注会会计考题

3.北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为200000万元，负债总额为150000万元。其中欠乙公司购货款10000万元，欠丙公司购货款5000万元。该公司在2002、2003年连续两年发生亏损，累计亏损额为4000万元。
    南方股份有限公司(以下简称南方公司)为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为南方公司的全资子公司。
  2004年，北方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
   (1)1月1日，与南方公司达成协议，以一块土地的土地使用权和两栋办公楼换入南方公司拥有的甲公司30％的股权和乙公司40％的股权。
   北方公司一块土地的土地使用权的账面余额为7000万元，已提减值准备2000万元，公允价值为6000万元，两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为6000万元，已计提减值准备2000万元。公允价值为3000万元。
    南方公司拥有甲公司30％的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有乙公司40％的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。北方公司向南方公司支付补价1000万元
   (2)3月1日，北方公司就其欠乙公司的10000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免北方公司债务4000万元，然后北方公司以银行存款1000万元和另外-块土地使用权偿还剩余债务6000万元。北方公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为5000万元；未计提减值准备。
   (3)3月15日，北方公司就其欠丙公司的5000万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：北方公司以其某项固定资产偿还该项债务。北方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为9000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为5000万元。
    (4)4月1日，北方公司与丙公司达成一项资产置换协议。北方公司为建立-个大型物流仓储中心，以持有丁公司10%股份的一项长期股权投资与丙公司的-块土地的土地使用权进行置换，同时，丙公司用银行存款支付给北方公司补价800万元。
    北方公司用于置换的长期股权投资的账面余额为4800万元，已经计提300万元减值准备，其公允价值为5000万元。
   丙公司用于置换的土地的土地使用权的账面价值为2000万元，未曾计提减值准备，公允价值为4200万元。
   假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2004年4月底前完成。北方公司取得甲公司和乙公司的股权后，按照甲公司和乙公司的章程规定，于5月1日向甲公司和乙公司董事会派出董事，参与甲公司和乙公司财务和经营政策的制定。至2004年底，北方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
  要求：
 (1)根据上述资料，指出在2004年12月31日与北方公司存在关联方关系的公司。
 (2)计算确定北方公司自南方公司换入的甲公司30％的股权和乙公司40％的股权的入账价值。
 (3)编制北方公司以土地使用权和办公楼自南方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。
 (4)对北方公司与乙公司的债务重组，编制北方公司的会计分录。
 (5)对北方公司与丙公司的债务重组，编制北方公司的会计分录。
 (6)计算确定北方公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值。
 (7)编制北方公司以长期股权投资换入丙公司土地使用权的相关会计分录。

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【正确答案】 （1）存在关联方关系的公司：甲公司、乙公司。
（2）长期股权投资--甲公司的入账价值
＝[（7 000-2 000）+（10 000－6 000-2 000）+1 000]×6 000÷（6 000＋4 000）＝4 800万元；
长期股权投资--乙公司的入账价值
＝[（7 000-2 000）+（10 000－6 000-2 000）+1 000]×4 000÷（6 000＋4 000）＝3 200万元。
（3）借：固定资产清理            2 000
固定资产减值准备         2 000
    累计折旧                6 000
    贷：固定资产                   10 000
借：长期股权投资--甲公司   4 800
                --乙公司   3 200
无形资产减值准备         2 000
     贷：无形资产                  7 000
         固定资产清理                2 000
银行存款                    1 000
 （4）借：应付账款--乙公司          10 000
          贷：无形资产                   3 000
银行存款                    1 000
              资本公积-其他资本公积      6 000
  （5）借：固定资产清理             6 000
           累计折旧                   2 000
           固定资产减值准备            1 000
           贷：固定资产                9 000
     借：应付账款--丙公司 5 000
营业外支出                 1 000
         贷：固定资产清理            6 000
  （6）应确认的收益=（5 000-4 500）÷5 000×800=80万元
 从丙公司换入的土地使用权的入账价值＝（4 800-300）-800+80＝3 780万元。
（7）借：无形资产    3 780
        银行存款       800
        长期投资减值准备         300
         贷：长期股权投资      4 800
营业外收入           80

2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2000～2001年对乙股份有限公司(以下简称乙公司)投资业务的有关资料如下：
（1）2000年1月1日，甲公司以一块土地使用权交换丙公司的一台设备和丙公司所拥有的乙公司5%的股权。甲公司土地使用权帐面价值为810万元，公允价值为1000万元。丙公司的固定资产原价400万元，已折旧180万元，公允价值300万元，丙公司所拥有乙公司5%股权的账面价值为500万，其公允价值为600万元。
　　（２）2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万元。6月10日，甲公司收到乙公司分派的1999年度现金股利。
（3）2000年7月1日，甲公司以银行存款1300万元购入乙公司股份，另支付有关税费10万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份达到20％，对乙公司财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按5年的期限平均摊销。2000年1月1日乙公司的股东权益总额为10000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为3000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为800万元；2000年1至6月份实现的净利润400万元。
（4）2000年11月1日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为200万元（含增值税额）。乙公司适用的所得税税率为33％。
（5）2000年度，乙公司实现净利润800万元。2001年6月2日，甲公司收到乙公司分派的2000年的现金股利20万元。
（6）2001年，乙公司发生净亏损1500万元。2001年12月31日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至1500万元。
（7）2002年乙公司发生重大亏损，其亏损金额为10000万元。2003年乙公司获得净利润11000万元。
（8）2004年1月1日，甲企业将所拥有的乙公司股份全部转让，取得转让价款2100万元，款已存入银行。
    （9）本题不考虑所得税的影响。
要求：
1、分别计算2000年1月1日甲公司所取得固定资产和乙公司股权的入账价值。
2、分别计算2000年7月1日追加投资后甲公司对乙公司“长期股权投资-投资成本”和长期股权投资的帐面价值。
3、计算2001年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的帐面余额和本年度的投资收益。
4、计算2003年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的帐面价值。
5、计算2004年1月1日甲公司出售乙公司股权所产生的投资收益。

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【正确答案】 1、2000年1月1日：
①固定资产的公允价值占换入股权公允价值总额的比例
300万¸（300万+600万）=33.33%
乙公司股权的公允价值占换入股权公允价格总额的比例
600万¸（300万+600万）=66.67%
②甲换入的固定资产的入账价值 810´33.33%=270万
甲公司换入的股权入账价值 810´66.67%=540万
2、2000年7月1日，追加投资后：
①对原按成本法核算的采用追溯调整法
2000年1月1日投资时产生的股权投资差额=540-10000´5%=40万
2000年1-6月应分摊股权投资差额=（40/5）/2=4万元
2000年1-6月应确认的投资收益=400*5%=20万元
成本法改权益法的累积影响数=20-4=16万元
②追加投资
产生的新股权投资差额=1310-（10000-100+400）×15%=-235万元
冲减尚未摊销的股权投资差额36万元后计入资本公积的金额是199万元。
“长期股权投资-投资成本”=495+20+（1310+235）=2060万元
甲对乙长期股权投资的帐面价值=2060万元。
3、2001年12月31日：
甲对乙长期股权投资的帐面余额
=2060+200×（1-33%）×20%+400×20%-20-1500×20%=1846.8万元
本年度的投资收益=-1500×20%-[（1846.8-1500）-（235-36）]=-447.8万元
4、2003年12月31日：
甲对乙公司的长期股权投资的帐面价值
=1846.8-10000×20%+11000×20%-（1846.8-1500）=1700万元
5、2004年1月1日出售该股权投资所获得的投资收益
=（2100-1700）-（235-36）=400-194.5=201万元
本题甲公司涉及到的会计处理如下：
（1）2000年1月1日
借：固定资产 270
       长期股权投资－乙公司 540
      贷：无形资产 810
（2）2000年5月1日
借：应收股利 5
       贷：长期股权投资－乙公司 5
2000年6月10日
借：银行存款 5
       贷：应收股利 5
（3）2000年7月1日
先对原持股比例5％进行追溯调整：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 495
                                         （股权投资差额）36 [40－40/5×6/12]
                                         （损益调整） 20 （400×5％）
        贷：长期股权投资－乙公司 535
               利润分配－未分配利润 16
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 20
       贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 20
对追加的15％：
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 1545
        贷：银行存款 1310
               长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 36
               资本公积－股权投资准备 199
2000年12月31日：
对于乙公司接受捐赠部分的处理：
借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）26.8 [200×67％×20％]
       贷：资本公积－股权投资准备 26.8
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 80 [（800-400）×20％]
        贷：投资收益 80
2001年6月2日：
借：应收股利 20
       贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 20
借：银行存款 20
        贷：应收股利 20
2001年12月31日：
借：投资收益 300
       贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 300
此时长期股权投资的账面价值＝2060+26.8+80-20-300=1846.8万元，可收回金额为1500，所以：
借：投资收益 147.8
       资本公积－股权投资准备 199
       贷：长期投资减值准备 346.8
2002年年末：
借：投资收益 1500
       贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 1500
此时长期股权投资的账面价值为0，备查簿中登记的尚未确认的投资损失为10000×20％－1500＝500万元
2003年年末：
借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 1700 [11000*20%-500]
       贷：投资收益 1700
2004年1月1日：
借：银行存款 2100
       长期投资减值准备 346.8
       长期股权投资－乙公司（损益调整） 40
       贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）2060
                                                 （股权投资准备） 26.8
              资本公积－股权投资准备 199
              投资收益 201
借：资本公积－股权投资准备 225.8  (199+26.8)
       贷：资本公积－其他资本公积 225.8

2.宏华公司为上市公司，截止2002年，该公司已连续亏损3年，且已欠甲公司货款150万，乙公司货款250万，甲、乙、丙三家公司均是天发公司的全资子公司，宏华公司2003年发生了下列经济业务。
1．宏华公司用一项土地使用权和一栋厂房换取天发公司拥有甲公司35%的股权和乙公司50%的股权，已知宏华公司土地使用权的账面价值160万，公允价值150万元，厂房的原价520万元，已提折旧120万元，公允价值450万元，天发公司拥有甲公司35%股权的账面价值200万元，公允价值220万元，拥有乙公司50%股权的账面价值350万元，公允价值330万元，天发公司拥有的甲、乙公司的股权均不存在股权投资差额。
2．宏华公司用一套设备偿还甲公司的全部债务，设备原价200万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元，公允价值100万元。
3．宏华公司与乙公司经协商进行债务重组：乙公司免去宏华公司50万元的债务，宏华公司另用一块土地使用权偿还甲公司余下200万元的债务，土地使用权的账面价值180万元，公允价值190万元。
4．宏华公司用一批商品与丙公司的一块土地使用权进行置换，已知商品成本205万元，已提减值准备5万元，公允价值300万元，增值税率为17%；丙公司土地使用权的账面价值310万元，公允价值252万元，丙公司向宏华公司支付补价48万元。
要求：
1．与宏华公司有关联方关系的是哪些公司？哪些业务是关联方交易。
2．计算宏华公司拥有甲、乙公司股权的入账价值。
3．编制以下业务的会计分录：
（1）宏华公司换入股权的会计分录；
（2）宏华公司与甲、乙公司进行债务重组的会计分录；
（3）宏华公司与丙公司存货换土地使用权的会计分录。

【答疑编号6794,点击提问】

【您的答案】 

【正确答案】 1．与宏华公司有关联方关系的是甲、乙公司；
宏华公司与甲、乙公司的债务重组为关联方交易。
2．
①宏华公司换入甲、乙公司股权的公允价值占换入股权公允价值总额的比例
甲公司股权的公允价值占换入股权公允价值总额的比例
220万*（220万+330万）=40%
乙公司股权的公允价值占换入股权公允价格总额的比例
330万*（220万+330万）=60%
②宏华拥有甲公司股权的入账价值
（160万+400万）*40%=224万
宏华公司拥有乙公司股权的入账价值
（160万+400万）*60%=336万
3．
①宏华公司换入股权的会计分录
借：固定资产清理 400万
累计折旧 120万
贷：固定资产 520万
借：长期股权投资-甲 （投资成本） 200万
-甲（股权投资差额） 24万
-乙（投资成本） 350万
贷：固定资产清理 400万
无形资产 160万
资本公积-股权投资准备（乙） 14万
②宏华公司与甲、乙公司进行债务重组的会计分录
I、与甲公司债务重组的分录
借：固定资产清理 170万
累计折旧 20万
固定资产减值准备 10万
贷：固定资产 200万
借：应付账款--甲 150万
营业外支出 20万
贷：固定资产清理 170万
II、与乙公司债务重组的会计分录
借：应付账款--乙 250万
贷：无形资产 180万
资本公积--其他 70万
③宏华公司与丙公司存货换土地使用权的会计分录
I、计算确定收到的补价占换出资产公允价值的比例
48万¸300万=16%<25% 为非货币性交易
II、计算应确认的收益和换入资产的入账价值
应确认的收益=48万-48万/300万*（205万-5万）=16万
换入资产的入账价值=（205-5）-48+16+300×17％=219万
III、会计分录
借：银行存款 48万
无形资产 219万
存货跌价准备 5万
贷：库存商品 205万
营业外收入--非货币性交易收益 16万
应交税金-－应交增值税（销项税额） 51万

 

1.

　昌海公司2002—2004年投资业务有关资料如下：
（1）2002年1月1日昌海公司与美达公司和中环公司共同组建天池公司。昌海公司投资90万元，拥有天池公司15%的股份；美达公司投资270万元，拥有其45%的股份，中环公司投资240万元，拥有其40%的股份。各投资者均按合同如数交付出资。天池公司接受投资时，所有者权益总额为600万元（其中实收资本400万元，资本公积200万元）。公司所得税税率均为33%。报表报出时间为每年的4月30日。
（2）天池公司2002年度实现净利润200万元，提取盈余公积80万元，以银行存款分配利润100万元。当年宣告当年收到。
（3）2003年1月1日，昌海公司与美达公司达成协议，以350万元的价格收购美达公司拥有的天池公司45%的股份，价款以银行存款支付，股权转让手续已办妥，昌海对天池的股份达到60%，改用权益法核算。
（4）天池公司2003年实现净利润300万元，提取盈余公积100万元，以银行存款分配利润120万元。当年宣告当年收到。
（5）天池公司经批准于2004年5月20日，将资本公积100万元转增资本。
（6）2004年7月1日，昌海公司以230万元的价格收购中环公司持有的天池公司发行的5年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为200万元，票面利率为10%，由天池公司于2003年7月1日按面值发行，中环公司当即全部购买。昌海公司收购该债券另发生手续费支出2万元，价款及手续费均以银行存款支付。昌海公司对债券溢折价采用直线法摊销。
（7）天池公司2004年实现净利润450万元，提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润330万元。当年宣告当年收到。
有关编制合并会计报表的补充资料如下：
（1）昌海公司和天池公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5‰。2002年12月31日昌海公司应收账款中对天池公司应收账款为240万元。2003年12月31日昌海公司应收账款中对天池公司应收账款为280万元。2004年12月31日昌海公司应收账款中对天池公司应收账款为300万元。
（2）2003年2月，昌海公司从天池公司购入一项固定资产，并于当月投入使用。昌海公司购入该固定资产支付价款为72万元（天池公司销售该产品的销售成本为54万元），另支付运杂费及安装调试费用3.60万元，该固定资产的入账价值为75.6万元，折旧年限为3年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。2004年12月20日，昌海公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，另交纳营业税2.5万元，转让该固定资产的净收入计入当期营业外收入。
（3）昌海公司2004年度合并会计报表项目如下：
要求：
1、编制昌海公司投资业务有关的会计分录（股权投资差额从产生年度按5年平均分摊）。
2、计算昌海公司2004年12月31日对天池公司股权投资的帐面价值及其股权投资差额的余额。
3、编制昌海公司2004年度合并会计报表有关的抵消分录。
4、填列合并工作底稿并计算昌海公司2004年度合并会计报表项目的合并数。
昌海公司2004年合并工作底稿 单位：万元

项 目	母公司	子公司	合计数	抵消分录		少数股权	合并数
				借	贷
主营业务收入	7 000	3 000	10 000
主营业务成本	4 720	2 100	6 820
主营业务税金及附加	200	80	280
主营业务利润	2 080	820	2 900
营业费用	380	120	500
管理费用	320	140	460
财务费用	80	70	150
营业利润	1 300	490	1 790
投资收益	340	20	360
营业外收入	120	90	210
营业外支出	160		160
利润总额	1 600	600	2 200
所得税	500	150	650
少数股东本期收益
净利润	1 100	450	1 550
年初未分配利润	200	100	300
可供分配利润	1 300	550	1 850
提取盈余公积	200	120	320
应付利润	800	330	1 130
未分配利润	300	100	400
资产负债表项目
货币资金	2 528	1 082	3 610
应收账款	1 592	398	1 990
存货	880	520	1 400
长期股权投资	700		700
长期债权投资	300	300	600
合并价差
固定资产原价	2 100	800	2 900
减：累计折旧	450	200	650
固定资产净值	1 650	600	2 250
无形资产	350	100	450
资产总计	8 000	3 000	11 000
应付账款	1 700	600	2 300
其他流动负债	1 300	800	2 100
长期借款	600		600
应付债券	200	500	700
其他长期负债	1 800	100	1 900
负债合计	5 600	2 000	7 600
实收资本	1 000	500	1 500
资本公积	500	100	600
盈余公积	600	300	900
未分配利润	300	100	400
所有者权益合计	2 400	1 000	3 400
少数股东权益
负债和所有者权益总计	8 000	3 000	11 000

 

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【正确答案】 

（1）投资业务分录：
①2002年1月1日
借：长期股权投资—天池90
贷：银行存款 90
②2002年12月31日
借：银行存款 15
贷：投资收益 15
③2003年1月1日
借：长期股权投资—天池（投资成本）90
长期股权投资—天池（损益调整）15
贷：长期股权投资—天池 90
利润分配—未分配利润 15
借：长期股权投资—天池（投资成本）350
贷：银行存款 350
借：长期股权投资—天池（投资成本）15
贷：长期股权投资—天池（损益调整）15
借：长期股权投资—天池（股权投资差额）35[350-（600+200-100）×45%=35]
贷：长期股权投资—天池（投资成本） 35
④2003年12月31日
借：长期股权投资—天池（损益调整）180
贷：投资收益 180
借：银行存款 72
贷：长期股权投资—天池（损益调整）72
借：投资收益 7
贷：长期股权投资—天池（股权投资差额）7
⑤2004年7月1日
借：长期债权投资—债券投资（面值）200
--债券投资（应计利息）20
--债券投资（溢价）10
投资收益 2
贷：银行存款 232
⑥2004年12月31日
借：长期股权投资—天池（损益调整）270
贷：投资收益 270
借：银行存款 198
贷：长期股权投资—天池（损益调整）198
借：投资收益 7
贷：长期股权投资—天池（股权投资差额）7
借：长期债权投资—债券投资（应计利息）10
贷：投资收益 8.75
长期债权投资—债券投资（溢价） 1.25
（2）昌海公司2004年12月31日“长期股权投资—天池”的帐面余额
=420+21+（180-72）+（270-198）=621
其中：420是投资成本明细科目的余额；21是股权投资差额明细科目的余额；
（180-72）+（270-198）计算的是损益调整调整明细科目的余额。
昌海公司2004年12月31日“长期股权投资—天池（股权投资差额）”的帐面价值
=35-7-7=21
（3）抵消分录：
①借：实收资本 500
资本公积100
盈余公积 300 （80+100+120）
未分配利润100 [（200-80-100）+（300-100-120）+（450-120-330）]
合并价差 21
贷：长期股权投资 621
少数股东权益 400
②借：应付债券 230
合并价差 8.75
贷：长期债权投资 238.75
借：投资收益 8.75
贷：财务费用 8.75
③借：应付帐款300
贷：应收帐款 300
借：坏帐准备 1.4
贷：年初未分配利润1.4
借：坏帐准备0.1
贷：管理费用 0.1
④借：年初未分配利润18
贷：营业外收入 18
借：营业外收入 5
贷：年初未分配利润 5
借：营业外收入6
贷：管理费用 6
借：年初未分配利润100 [（200-80-100）+（300-100-120）]
投资收益270
少数股东收益180
贷：提取盈余公积120
应付普通股股利 330
未分配利润 100
借：年初未分配利润108
提取盈余公积72
贷：盈余公积 180
（4）昌海公司2004年合并工作底稿

项 目	母公司	子公司	合计数	抵消分录		少数股权	合并数
				借	贷
主营业务收入	7 000	3 000	10 000				10000
主营业务成本	4 720	2 100	6 820				6820
主营业务税金及附加	200	80	280				280
主营业务利润	2 080	820	2 900				2900
营业费用	380	120	500				500
管理费用	320	140	460		0.1+6		453.9
财务费用	80	70	150		8.75		141.25
营业利润	1 300	490	1 790		14.85		1804.85
投资收益	340	20	360	8.75+270			81.25
营业外收入	120	90	210	5+6	18		217
营业外支出	160		160				160
利润总额	1 600	600	2 200	289.75	32.85		1943.1
所得税	500	150	650				650
少数股东收益						180（借）	180
净利润	1 100	450	1 550	289.75	32.85	-180	1113.1
年初未分配利润	200	100	300	18+100+108	1.4+5		80.4
可供分配利润	1 300	550	1 850	515.75	39.25	-180	1193.5
提取盈余公积	200	120	320	72	120		272
应付普通股股利	800	330	1 130		330		800
未分配利润	300	100	400	100 687.75	100 589.25	-180	121.5（400-687.25+589.25-180）
资产负债表项目
货币资金	2 528	1 082	3 610				3610
应收账款	1 592	398	1 990	1.4+0.1	300		1691.5
存货	880	520	1 400				1400
长期股权投资	700		700		621		79
长期债权投资	300	300	600		238.75		361.25
合并价差				21+8.75			29.75
固定资产原价	2 100	800	2 900				2900
减：累计折旧	450	200	650				650
固定资产净值	1 650	600	2 250				2250/TD&g;
无形资产	350	100	450				450
资产总计	8 000	3 000	11 000	31.25	1159.75		9871.5
应付账款	1 700	600	2 300	300			2000
其他流动负债	1 300	800	2 100				2100
长期借款	600		600				600
应付债券	200	500	700	230			470
其他长期负债	1 800	100	1 900				1900
负债合计	5 600	2 000	7 600	530			7070
实收资本	1 000	500	1 500	500			1000
资本公积	500	100	600	100			500
盈余公积	600	300	900	300	180		780
未分配利润	300	100	400	687.75	589.25	-180	121.5
所有者权益合计	2 400	1 000	3 400	1587.75	769.25	-180	2401.5
少数股东权益						400	400
负债和所有者权益总计	8 000	3 000	11 000	2107.75	769.25	220	9871.5

【答案解析】 

答案中表格的倒数第二行少数股东权益为什么是400？
答案中表格的倒数第二行少数股东权益应是400，是根据第一笔抵销分录来的。

（1）这道题目的合并工作底稿中"未分配利润” 数为什么用可供分配利润+提取公积+应付普通股股利呢？
(答复)对于抵销分录借、贷两栏中的未分配利润的数额是根据净利润+年初未分配利润+提取盈余公积+应付普通股股利得出的，计算的是在抵销分录中累计抵销的未分配利润的借方合计数和累计抵销的未分配利润的贷方合计数。
所以要加上。

（2）另外关于对吗？我看在个别会计报表中及合并数一列中都是对的，怎么在合并抵消分录中就不对了呢？
（答复）净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-应付普通股股利＝未分配利润这个公式是没有问题的。
对于抵销分录借、贷两栏中的未分配利润的数额是根据净利润+年初未分配利润+提取盈余公积+应付普通股股利得出的，计算的是在抵销分录中累计抵销的未分配利润的借方合计数和累计抵销的未分配利润的贷方合计数。
所以要加上。