 是否真实 —— ——
四、实物进口报关单 —— 是否真实 —— —— 价值鉴定书编号：
—— 是否真实 —— —— 价值鉴定书编号：
—— 是否真实 —— —— 价值鉴定书编号：
说明：按规定须进行商品价值鉴定的实物出资，其价值鉴定书编号在相关备注栏中填写。
第二项“4.减资”系指除减资再投资以外的减资行为。
结论：
1.附送文件真实、合规。 外汇局盖章：
外资外汇登记编号_____________________
经办人： 年 月 日
2.上述附送文件存在如下不符情况： 外汇局盖章：
（1）_____________________________
（2）_____________________________
经办人： 年 月 日
附：外方（第2期）出资情况明细表 单位：美元
出资方式 出 资 金 额 备注
货币 境外汇入的外汇资本金 ——
利润再投资 ——
因境内企业清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金再投资 1500000 在中国境内投资的其他外商投资企业先行收回投资所得货币资金的再投资
实物 ——
无形资产 ——
已登记外债、应付股利转增资本 ——
资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本 ——
其他 ——
出资额合计 1500000
其中：实缴注册资本 1500000
说明：
1.非美元计价的投资按投入时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元。
2.利润再投资和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的人民币资金在境内再投资及资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利转增资本的，按实际出资日汇率折算。
3.外汇资本金仅指从境外汇入和投资性外商投资企业从境内汇入的外汇资本金。
4.利润再投资为外方出资者以其从境内举办的其他外商投资企业获得的货币资金形式的净利润再投资。
5.已登记外债为在外汇局已经办理登记的中国境内的借款单位对中国境外的国际金融组织、外国政府、金融机构、企业或者其他机构用外国货币承担的具有契约性偿还义务的全部债务。
6.应付股利为外商投资企业根据利润分配方案分配给外方出资者的现金股利或利润。
7.按规定须进行商品价值鉴定的实物出资，金额以商品价值鉴定机构鉴定的价值填列。
8.减资在相应栏目中以负数表示。
XX公司盖章：
二零零一年九月一日
验 资 报 告
XX有限公司：
我们接受委托，审验了贵公司截至2001年8月31日止申请设立登记的注册资本第2期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第2 期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号—验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元500万元，由香港天合有限公司（以下简称甲方）、上海翔华有限公司（以下简称乙方）分2期于营业执照签发之日起6个月内，即2001年8月31日之前缴足。本次出资为第2期，应于2001年8月31日之前缴足。经我们审验，截至2001年8月31日止，贵公司已收到甲方、乙方第2期缴纳的注册资本合计美元贰佰伍拾万元。各股东以货币出资美元150万元，实物出资美元100万元。
同时我们注意到，第1期出资美元250万元，其中甲方出资美元150万元，乙方出资美元100万元，已经上海祥云会计师事务所有限公司审验，并由该所于2001年4月15日出具审验字2001第33号验资报告。截至2001年8月31日止，连同第1期出资，贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本美元500万元。
本验资报告供贵公司申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件：1.本期注册资本实收情况明细表[参见P401]
2.累计注册资本实收情况明细表[参见P402]
3.验资事项说明
江苏兴光会计师事务所有限公司（公章） 中国注册会计师 张杰（签名并盖章）
中国注册会计师 王放（签名并盖章）
中国 南京市 报告日期：2001年9月5日
附件1、2（略）
附件3：验资事项说明
一、组建及审批情况
贵公司经上海市外国投资工作委员会以XX字XX号“关于XX有限公司可行性研究报告、合资经营合同、章程的批复”批准设立，由上海市人民政府于2001年3月20日颁发XX号“中华人民共和国外商投资企业批准证书”，由香港天合软件有限公司（以下简称甲方）、上海翔域投资有限公司（以下简称乙方）共同出资组建，于2001年3月31日取得上海市工商行政管理局颁发的XX号《企业法人营业执照》。
二、申请的注册资本及出资规定
根据经批准的协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元500万元，由全体股东分2 期于2001年8月31日之前缴足。本次出资为第2 期，应于2001年8月31日之前缴足。其中：甲方应出资美元300万元，占注册资本的60％，出资方式为货币现金；乙方应出资美元200万元，占注册资本的40％，出资方式为货币现金和建筑物。
三、审验结果
截至2001年8月31日止，贵公司已收到甲方、乙方第2 期缴纳的注册资本合计美元250万元。
（一）甲方第2期缴纳美元150万元。甲方于2001年6月30日缴存贵公司在上海银行开立的002－23456账号1243.5万元人民币，按当日美元∶人民币＝1∶8.29的比例折合为美元150万元作为甲方认缴的出资。
（二）乙方第2期缴纳美元100万元。乙方投入贵公司厂房一栋已经华美资产评估有限公司评估，并出具了华美评字2000年第30号资产评估报告，评估价值850万元人民币，股东确认价值835万元。 2001年8月30 日乙方和贵公司已办妥了厂房产权转移手续。按当日美元∶人民币＝1∶8.29，乙方出资的人民币835万元中，人民币829万元折合为美元100万元作为乙方认缴的出资，实际出资超过认缴部分60,000元人民币作为贵公司的“资本公积”。
四、其他事项
我们已于2001年9月5日收到外方出资情况询证函回函，回函中注明外资外汇登记编号为3218976543-2。
50、A公司是一家中外合资企业，由甲公司（中方，国有企业）和乙公司（外方）共同投资组建，甲、乙双方于2001年2月15日签订了合营合同，合同规定，公司注册资本70万美元，其中外方出资34.3万美元，占注册资本的49%，出资方式为美元；中方出资35.7万美元，占注册资本的51%，其中人民币出资4.5万美元，实物出资31.2万美元，双方对出资的具体实物在合同中作了明确的规定，人民币与美元之间的换算应根据现金汇入合资公司账户当日的中国人民银行公布的外汇汇率进行，双方应于公司成立之日起3个月内缴足出资。合资公司于2001年5月18日领取企业法人营业执照正式成立。
2001年6月8日外方投入34.3万美元，并经AA会计师事务所验证。
合资公司成立后，中方即将实物投入合资公司使用，但由于甲公司是国有企业，以实物出资需进行评估，且评估需经财政部门备案，由于各种原因，备案和评估工作一直至2002年4月28日才办理完毕，在此之前甲公司和合营公司均未作账务处理，亦未办理实物财产权转移手续。评估报告基准日为2001年12月31日，报告日期2002年3月28日，实物评估价值为2,676,430.00元； 2001年12月5日中方投入人民币372,469.50元，合资公司对此作了增加实收资本的账务处理。 2002年5月8日A公司委托B事务所对中方的出资进行验证。（2001年12月5日美元对人民币汇率为100：827。 71； 2001年12月31日美元对人民币汇率为100：827。 7； 2002年3月28日美元对人民币汇率为100：826。 8； 2002年5月8日美元对人民币汇率为100：826。 5）
根据以上资料，
验资基准日应为哪一天？说明理由。
请写出详细主要审验过程。
如审验无异常，请代B事务所出具一份验资报告。
[本题涉及第16章]
题目解析：
验资基准日的确定。
选择2001年12月31日而不是委托日作为验资基准日，主要原因如下：
1）评估报告基准日为2001年12月31日，由于投资实物中电子设备所占比重较大，而电子设备的价格波动较大，如选择的基准日与评估基准日时间间隔较长，对于投资设备的价值确定难以把握；
2）虽然甲方和合资公司一直未作账务处理，但中方投资的实物早在公司成立之时已投入到合营公司且已被合资公司使用；
主要审验过程
（1）货币资金的审验：
甲公司于2001年12月5日通过银行汇入合资公司人民币372,469.50元，根据合营合同规定，按2001年12月5日美元对人民币的汇率为100：827.71，折合4.5万美元。检查银行进账单和银行对账单，并向银行签发询证函。
（2）对实物出资的审验：
A、对出资实物实施监盘并验证了其产权，并将盘点结果与合同、章程所附清单及评估报告进行核对，核对实际投入的实物与评估报告中的评估明细表是否一致。同时查阅评估报告，验证评估目的、评估范围与对象是否符合本次验资的要求。
B、索取实物财产权转移的承诺函。
（3）查阅前期验资报告，获取有关前期出资已到位，出资者未出资的书面声明。
（4）对外方出资及验证情况和截止验资现场工作日合资双方与合资公司的往来款项进行了检查。
验资报告略。
［事项1］XYZ公司2001年度净利润为16万元，注册会计师对其2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“贵公司账面反映的在建工程为2号流水线工程，该项目2001年度处于停建状态，贵公司2001年度对上述项目利息资本化金额为895万元。 ”
［事项2］注册会计师审计XYZ公司2001年会计报表时，确定其会计报表的重要性水平为500万元，主要是关注到以下两种情况：一是XYZ公司2001年停止使用且准备处置的固定资产在2001年没有计提折旧670万元；二是XYZ公司对合同约定采用到岸价格的一笔2001年12月24日发出的销售给美国A公司的业务确认主营业务收入650万元。注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时，认为XYZ公司不予调整的固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见，但XYZ公司不予调整的多计收入情况会导致出具否定意见。最终，注册会计师对XYZ公司2001年会计报表发表了否定意见的审计报告。
［事项3］XYZ公司2001年会计报表的资产总额为7065万元，利润总额为982万元。注册会计师对XYZ公司2001年会计报表出具了保留意见审计报告，说明段表述如下：“如附注五所述，贵公司2000年对A公司投资2280万元，占A公司股权比例33%。到2001年底，贵公司累计投资收益1940万元，其中2001年列计1185万元。但贵公司未提供A公司2000年和2001年的会计报表，受客观条件限制，我们未能对A公司实施审计，因而无法确认该项投资收益。 ”
［事项4］XYZ公司2001年度净利润－10967万元，总资产111696万元。注册会计师对XYZ公司2001年会计报表出具了无法表示意见的审计报告。说明段表述如下：“根据我们的审查，(1)2001年，贵公司在连续两年亏损的情况下继续亏损，账面亏损金额为人民币10967万元，实际亏损金额为31729万元，贵公司净资产出现负数，账面资产总额为人民币111696万元，实际资产总额为95816万元，账面净资产为人民币－10188万元，实际为－12836万元。 (2)贵公司目前涉及诉讼案件66起，涉及金额人民币21646万元，其中，贵公司作为被告的53起，一审均已败诉，涉及金额人民币20267万元；贵公司作为原告的13起，涉及金额人民币1379万元。上述诉讼案均未在账表中反映。 (3)函证其他应收款出现差异6291万元，贵公司拒绝进行调整。 ”
［事项5］注册会计师对XYZ公司2001年度的会计报表发表了无保留意见的审计报告(标准报告)，但XYZ公司的会计报表附注(二)中披露：“2001年12月27日，由于A公司状告XYZ公司侵犯其专利权，要求赔偿322万元，截至2001年12月31日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额”。
［事项6］注册会计师对2001年XYZ公司会计报表发表了带强调事项段的无保留意见，其强调事项段表述为：“贵公司存在以下问题：(1)在建工程处于停建状态； (2)对货到款未付的材料未能准确核算； (3)出售报废资产未取得批准手续； (4)银行存款未达账项金额较多。 ”
［事项7］XYZ公司2001年会计报表附注9.1披露：“公司为A公司提供银行借款担保3000万元。因A公司无力偿还借款，法院判决由公司偿还借款余额2500万元，并于2001年10月21日强制执行1500万元，其余1000万元尚未支付。 ”注册会计师对XYZ公司2001年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“此外，在审计过程中，我们还注意到：截至2001年12月31日止，贵公司对外担保损失金额达1500万元，未作账务处理。详见贵公司会计报表注释9.1。 ”
［事项8］注册会计师对2001年XYZ公司会计报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段表述为：“如附注八(1)所述，贵公司从2001年起改变了计提坏账准备的方法。 ”
［事项9］注册会计师对XYZ公司2001年会计报表审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，其强调事项段披露：“贵公司上年度会计报表非由我所审计，我们对本年度会计报表期初余额不予置评。 ”
[本题涉及第7,10,11,12,13,14,15章]
题目解析：
［分析事项1］在建工程处于停建状态，仍然把项目利息资本化，这种违反企业会计准则和企业会计制度的错误处理，影响了会计报表的公允反映。如果被审计单位拒绝调整，注册会计师可以考虑发表保留或否定意见。但究竟是保留意见还是否定意见呢?在其他条件相同的前提下，重要性水平是影响注册会计师判断的主要因素。在具体运用重要性水平时，不仅要分析其数量，也要分析其性质。由于XYZ公司2001年净利润仅为16万元，但2001年度对处于停建状态的项目利息资本化金额为895万元，如果把停止资本化的利息计入当期损益中，XYZ公司2001年度不仅没有盈利反而亏损了。这种影响收益趋势的错报，无论金额大小，从性质上考虑都足以影响会计报表总体的公允性。因此，注册会计师应当发表否定意见，而不是保留意见。
［分析事项2］在审计实务中，能够影响注册会计师发表保留或否定意见的会计报表错报分为两种：(1)金额重要但对整个会计报表影响不大； (2)金额重要且广泛地影响会计报表总体的公允性。一般讲，注册会计师对第一种情况的错报会发表保留意见，对第二种情况的错报会发表否定意见。如此区分的关键在于注册会计师对错报项目是否具有牵涉性(或弥漫性)的判断。一项错报越具有牵涉性，则注册会计师发表否定意见的可能性越大。在该事项中，少计提折旧和多计收入的金额都超过重要性水平。特别是不予调整的多计收入情况，不仅会影响XYZ公司主营业务收入、应收账款核算，也会影响存货、成本等核算，进而影响到资产总额和企业的盈利情况，具有很大的牵涉性。因此发表否定意见的可能性大。
［分析事项3］该事项中，注册会计师无法取得证据的情况具有牵涉性，不仅影响本年度利润增加1185万元，也影响长期投资的增减变动，进而使得注册会计师从整体上无法判断XYZ公司2001年会计报表的公允性。因此注册会计师不能仅仅发表保留意见，而应该发表无法表示意见的审计报告。
［分析事项4］在审计实务中，如果注册会计师在明知被审计单位违反会计准则和会计制度的情况下，不执行必要的审计程序予以确认或确认后不愿意予以如实披露，以审计范围受到限制为由出具无法表示意见的审计报告，甚至出具带强调事项段无保留意见的审计报告，这属于严重违背独立审计准则和职业道德准则的行为，不仅降低了审计报告的使用效能，也应受到相应的处罚。该事项中，注册会计师用无法表示意见代替否定意见。对于情况(1)和(3)，如果注册会计师已经查证清楚而贵公司拒绝调整时，应当发表否定意见，而不能用无法表示意见代替否定意见；对于情况(2)注册会计师应通过向律师函证等程序，了解XYZ公司最可能发生的诉讼损失，建议其调整预计负债，而不能仅仅披露了事。
［分析事项5］在审计实务中，当注册会计师决定出具无保留意见时，如果为了有助于报告使用者更好地理解审计报告，需要对审计报告作一些补充说明，注册会计师可以在意见段后面增加强调事项段，以提请会计报表使用者关注。但如果存在应该强调说明的事项，注册会计师却没有在审计报告中强调说明，会计报表使用者可能因此注意不到充分的信息，影响其决策。该事项中，会计报表附注中披露XYZ公司涉及到无法预计的诉讼案件，可能会影响会计报表使用者决策，注册会计师应该在审计报告意见段后增加强调事项段予以说明。因此，该案例不应该是标准报告，应发表带强调事项段的无保留意见。
［分析事项6］在审计实务中，一些注册会计师往往不能很好处理以下情况：(1)八项减值准备计提； (2)未决诉讼； (3)大额逾期借款； (4)持续经营能力； (5)重大交易事项的法律手续不完备； (6)关联方占款以及为关联方担保等关联交易； (7)资产重组； (8)利用其他注册会计师、前任注册会计师或专家的工作； (9)补贴收入； (10)非经常性损益； (11)一次性交易取得的收入占主营业务收入比重较大； (12)会计政策和会计估计发生变更等。遇到这些事项时，有些注册会计师无论是否实施了必要的审计程序或已经取证证实了某一事项，为了满足被审计单位的要求或屈从于客户压力，或出于谨慎的考虑，往往发表带强调事项段的审计报告，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。但实质上，这种做法既不谨慎，也不明智。对于重大事项，注册会计师应当实施必要的审计程序，把问题搞清楚。如果属于需要调整的事项，注册会计师应当在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告；如果属于被审计单位正常的会计处理，注册会计师没有必要在审计报告中予以披露，以避免干扰信息使用者的决策。如果注册会计师实施必要审计程序后仍然不能搞清楚该重大事项，这时才可发表保留或无法表示意见的审计报告，但审计报告中必须披露审计范围受到什么限制。
前述事项中注册会计师所强调事项段披露的四种情况，都属于注册会计师应当实施审计程序查证清楚并必须对此明确表示意见的情况。对于情况(1)和(4)，如果注册会计师取证表明情况属实，且不影响会计报表的公允反映时，不应当在强调事项段披露；对于情况(2)和(3)，如果注册会计师取证证实其对会计报表公允反映产生影响，就不能仅仅在强调事项段中予以披露，应当建议被审计单位调整，并在被审计单位拒绝调整时发表保留或否定意见的审计报告。
［分析事项7］在审计实务中，谨慎既是注册会计师必备的品质，又是注册会计师专业技术规范和职业道德的要求。如果注册会计师以谨慎为借口推卸自身应承担的职责，把应当查证清楚且可以确认的事项仅仅放在意见段后面的强调事项段，可能会使会计报表使用者不知道如何使用这些信息，造成会计信息披露的混乱。如该事项中，按照企业会计准则，XYZ公司应该对最有可能发生的损失估计预计负债并作相应的会计处理。但XYZ公司没有对此进行估计并做会计处理。对于这种情况，注册会计师应当建议XYZ公司进行调整，并在被审计单位拒绝调整时出具保留或否定意见的审计报告。但注册会计师却把这种事项仅仅在审计报告意见段后的强调事项段披露，这就没有尽到注册会计师应尽的责任。
［分析事项8］审计报告应当给信息使用者传递真实、充分、及时的信息，因此，注册会计师在编制说明段时，不仅要把值得说明的事实披露出来，还应当披露其涉及金额及其被审计单位不调整时对会计报表的影响金额。该事项中注册会计师没有充分披露计提坏账准备方法的改变及其对会计报表的影响，信息披露不充分。
［分析事项9］注册会计师在审计中虽然没有责任对期初余额专门发表意见，但如上期会计报表已经过其他会计师事务所审计，注册会计师就应当与前任注册会计师联系，以获取充分、适当的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期会计报表审计意见的影响。如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报，注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时，就不应在意见段之后的强调事项段中提及前任注册会计师，以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。此事项中，注册会计师说明对本年度会计报表期初余额不予置评，不仅没有尽到披露职责，也容易被社会公众误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。
47、X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80％，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20％，出资方式为货币。
甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行X X市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。
ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2000年3月4日签发了下列验资报告：
验 资 报 告
X公司（筹）董事会：
我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。
附件：
1、验资事项说明
2、注册资本实收情况明细表
3、本所的《企业法人营业执照》复印件
4、银行进账单等入资凭证复印件
5、实物转让清单
6、专利证书复印件和专利登记簿副本复印件
7、公司设立批文、名称预先核准通知书
8、出资单位资产、负债、权益情况表
ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师A（签名并盖章）
中国注册会计师B（签名并盖章）
地址：中国·X X市 报告日期：2002年3月4日
附件1：验资事项说明
一、组建及审批情况（从略）
二、申请的注册资本及出资规定
根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80％，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20％，出资方式为货币。
三、审验结果
截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。
（一）甲公司缴纳人民币2400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2100万元；同日，投入有效期限尚余8年的b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。
（二）乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行X X市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。
四、其他事项
（一）截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。
（二）本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件2：注册资本实收情况明细表
拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 货币单位：人民币万元
认缴注册资本 实际出资情况
股东名称 金额 出资比例 货币 实物 无形 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本
资产 金额 占注册资本总额比例
甲公司 2400 80％ 2 100 300 2400 2400 80％
乙公司 600 20％ 600 600 600 20％
合 计 3000 100％ 600 2100 300 3 000 3000 100％
附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件（从略）
附件4：银行进账单等入资凭证复印件 （从略）
附件5：实物转让清单 （从略）
附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 （从略）
附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书 （从略）
附件8：出资单位资产、负债、权益情况表 （从略）
要求：
（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序？
（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定?
（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。
[本题涉及第16章]
题目解析：
答案：
（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以下具体审验程序：
①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；
③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有；
④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；
⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；
⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。
⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定：
①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；
②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；
③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；
（3）验资报告中的不妥之处包括：
①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。 X公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东。
②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。
③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。
④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。
⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。
⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。
⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 ”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。
⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。
48、审计报告与验资报告的要素有何不同？ [本题涉及第15,16章] 题目解析： 要素 审计报告 验资报告
标题 审计报告 验资报告
收件人 ××公司董事会或全体股东 ××公司（××公司[筹]全体股东）
引言段 1、已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间； 2、会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计程序的基础上对会计报表发表意见。 无（教材暂时未改）
范围段 1、按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报； 2、审计工作包括在测试的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映； 3、审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。 审验范围（投入资本和时间）三方责任（详述）审验依据（验资实务公告）审验程序（必要）
说明段 发现的问题或受到的限制 说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项，如：在验资结果方面存在异议； 尚未办理财产转移手续； 尚未对投入资本作会计处理； 实际投资情况与规定不符； 出资者分期缴纳注册资本；
意见段 是否按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 说明验资结果（确认的实收资本数额，包括出资者应该出资金额、实际出资金额、出资方式、出资日期、出资币种、出资比例等）
强调事项段 1.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况； 2.存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）。 3.必要时，注册会计师可以在无保留意见或保留意见审计报告的意见段之后增加强调事项段，对其他重大事项予以说明。 4.注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的审计意见。 专门有验资事项说明：1.变更前后基本情况；（详细说明变更前后有关被审验单位的基本情况、变更原因及变更审批情况）。 2.注册资本及实收资本（股本）的变更情况（详细说明变更前后的注册资本、实收资本（股本）、出资者、出资比例、出资方式、出资期限等情况）。 3.债务清偿或债务担保情况（详细说明被审验单位在变更前业已存在的债务的清偿或担保情况）。 4.其他事项
签章 会计师事务所、注册会计师双签章 会计师事务所、注册会计师
日期 完成审计工作的日期 外勤工作结束日（教材暂时未改）
附送或附件 附送：资产负债表利润表现金流量表[无附件] 附件：注册资本实收或变更明细表验资事项说明[可附送有关资料]
49、资料：被审验单位基本情况如下：
设立验资
被审验单位名称：XX有限公司
公司性质：中外合资〔中港合资〕
出资者：外方－香港天合有限公司（以下简称甲方）
中方－上海翔华有限公司（以下简称乙方）
注册资本：500万美元
出资期限：由全体股东分2期缴足，其中第1 期出资在营业执照签发之日起3个月内缴足；第2期出资在营业执照签发之日起6个月内缴足
出资金额、出资方式及出资比例：
甲方应出资300万美元，占注册资本的60％，出资方式为货币资金
乙方应出资200万美元，占注册资本的40％，出资方式为货币资金和建筑物
第1期出资为各方应出资额的50％，第2期出资为各方应出资额的50％
第1期出资的实际情况：
甲方出资1150万港币，乙方出资828万人民币
当日美元∶人民币＝1∶8.28，港币∶人民币＝1∶1.08
甲方出资的1150万港币折合150万美元（1150*1.08/8.28=150）
乙方出资的828万人民币折合100万美元
本期验证的第2期出资的实际情况：
甲方出资1243.5万人民币
当日美元∶人民币＝1∶8.29
甲方出资的1243.5万人民币折合150万美元
乙方投入建筑物835万人民币中，829万人民币折合100万美元，其余6万人民币作为合营公司的负债处理。
要求：1、CPA验证第2期出资的主要程序有哪些？
2、出具验资报告。
[本题涉及第16章]
题目解析：
1、CPA验证第2期出资的主要程序有：
审阅前期验资报告；
检查XX有限公司与其关联方往来款项；（香港天合有限公司和上海翔华有限公司）
检查香港天合有限公司在中国境内投资的其他外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告、董事会有关的决议、先行收回投资获取地外汇管理部门的“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”
向XX有限公司所在地外汇管理部门函证外方出资情况，见表1
检查厂房的平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结果、竣工时间、已使用年限及资产评估报告及其股东确定价值的协议；检查厂房产权转移证明以及房地产证等。
表1 外方出资情况询证函
编号003
国家外汇管理局上海分局：
本公司聘请的江苏兴光会计师事务所正在对本公司注册资本的（第2期）实收情况进行审验。按照国家有关外汇管理法规的规定和中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司外方股东的出资情况。请贵局对附送文件的真实性、合规性进行审核。如果以下填列项目确认无误，请在“是”栏标注“√”符号，当全部项目确认无误时在本函下端注明外资外汇登记编号；如果发现有不符情况，请在“否”栏标注“√”符号，并在本函下端予以说明。回函请直接寄至江苏兴光会计师事务所。
通信地址： 南京市山西路120号12-14F 联系人：王新元
邮编： ** 电话：** 传真：**
附送文件名称 编号 审核内容 是 否 备注
一、银行询证函回函 —— 资本金账户开立是否合规 —— ——
二、资本项目外汇业务核准件 X X X X X
1.境内原币划转 —— 是否真实 —— ——
2. 再投资 X X X X X
①来源于其他企业的净利润再投资 —— 是否真实 —— ——
②因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金再投资 （2001）汇资核字第23号 是否真实
3.资本公积、盈余公积、未分配利润、已登记外债、应付股利转增资本 —— 是否真实 —— ——
4.减资 —— 是否真实 —— ——
5.其他 —— 是否真实 —— ——
四、实物进口报关单 —— 是否真实 —— —— 价值鉴定书编号：
—— 是否真实 —— —— 价值鉴定书编号：
—— 是否真实 —— —— 价值鉴定书编号：
说明：按规定须进行商品价值鉴定的实物出资，其价值鉴定书编号在相关备注栏中填写。
第二项“4.减资”系指除减资再投资以外的减资行为。
结论：
1.附送文件真实、合规。 外汇局盖章：
外资外汇登记编号_____________________
经办人： 年 月 日
2.上述附送文件存在如下不符情况： 外汇局盖章：
（1）_____________________________
（2）_____________________________
经办人： 年 月 日
附：外方（第2期）出资情况明细表 单位：美元
出资方式 出 资 金 额 备注
货币 境外汇入的外汇资本金 ——
利润再投资 ——
因境内企业清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金再投资 1500000 在中国境内投资的其他外商投资企业先行收回投资所得货币资金的再投资
实物 ——
无形资产 ——
已登记外债、应付股利转增资本 ——
资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本 ——
其他 ——
出资额合计 1500000
其中：实缴注册资本 1500000
说明：
1.非美元计价的投资按投入时中国人民银行公布的外汇汇率折算为美元。
2.利润再投资和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的人民币资金在境内再投资及资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利转增资本的，按实际出资日汇率折算。
3.外汇资本金仅指从境外汇入和投资性外商投资企业从境内汇入的外汇资本金。
4.利润再投资为外方出资者以其从境内举办的其他外商投资企业获得的货币资金形式的净利润再投资。
5.已登记外债为在外汇局已经办理登记的中国境内的借款单位对中国境外的国际金融组织、外国政府、金融机构、企业或者其他机构用外国货币承担的具有契约性偿还义务的全部债务。
6.应付股利为外商投资企业根据利润分配方案分配给外方出资者的现金股利或利润。
7.按规定须进行商品价值鉴定的实物出资，金额以商品价值鉴定机构鉴定的价值填列。
8.减资在相应栏目中以负数表示。
XX公司盖章：
二零零一年九月一日
验 资 报 告
XX有限公司：
我们接受委托，审验了贵公司截至2001年8月31日止申请设立登记的注册资本第2期实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第2 期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号—验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
根据有关协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元500万元，由香港天合有限公司（以下简称甲方）、上海翔华有限公司（以下简称乙方）分2期于营业执照签发之日起6个月内，即2001年8月31日之前缴足。本次出资为第2期，应于2001年8月31日之前缴足。经我们审验，截至2001年8月31日止，贵公司已收到甲方、乙方第2期缴纳的注册资本合计美元贰佰伍拾万元。各股东以货币出资美元150万元，实物出资美元100万元。
同时我们注意到，第1期出资美元250万元，其中甲方出资美元150万元，乙方出资美元100万元，已经上海祥云会计师事务所有限公司审验，并由该所于2001年4月15日出具审验字2001第33号验资报告。截至2001年8月31日止，连同第1期出资，贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本美元500万元。
本验资报告供贵公司申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。
附件：1.本期注册资本实收情况明细表[参见P401]
2.累计注册资本实收情况明细表[参见P402]
3.验资事项说明
江苏兴光会计师事务所有限公司（公章） 中国注册会计师 张杰（签名并盖章）
中国注册会计师 王放（签名并盖章）
中国 南京市 报告日期：2001年9月5日
附件1、2（略）
附件3：验资事项说明
一、组建及审批情况
贵公司经上海市外国投资工作委员会以XX字XX号“关于XX有限公司可行性研究报告、合资经营合同、章程的批复”批准设立，由上海市人民政府于2001年3月20日颁发XX号“中华人民共和国外商投资企业批准证书”，由香港天合软件有限公司（以下简称甲方）、上海翔域投资有限公司（以下简称乙方）共同出资组建，于2001年3月31日取得上海市工商行政管理局颁发的XX号《企业法人营业执照》。
二、申请的注册资本及出资规定
根据经批准的协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元500万元，由全体股东分2 期于2001年8月31日之前缴足。本次出资为第2 期，应于2001年8月31日之前缴足。其中：甲方应出资美元300万元，占注册资本的60％，出资方式为货币现金；乙方应出资美元200万元，占注册资本的40％，出资方式为货币现金和建筑物。
三、审验结果
截至2001年8月31日止，贵公司已收到甲方、乙方第2 期缴纳的注册资本合计美元250万元。
（一）甲方第2期缴纳美元150万元。甲方于2001年6月30日缴存贵公司在上海银行开立的002－23456账号1243.5万元人民币，按当日美元∶人民币＝1∶8.29的比例折合为美元150万元作为甲方认缴的出资。
（二）乙方第2期缴纳美元100万元。乙方投入贵公司厂房一栋已经华美资产评估有限公司评估，并出具了华美评字2000年第30号资产评估报告，评估价值850万元人民币，股东确认价值835万元。 2001年8月30 日乙方和贵公司已办妥了厂房产权转移手续。按当日美元∶人民币＝1∶8.29，乙方出资的人民币835万元中，人民币829万元折合为美元100万元作为乙方认缴的出资，实际出资超过认缴部分60,000元人民币作为贵公司的“资本公积”。
四、其他事项
我们已于2001年9月5日收到外方出资情况询证函回函，回函中注明外资外汇登记编号为3218976543-2。
50、A公司是一家中外合资企业，由甲公司（中方，国有企业）和乙公司（外方）共同投资组建，甲、乙双方于2001年2月15日签订了合营合同，合同规定，公司注册资本70万美元，其中外方出资34.3万美元，占注册资本的49%，出资方式为美元；中方出资35.7万美元，占注册资本的51%，其中人民币出资4.5万美元，实物出资31.2万美元，双方对出资的具体实物在合同中作了明确的规定，人民币与美元之间的换算应根据现金汇入合资公司账户当日的中国人民银行公布的外汇汇率进行，双方应于公司成立之日起3个月内缴足出资。合资公司于2001年5月18日领取企业法人营业执照正式成立。
2001年6月8日外方投入34.3万美元，并经AA会计师事务所验证。
合资公司成立后，中方即将实物投入合资公司使用，但由于甲公司是国有企业，以实物出资需进行评估，且评估需经财政部门备案，由于各种原因，备案和评估工作一直至2002年4月28日才办理完毕，在此之前甲公司和合营公司均未作账务处理，亦未办理实物财产权转移手续。评估报告基准日为2001年12月31日，报告日期2002年3月28日，实物评估价值为2,676,430.00元； 2001年12月5日中方投入人民币372,469.50元，合资公司对此作了增加实收资本的账务处理。 2002年5月8日A公司委托B事务所对中方的出资进行验证。（2001年12月5日美元对人民币汇率为100：827。 71； 2001年12月31日美元对人民币汇率为100：827。 7； 2002年3月28日美元对人民币汇率为100：826。 8； 2002年5月8日美元对人民币汇率为100：826。 5）
根据以上资料，
验资基准日应为哪一天？说明理由。
请写出详细主要审验过程。
如审验无异常，请代B事务所出具一份验资报告。
[本题涉及第16章]
题目解析：
验资基准日的确定。
选择2001年12月31日而不是委托日作为验资基准日，主要原因如下：
1）评估报告基准日为2001年12月31日，由于投资实物中电子设备所占比重较大，而电子设备的价格波动较大，如选择的基准日与评估基准日时间间隔较长，对于投资设备的价值确定难以把握；
2）虽然甲方和合资公司一直未作账务处理，但中方投资的实物早在公司成立之时已投入到合营公司且已被合资公司使用；
主要审验过程
（1）货币资金的审验：
甲公司于2001年12月5日通过银行汇入合资公司人民币372,469.50元，根据合营合同规定，按2001年12月5日美元对人民币的汇率为100：827.71，折合4.5万美元。检查银行进账单和银行对账单，并向银行签发询证函。
（2）对实物出资的审验：
A、对出资实物实施监盘并验证了其产权，并将盘点结果与合同、章程所附清单及评估报告进行核对，核对实际投入的实物与评估报告中的评估明细表是否一致。同时查阅评估报告，验证评估目的、评估范围与对象是否符合本次验资的要求。
B、索取实物财产权转移的承诺函。
（3）查阅前期验资报告，获取有关前期出资已到位，出资者未出资的书面声明。
（4）对外方出资及验证情况和截止验资现场工作日合资双方与合资公司的往来款项进行了检查。
验资报告略。