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注会审计综合题1-50之六
发布时间：2006/8/18 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：26、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。 A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。 A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 ——
要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
[本题涉及第10章]
题目解析：
（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理； 也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。 注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。
27、试比较应收账款函证与银行存款余额函证
[本题涉及第10章]
题目解析：
分析：此题既考函证这一审计方法，又考现金，应收账款的实质性测试，还是审计工作底稿的重要内容。 教材中没有现成的答案，需要考生在综合以上几个方面的知识内容的基础上，概括地回答。 回答此类问题，考生注意该题的分数，若分数多（如6分或8分）则要详细答，若分数少（如3-4分）则简要回答。
答案要点，二者共同之处：
①都是注册会计师为证实资产负债表所列项目是否存在而向被审计单位以外的单位发出的函件。
②询证函中关于注册会计师发函询证的理由和对被询证单位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者没有差异。
③询证函的发送和回收都由注册会计师亲自进行。
二者的差异在于：
①除了证实资产负债表所列项目金额是否存在这一直接目的二者一致以外，通过“银行往来询证函”向银行进行函证，注册会计师还可以：A了解企业欠银行的债务； B发现企业未登记的银行借款； （验证可能存在或有损失项目。 而通过“询证函”向债务人函证应收账款，除了证实应收账款账户余额的真实存在及正确性以外，还可以防止和发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错，或弄虚作假，营私舞弊行为。
②函证范围不同。 银行存款函证时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函询证； 而应收账款函证时注册会计师要考虑诸多因素，不需要对所有应收账款都进行函证。
③函证方式不同。 银行存款函证都是肯定式函证，而应收账款在不同情况下，注册会计师可以考虑采用肯定式函证方式或否定式函证方式。
④应收账款“询证函”的主要内容较单一，即在格式中间列一个表格，要求对方单位证实与被审计单位的款项往来，所列内容包括四项：截止日期、贵公司欠、欠贵公司、备注。
而“银行往来询证函”既要求证实“存款户”在截至某一时刻的：银行账户、账户性质、原币金额、备注等四项内容，又要求证实“贷款户”截至某一时刻的：贷款性质、担保或抵押、贷款起止期、利率、贷款金额、备注等项内容。
28、注册会计师应如何对函证实施过程进行控制?应如何评价实施函证和替代审计程序获取的证据是否充分、适当?
[本题涉及第6,10章]
题目解析：
答：A、注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 4、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 5、将发出询证函的情况记录于工作底稿； 6、将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
B、在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：(1)函证和替代审计程序的可靠性； (2)不符事项的原因、频率、性质和金额； (3)实施其他审计程序获取的审计证据。
29、注册会计师王实在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2003／2／15页次：2
会计期间或截止日：2002／12／31 复核者：吴江 日期：2003／2／15索引号：x7—1
内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；
2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；
3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；
4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
要求：
（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施；
（2）注册会计师王实是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
[本题涉及第8,11章]
题目解析：
（1）
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2002/2/15 页次：2
会计期间或截止日：2001/12/31日 复核者：吴江 日期：2002/2/15 索引号：x7—l
对购货与付款循环的描述 存在的缺陷 改善措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 1、采购部门根据自己编制的采购单采购； 验收部门属于采购部门； 2、验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明； 进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理； 3、验收部门不办理有关手续，退货过于草率； 4、验收货物不能直接堆放在机器旁。 1、采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购； 验收部门应独立于采购、存储部门； 2、验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。 验收报告单分送采购、存储、会计等部门； 应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款； 3、验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货； 4、货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。
（2）王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。 原因：
一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试：①相关的内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 对于B公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
30、注册会计师在审查宏达公司固定资产时，发现宏达公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：(1)从大雅公司购进的A机床； (2)由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼； (3)从投资公司融资租入的数码机床； (4)由联大公司投资转入的运输设备；
请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入帐价值?
[本题涉及第11章]
题目解析：
答：1、对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及宏达公司与大雅公司签订的购货合同； 2、对新交付使用的实验楼，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件； 并检查有关利息资本化金额； 3、对于融资租人的数码机床，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证； 4、对于投资转入的运输设备，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告(及财政部核准文件)、产权转移文件、运营证件等。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况 函证编号 客户名称 询证金额（元） 回函日期 回函内容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 ——
要求：
针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
[本题涉及第10章]
题目解析：
（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理； 也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。 注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。
（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。
27、试比较应收账款函证与银行存款余额函证
[本题涉及第10章]
题目解析：
分析：此题既考函证这一审计方法，又考现金，应收账款的实质性测试，还是审计工作底稿的重要内容。 教材中没有现成的答案，需要考生在综合以上几个方面的知识内容的基础上，概括地回答。 回答此类问题，考生注意该题的分数，若分数多（如6分或8分）则要详细答，若分数少（如3-4分）则简要回答。
答案要点，二者共同之处：
①都是注册会计师为证实资产负债表所列项目是否存在而向被审计单位以外的单位发出的函件。
②询证函中关于注册会计师发函询证的理由和对被询证单位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者没有差异。
③询证函的发送和回收都由注册会计师亲自进行。
二者的差异在于：
①除了证实资产负债表所列项目金额是否存在这一直接目的二者一致以外，通过“银行往来询证函”向银行进行函证，注册会计师还可以：A了解企业欠银行的债务； B发现企业未登记的银行借款； （验证可能存在或有损失项目。 而通过“询证函”向债务人函证应收账款，除了证实应收账款账户余额的真实存在及正确性以外，还可以防止和发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错，或弄虚作假，营私舞弊行为。
②函证范围不同。 银行存款函证时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函询证； 而应收账款函证时注册会计师要考虑诸多因素，不需要对所有应收账款都进行函证。
③函证方式不同。 银行存款函证都是肯定式函证，而应收账款在不同情况下，注册会计师可以考虑采用肯定式函证方式或否定式函证方式。
④应收账款“询证函”的主要内容较单一，即在格式中间列一个表格，要求对方单位证实与被审计单位的款项往来，所列内容包括四项：截止日期、贵公司欠、欠贵公司、备注。
而“银行往来询证函”既要求证实“存款户”在截至某一时刻的：银行账户、账户性质、原币金额、备注等四项内容，又要求证实“贷款户”截至某一时刻的：贷款性质、担保或抵押、贷款起止期、利率、贷款金额、备注等项内容。
28、注册会计师应如何对函证实施过程进行控制?应如何评价实施函证和替代审计程序获取的证据是否充分、适当?
[本题涉及第6,10章]
题目解析：
答：A、注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：
1、将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 2、将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 3、询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 4、在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 5、将发出询证函的情况记录于工作底稿； 6、将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
B、在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：(1)函证和替代审计程序的可靠性； (2)不符事项的原因、频率、性质和金额； (3)实施其他审计程序获取的审计证据。
29、注册会计师王实在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2003／2／15页次：2
会计期间或截止日：2002／12／31 复核者：吴江 日期：2003／2／15索引号：x7—1
内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；
2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；
3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；
4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
要求：
（1）请指出可能存在的缺陷及改进措施；
（2）注册会计师王实是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
[本题涉及第8,11章]
题目解析：
（1）
购货与付款循环备忘
被审计单位名称：B公司 编制者：王实 日期：2002/2/15 页次：2
会计期间或截止日：2001/12/31日 复核者：吴江 日期：2002/2/15 索引号：x7—l
对购货与付款循环的描述 存在的缺陷 改善措施
1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 3、对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 1、采购部门根据自己编制的采购单采购； 验收部门属于采购部门； 2、验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明； 进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理； 3、验收部门不办理有关手续，退货过于草率； 4、验收货物不能直接堆放在机器旁。 1、采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的采购单采购； 验收部门应独立于采购、存储部门； 2、验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。 验收报告单分送采购、存储、会计等部门； 应由会计部门编制付款凭单通过财务部门开票付款； 3、验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货； 4、货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。
（2）王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。 原因：
一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试：①相关的内部控制不存在； ②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行； ③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。 对于B公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，王实不需要对B公司购货与付款循环进行符合性测试。
30、注册会计师在审查宏达公司固定资产时，发现宏达公司在被审计年度新增了以下几种固定资产：(1)从大雅公司购进的A机床； (2)由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼； (3)从投资公司融资租入的数码机床； (4)由联大公司投资转入的运输设备；
请问：注册会计师应如何查实各类固定资产的所有权及入帐价值?
[本题涉及第11章]
题目解析：
答：1、对于A机床，注册会计师应审核相关的采购发票、运货单以及宏达公司与大雅公司签订的购货合同； 2、对新交付使用的实验楼，注册会计师应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件； 并检查有关利息资本化金额； 3、对于融资租人的数码机床，注册会计师应验证有关融资租赁合同及付款凭证； 4、对于投资转入的运输设备，注册会计师应审查有关的投资协议、资产评估报告(及财政部核准文件)、产权转移文件、运营证件等。